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毕业论文会计职业道德
摘 要
有关职业道德和商业道德问题，已经引起越来越多的关注。
不但在成熟的市场经济国家存在着因职业道德和商业道德引发的诚信危机，在转型经济下的中国，这一问题更加严重。
一个健康和谐可持续发展的经济，需要诚信的环境。
这是因为，在这样的环境下，不但能够节约交易成本，而且有助于提高整个社会的文明。
为此，本文选择了会计职业道德作为研究的主题。
本文主要探讨遵循科学发展观下的会计职业道德体系构建与评价等容。
文章的第一部分主要对文章主要观点作了简单的介绍;第二部分是对中国会计职业道德现状的一个初步分析，以作为全文研究的一个基点。
第三部分提出了构建会计职业道德体系基本框架，这是全文研究的基础。
分别从会计职业道德体系构建的原则、容、具体要求以及保障体系等方面进行了阐述。
第四部分是一个会计职业道德评价机制的研究。
包括主体资格、评价方法、制度保障等方面进行了深入的分析。
第五部分是对加强会计职业道德的一些对策建议，最后是一个简短的结论和未来研究。
关键词:
职业道德;评价机制;自律;他律。
Abstract
Nowadays，moreandmoreattentionhasbeenpaidtotheprofessionalethicsaswellasbusinessethics.Creditcrisis，duetothelackingoftheseethics，maynotonlyaffectmaturemarket-economycountriesbutalsocauseseriousproblemsinChina，whichisundergoneeconomytransform.Acredibleenvironmentisanecessityfortheeconomytodevelophealthily，harmoniouslyandsustainable，becausethiskindofenvironmentwillnotonlybehelpfultoreducetradecostbutalsobenefittheimprovementofthecivilizationofthewholesociety.Therefore，theaccountantProfessionalethicsbecamethesubjectofthisstudy.
Thisstudymainlydiscussedtheconstructionandevaluationofaccountantprofessionalethicssystemtothescientificdevelopment.Thefirstchaptergaveabriefintroductionofthemainpoints.Thesecondchapter,asthebackground,madeageneralanalysisofthecurrentsituationofaccountantprofessionalethicsinChina.Thethirdchapter,asthebasisofthewholestudy,putforwardtothebasicstructureforconstructingtheethicssystem，makingclearthepointfromtheprinciple，content,andrequirementsofthesystemconstructionaswellastheguaranteesystem.Thefourthchapterstudiedtheevaluationsystemofaccountantprofessionalethics,includingqualification，evaluationmethod,systemmaintaining,andetc.Thefifthchapterputforwardsomesuggestionsonhowtoimproveaccountingprofessionalethics.Andthelastchaptermadeabriefconclusionandsomeideasforfuturesstudy.
Keywords:
Professionalethics，evaluationmechanism，self-control，media一control
前言
恩格斯说：
“每个行业都有自己的职业道德”，职业道德是社会道德的重要组成部分，在整个社会道德体系中居于主体地位，它是精神文明的重要组成部分，极影响着物质文明建设的进程。
会计行业担负着对国民经济进行综合、调节、管理、监督的重任。
如果会计从业人员具有较高的职业道德水平，就能很好地发挥其职能。
同时，它对国民经济其他各部门工作人员以及社会其他群众道德水平的提高也会产生很大影响。
加强会计职业道德建设的科学研究对财会系统广泛深入地开展职业道德教育，对社会主义的物质文明和精神文明建设都具有重大意义。
我国进行经济体制改革后，经济迅速发展达到了前所未有的程度。
市场经济正在强烈地冲击、改变着中国社会经济的一系列传统特征，产生了许多新的经济形式。
在经济一体化的今天我国的会计准则、会计计量方法、会计理论研究都有了不同程度的变革和更新。
由于我国市场经济体制改革过程中各种利益矛盾日益突出，人们之间的利益关系与人际关系变得复杂，人民群众对于道德评价标准发生了本质的变化。
一些原有的道德规已不能完全适应新的形势需要，而新的道德规尚未形成。
当巨大的经济利益与严肃的道德规发生碰撞时，人们容易产生道德困惑，发生道德冲突，易于引发一些道德失问题。
会计职业的社会职业关系及其作用力的实施围更是充分显示出较为复杂的政治、经济、文化关系，从而使会计职业在复杂环境围绕之下处于一个特别的位置之上。
会计在社会关系方面的特殊性与复杂性使得会计从业人员从事工作时容易受外界影响和牵制，处于各方利益中心的会计人员更是面临着比常人更大的价值考验，面临着责任与利益的艰难选择。
近年来暴露出一系列的会计舞弊欺诈案件以及与之相连的审计失败的案例，凸显出了我国会计从业人员职业道德的缺失，损坏了会计人员的社会公众形象，使会计业的公信力受到怀疑，也动摇了我国市场经济的信用基础。
人们在对会计人员提出置疑的同时也对会计人员的职业道德提出了更高的要求。
会计行业是发展我国社会主义市场经济的重要基础，同时也是诚信行业。
如果会计行业失去诚信，弄虚作假，欺诈舞弊，会计关系得以存在的基础就会随之坍塌，会计行业的生命力亦会就此完结。
因此，加强会计职业道德建设对于会计行业自身的发展和我国市场经济的健康发展都具有十分重要的意义。
本文以规研究为主，在引用前人的研究结论上展开论述，先进行一般理论分析，后提出实践措施，并大量运用了比较分析的方法。
在会计职业的概念界定上主要使用了文献收集法，在会计职业的历史演变及各国各时期的会计职业道德涵研究上主要使用了历史研究和比较研究的方法。
论文的研究思路是：
先对会计职业及会计职业道德做简要分析，然后分析我国会计职业道德的现状及存在的问题，最后分析问题产生的原因并提出了相应的解决办法。
第一章会计职业的概述
1.1会计职业的含义
会计的历史源远流长，它的历史起点可以追溯到人类的史前时期。
从会计产生的历史来看，最原始的会计是人类生产活动的一项附带工作，是人同自然界斗争的工具。
关于这个问题，马克思在《资本论》第二卷中也有论述，他说：
最原始的会计是“生产职能的附带部分”。
[1]随着社会生产的发展，剩余产品的出现，简单的记录和计算行为已无法满足管理的需要，会计才逐渐从生产中分离出来，成为特殊的、专门的独立职能。
会计的职能除了要反映和监督人与自然界的斗争以外，还要处理一定的生产关系，即人与人之间的经济关系。
在现代会计已经成为管理经济的重要手段之一。
早在100多年前，马克思对会计职业就有过精辟的概括：
“生产过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。
”[2]这里所说的“对过程的控制和观念总结的簿记”指的就是“会计”通过记账、算账、报账、用账、预算、设计和查账等环节对生产过程进行控制和观念总结，为管理经济提供必要的信息。
会计的主要职能有会计核算与会计监督以及会计预测、会计决策、会计分析和会计考核。
其工作目标随经济环境的变化而变化，特别是不同的社会制度和经济体制，会对会计提出不同的目标。
由于会计是整个经济管理的重要组成部分，会计管理目标理应从属于经济管理的总目标。
在社会主义市场经济条件下，经济管理的总目标是提高经济效益，因而会计的终极目标是通过价值管理为提高企业经济效益服务。
概括来说，会计是以货币为主要计量单位，运用专门方法，对经济活动过程进行连续、系统、全面的核算，并利用核算数据对经济活动进行预测、决策、考核、分析、控制，旨在提高经济效益的一种管理活动。
1.2会计职业道德的特点
会计职业道德是指在会计从业人员在职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计从业人员与投资者、企业管理者、政府等各方面关系的职业行为准则和规，是会计人员职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。
会计职业道德有如下几个的特点：
（1）会计职业道德具有相对稳定性。
会计有一整套的方法体系，其会计确认、会计计量、会计记录及最终的会计报告都要按照一定的标准来进行操作，并且这些标准一旦确定就不能更改或在相当一段时期不能进行更改，都有其在的规律性和确定性。
因此，会计职业道德也应在社会经济关系不断的变迁中，保持自己的相对稳定性。
（2）会计职业道德具有广泛的社会性。
会计职业道德是根据会计工作特点提出来的，要求会计人员在会计工作中应当遵守的职业道德标准，是人们对会计职业行为的客观要求。
会计，作为一个以提供财务信息为主的信息系统，随着我国市场经济步伐的加快、证券市场的逐步发展，其使用者不断增加，包括投资者、债权人、国家、企业管理当局、企业职工和其他信息使用者，他们在不同程度上依据会计信息做出各种决策，决策者的每一个决策都可能关系到自身或他人甚至整个社会的利益。
因此，会计信息质量直接影响着社会经济的发展和社会经济秩序的健康运行，会计人员服务的对象并不仅仅局限于其雇主，而必须对所有信息使用者及潜在使用者负责。
世界银行总裁詹姆斯·沃尔芬森在第十五次会计师大会上指出：
“会计师是公正的卫道士，在道德上有义务为公众的利益服务。
”[3]会计人员与社会多个利益主体之间的责任关系不同于医生与病人、律师与委托者之间一对一的责任关系，会计职业具有很强的社会责任性，必须对社会公众负责。
可见，会计职业道德必将受到社会关注，具有广泛的社会性。
（3）会计职业道德具有很强的实践性。
道德培养人们自觉地按照一定的规和原则来支配自己的行为。
道德对人们的行为的影响是深刻的，人们在长期的社会实践中形成的道德观念，不仅以此来评价别人的行为，而且也用来衡量自己的行为。
会计职业道德亦是如此，一旦形成就指引着会计从业人员按职业道德的要求去规自己的行为。
1.3会计职业道德的作用
会计职业道德尽管只反映了社会生活的一个领域，但是，财会领域是整个社会生活中不可或缺的一个重要组成部分。
会计职业道德不仅对财会工作产生巨大的影响，而且这种作用不可避免地要扩展到整个社会，从而对整个社会生活产生积极的影响。
会计职业道德的作用主要表现在以下几个方面：
（1）会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段。
会计职业道德配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序。
会计职业道德一方面调整职业部人们间的关系，要求每个从业人员遵守职业道德准则，搞好本职工作；另一方面，还调节本职业的人们同其他职业和社会上其他人们间的关系，以维护职业的存在，并促进其职业及整个社会的向前发展。
在市场经济条件下，各经济主体的利益与国家利益、社会公众利益时常发生冲突，同时，会计职业的社会职业关系及其作用力的实施围充分显示出较为复杂的政治、经济、文化关系，从而使会计职业在复杂环境围绕之下处于一个特别的位置之上。
会计在社会关系方面的特殊性与复杂性使得会计从业人员从事工作时容易受外界影响和牵制，处于各方利益中心的会计人员更是面临着比常人更大的考验，面临着责任与利益的艰难选择，会计职业道德允许个人和各经济主体获取合法的自身利益，但反对通过损害国家和社会公众利益而获取利益。
（2）会计职业道德能有效地规会计行为、是会计法律制度的重要补充。
会计法律制度是会计职业道德的最低要求。
法律法规无法穷尽人们日常生活中的每一个细节，也无法对人性做出种种硬性的规定。
会计法规作为一种强制性的规，它要求会计人员无条件地按照法律规的要求去行事，完成法定的义务和责任，而无法对会计人员如何爱岗敬业、提高技能、强化服务等提出具体要求。
但是，如果会计人员缺乏爱岗敬业的热情和态度，没有必要的职业技能和服务意识，则很难保证会计信息达到真实、完整的法定要求。
会计道德规从信念、品行、能力等更为本质和深刻的层次来影响并提高会计行为质量。
会计准则赋予会计人员的灵活性越大，就越需要有良好的职业道德来规会计人员的行为，尤其是当法律法规无明确规定时，会计职业道德的作用就在于促使企业及会计人员能自觉抵制各种利益的诱惑，并且不受权势和偏见的影响，确保判断所产生的会计数据能客观、公允地反映会计主体的财务状况和经营成果。
会计职业道德对会计行为的规作用还表现在它能对会计行为进行社会评价，通过社会舆论的赞扬或谴责、会计职业群体对会计人员的排斥或容纳等形式，使会计人员从中了解其行为的社会后果从而端正自己的行为。
（3）会计职业道德规有利于增强会计行为主体明辨是非和善恶的能力和职业自觉性。
动机是行为的先导，有什么样的动机就有什么样的行为。
会计行为是由会计从业人员的心信念来支配的，信念的中的善和恶将导致其行为的是与非。
会计职业道德对会计的行为动机提出了相应的要求，如诚实守信、客观公正等，引导、规劝、约束会计人员树立正确的职业观念，遵循职业道德要求，纠正人们的非理性行为，使会计主体正确地认识会计行为与他人、社会的利益关系、培养起道德感情，为完善的会计行为奠定感情基础。
（4）会计职业道德能保证会计职业目标的顺利实现。
会计目标就是为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会计信息。
能否为这些服务对象及时提供相关的、可靠的会计信息，取决于会计职业者能否严格履行职业行为准则。
如果会计职业者故意或非故意地提供了不充分、不可靠的会计信息，就会严重背离会计目标，造成会计信息严重失真，使服务对象的决策失误，甚至导致社会经济秩序混乱。
因此，会计职业道德规约束着会计人员的职业行为，是实现会计目标的重要保证。
（5）会计职业道德是会计人员提高素质的在要求。
社会的进步和发展，对会计职业者的素质要求越来越高。
会计职业道德是会计人员素质的重要体现。
一个高素质的会计人员应当做到爱岗敬业、提高专业胜任能力，这不仅是会计职业道德的主要容，也是会计职业者遵循会计职业道德的可靠保证。
倡导会计职业道德，加强会计职业道德教育，并结合会计职业活动，引导会计职业者进一步加强自我修养，提高专业胜任能力，有利于促进会计从业者整体素质的不断提高。
（6）节约社会资本。
良好的会计职业道德规不仅有利于塑造会计人员的优良质量，克服不良行为，而且其所倡导的正直、公允、客观等道德观念也有助于在与外部集团的合作与交往中减少推诿、猜疑与设防，降低谈判、签约、审计等交易成本。
（7）会计职业道德是会计人的灵魂，是会计关系赖以存在的基础。
会计行业是发展我国社会主义市场经济的重要基础，同时也是诚信行业。
如果会计行业失去诚信，弄虚作假，欺诈舞弊，会计关系得以存在的基础就会随之坍塌，会计行业的生命力亦会就此完结。
因此，加强会计职业道德建设对于会计行业自身的发展和我国市场经济的健康发展都具有十分重要的意义。
1.4我国现有的会计职业道德规
我国的会计职业道德规较为零散。
《会计法》第三十九条规定：
“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。
”这是对会计人员职业道德教育问题的规定，也是修订后的《会计法》在原《会计法》第二十三条关于“会计人员应当具备必要的专业知识”规定的基础上充实、强化的一项重要容。
关于会计职业道德的基本容，《会计法》没有做出具体规定，但财政部1996年6月发布的《会计基础工作规》在第二章第二节的十七条到二十四明确规定了会计人员应具备的职业道德，[4]现列如下：
第十七条会计人员在会计工作中应当遵守职业道德，树立良好的职业质量、严谨的工作作风，严守工作纪律，努力提高工作效率和工作质量。
第十八条会计人员应当热爱本职工作，努力钻研业务，使自己的知识和技能适应所从事工作的要求。
第十九条会计人员应当熟悉财经法律、法规、规章和国家统一会计制度，并结合会计工作进行广泛宣传。
第二十条会计人员应当按照会计法律、法规和国家统一会计制度规定的程序和要求进行会计工作，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整。
第二十一条会计人员办理会计事务应当实事、客观公正。
第二十二条会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，运用掌握的会计信息和会计方法，为改善单位部管理、提高经济效益服务。
第二十三条会计人员应当保守本单位的商业秘密。
除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。
第二十四条财政部门、业务主管部门和各单位应当定期检查会计人员遵守职业道德的情况，并作为会计人员晋升、晋级、聘任专业职务、表彰奖励的重要考核依据。
会计人员违反职业道德的，由所在单位进行处罚；情节严重的，由会计证发证机关吊销其会计证。
概括来说会计人员职业道德的容主要是这二十八个字：
爱岗敬业、熟悉法规、依法办事、实事、客观公正、搞好服务、保守秘密。
第二章 中国会计职业道德的现状分析
在梳理相关文献的基础上，本章对我国会计职业道德的现状进行初步的分析，以为后续的研究奠定一个平台。
我们主要分析了现阶段我国会计职业道德规等方面存在的问题，并分析了其形成的主要原因。
2.1中国会计职业道德的现状
2.1.1会计职业道德规不够完备
会计职业道德规的完备程度是指形成和维持会计人员职业道德水准的机制的完善程度。
这一机制的要素包括会计职业道德准则、教育等。
从我国目前情况看，我国仅有适用于注册会计师的《中国注册会计师职业道德基本准则》，而没有适用于其他会计人员的具体的职业道德准则，只是散见于各有关的法规和制度中，会计正常教育和继续教育也缺乏足够的职业道德容，机制尚未有效形成。
2.1.2会计人员的职业道德意识薄弱
在实际工作中，许多会计人员职业道德意识不强，在国家、社会公众利益和单位利益发生冲突时，往往不能坚持原则，甚至协同作弊，为违纪活动出谋划策，直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表。
当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，会计人员面临职业冲突的选择，往往不顾职业道德，按领导意志行事。
据有关方面对一千多名在岗会计人员的问卷调查，有16.87%的会计人员认为应当做到坚持原则，有61.27%的会计人员认为应当按单位负责人意见办，同时做好会计上的“技术处理”，有21.86%的人认为应当直接按单位负责人的意见办。
有学者将道德发展过程划分为三个阶段，一是放纵阶段，人们关心的是眼前利益，把自己的利益放在首位;二是顺从阶段，人们承认并遵循社会或有影响的团体所界定的标准;三是觉悟阶段，人们不限于顺从已有的社会规、法律和权威，而是自觉地按照高水平的道德规选择自己的行为。
以《中国证券报》“公司财务报告是否可信”的调查为依据，我国会计人员的道德意识处于放纵阶段。
2.1.3部分会计人员为求私利，监守自盗，会计职业道德沦丧
在贫富两级分化的实际社会现实面前，一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀，丧失了最起码的法制观念，会计职业道德沦丧，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便贪污、挪用公款，以身试法。
2.1.4注册会计师违背职业道德准则，弄虚作假
一部分注册会计师在执行独立审计业务时，没有严格执行独立、客观、公正的职业道德准则，出具不恰当的审计报告客观上认同会计作假行为，充当被审计单位会计信息失真的保护伞。
2.2会计职业道德缺失的原因分析
分析会计职业道德建设中存在的问题，原因是多方面的，只有认真分析原因，找出症结，才能有的放矢，采取切实措施。
造成会计职业道德失的原因，主要有如下几方面:
2.2.1社会大环境对会计职业道德的影响
首先，受社会不良风气的影响。
我国当前正处于社会转型时期，市场经济在创造出了前所未有的巨大物质财富、提高了社会生产力和人民生活水平的同时，也正在强烈地冲击、改变着中国社会的一系列传统特征，对我们的道德提出了严峻的挑战。
在严峻的历史性挑战面前，由于长期以来对道德教育的忽视，许多人暴露出国民素质方面的严重欠缺，道德水平下降:
个人主义、享乐主义等意识抬头，重利轻义的思想在社会上滋生蔓延，拜金主义、利己主义成为一些人的人生信条，爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想削弱，社会上一些丑恶现象频现，旧社会的沉渣泛起，社会风气受到污染都是不争事实。
会计人员生活在这样的社会大环境中，其职业道德不可避免地受到社会各种因素的影响，会计人员的价值观念、价值取向也会发生同样的变化。
其次，受我国缺乏健全的法制环境影响。
会计职业道德是依靠会计从业人员的自觉性自愿地执行，并依靠社会舆论和良心来实现，基本上是非强制性的，因此它的执行力较差。
所以说，会计法律规是维护会计职业道德的重要手段，会计职业道德建设离不开良好的法制环境。
但现阶段我国有关会计的法制并不健全，相关法律对会计行为的制约缺乏强制性和操作性，客观上不利于制约会计行为的滋生蔓延，更为严重的事，在会计人员抵制会计行为需要法律保护时，法律没能给予足够的保护，会计人员的道德修养缺乏强有力的支撑。
正像有的会计人员在面对弄虚作假的授意、指使、强令而承认自己行为有失职业道德时所说:
“法律都管不到的事，我们的道德更无能为力了。
”[5]
2.2.2会计从业的需要严重影响了会计职业道德
我国现行的会计人员管理体制导致了会计人员陷入“囚徒困境”。
会计人员是企业部的员工，其衣食住行、奖惩升迁均依赖所在单位。
会计人员在企业具有天然的从属性，这种从属性也直接导致了会计职业道德的从属性，换言之，企业负责人道德水准的高低对会计人员的道德操守将产生直接的影响。
正因为如此，在现实中，当企业负责人为了追求短期利益，达到个体效益最大化，需要会计人员对财务报表进行粉饰时，会计人员便陷入了两难困境。
一是贯彻负责人的意图，对企业财务状况和经营成果进行“包装”，其结果必定是陷入会计造假的泥潭;二是坚持会计道德操守，不作假账，其结果势必会受到负责人的打击报复，甚至失去工作。
在面对两难困境，会计人员的选择一般会是第一种情况。
因此，从某种程度上说，会计人员职业道德的缺失与单位负责人授意、指使、强令会计人员伪造、变造虚假会计信息是分不开的。
2.2.3会计职业道德教育滞后
会计职业道德缺失与缺乏会计职业道德教育有直接的关系。
人们的道德观念不是先天存在的，职业道德品质也不会自发形成。
高尚的职业道德品质是由学生在校时期所受的职业道德教育和员工在岗的系统道德教育以及个人在长期职业生活实践中的自觉修养逐渐培养起来的。
可以说，会计职业道德教育是培养会计人员职业道德的起点，是会计职业道德发展和延续的一条重要途径，对培养会计人员的完美人格和正确的价值观念具有极为重要的作用
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