应 交 税 费.docx

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应交税费

（一）其他应交税费

1.应交资源税

①对外销售应税产品（开采矿产品或生产盐）应交的资源税应计入“营业税金及附加”，②自产自用的应计入“生产成本”、“制造费用”。

2.应交xx维护建设税

【应交城市维护建设税＝（应交增值税+应交营业税+应交消费税）×适用税率】

借：

营业税xx附加

贷：

应交税费——应交城市维护建设税（教材P96例2—55）

实际上交时，

借：

应交税费——应交xx维护建设税

贷：

银行存款

3.应交教育费附加

【应交教育费附加＝（应交增值税+应交营业税+应交消费税）×适用税率】

借：

营业税xx附加

贷：

应交税费——应交教育费附加

实际上交时，

借：

应交税费——应交教育费附加

贷：

银行存款（教材P97例2—56）

4.应交土地增值税

①土地增值税按照转让房地产所取得的增值额（是指转让收入减去规定扣除项目金额后的余额）和规

定的税率计算征收，通过“应交税费——应交土地增值税”科目核算。

②企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交的土地增

值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”；

（教材P97例2—57）

③土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，

贷记“应交税费——应交土地增值税”，同时冲减“无形资产”账面价值，将其差额，计入营业外收支。

5.应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费

企业应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费记入“管理费用”科目。

借：

管理费用

贷：

应交税费——应交房产税

——应交土地使用税

——应交车船使用税

——应交矿产资源补偿费

6.应交个人所得税

企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税，记入“应付职工薪酬”科目。

借：

应付职工薪酬——工资

贷：

应交税费——应交个人所得税（教材P98例2—58）

7.印花税和耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”核算

借：

管理费用

在建工程

贷：

银行存款

（二）应交增值税的核算

1.应税劳务：

①销售货物②进口货物③提供加工、修理修配劳务

2.设置的科目——应交增值税（已交税金）

——应交增值税（进项税额转出）„„„贷方

——应交增值税（销项税额）

——应交增值税（进口退税）

应交税费——未交增值税

3.核算

（1）一般纳税企业的核算

①进项税额

企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除：

Ⅰ.增值税专用发票；

Ⅱ.完税凭证；

Ⅲ.购进免税农产品或收购废旧物资，按照税务机关批准的收购凭证。

借：

材料采购/在途物资/原材料/库存商品/委托加工物资/固定资产等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款等

注：

a.对于购入的免税农业产品、收购废旧物资等可以按买价（或收购金额）的一定比率计算进项税额，并准予从销

项税额中抵扣。

【扣除率=13%】

进项税额=购买价款×扣除率（教材P88例2—32）

b.购进或销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率计算进项税额。

【扣除率=7%】

进项税额=运输费用×扣除率（教材P88例2—34）

注：

只限于运输费用，不包括装卸费、包装费、保险费等。

c.属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的（直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物及接受劳务的成本）

①企业购进用于建造不动产的物资，所支付的不可抵扣的增值税额，应计入成本；

②企业购进的货物用于非应税项目、集体福利等，其所支付的增值税额应计入购入货物的成本。

借：

工程物资

贷：

银行存款

购进货物发生退回，作反向分录

②进项税额转出

第一，如果属于购进货物时不能直接认定其进项税额是否能抵扣的，可先将其计入“应交税费——应交

增值税（进项税额）”科目，待确定为不予抵扣项目时，再通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”将其计入其他有关科目。

（也就是：

企业将购进货物改变用途，用于非应税项目、集体福利和个人消费等）如：

集体福利领用生产用的原材料

借：

应付职工薪酬等

贷：

原材料

应交税费——应交增值税（进项税额转出）（教材P90例2—37）第二，企业购进货物、在产品或产成品等发生非常损失时，应借记“待处理财产损溢”，贷记“应交税

费——应交增值税（进项税额转出）”。

如：

盘亏原材料

借：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：

原材料

应交税费——应交增值税（进项税额转出）（教材P90例2—

35、36）注：

进项税额和进项税额转出都是按成本×17%计算

③销项税额

A：

企业销售货物或者提供应税劳务，确认收入结转成本，核算销项税额。

（分录略）

（教材P90例2—

38、39）

B：

自产、委托加工或购买货物作为①投资②用于集体福利或个人消费③分配给股东、④兑换原材料，当作销售处理，确认收入结转成本，核算销项税额。

借：

长期股权投资\应付职工薪酬\应付股利\原材料或固定资产等

贷：

主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：

主营业务成本

贷：

库存商品

C:

自产、委托加工或购买货物①用于非应税项目（工程建造）、②无偿赠送他人，视同销售货物借：

在建工程\营业外支出

贷：

库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额）（教材P90例2—40）发生销售退回，作反向分录

注：

如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，

按公式“销售额=含税销售额÷（1＋税率）”还原为不含税销售额，

并按不含税销售额计算销项税额。

④缴纳增值税

1、当月应交增值税=销项税额-进项税额+进项税额转出-上月尚未抵扣完的进项税额

2、缴纳当月税

借：

应交税金——应交增值税（已交税金）

贷：

银行存款

3、交纳上月欠税

借：

应交税金——未交增值税

贷：

银行存款

（2）小规模纳税企业的核算

小规模纳税企业的特点：

小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增

值税专用发票；

小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳增值税税额；小规模纳税企业的销售额不包括其应纳增值税额。

小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计

入进项税额，不得由销项税额抵扣，而计入购入货物的成本。

小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。

小规模纳税企业（不需要设置专栏）应交税费——应交增值税

（教材P91例2—43）

【例题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。

该公司

2007年4月30日“应交税费——应交增值税”科目借方余额为4万元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。

5月份发生如下涉及增值税的经济业务：

（1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60万元，增值税额为10.2万元，公司已开出承兑的商业汇

的增值税额为6.97万元。

（3）销售产品一批，销售价格为20万元（不含增值税额），实际成本为16万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。

该销售符合收入确认条件。

（4）在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成本为30万元，应由该批原材料负担的增值税额为5.1万元。

（5）因意外火灾毁损原材料一批，该批原材料的实际成本为10万元，增值税额为1.7万元。

（6）用银行存款交纳本月增值税2.5万元。

要求：

（1）编制上述经济业务相关的会计分录（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）。

（2）计算甲公司5月份发生的销项税额、应交增值税额和应交未交的增值税额。

（三）应交消费税的核算

1.企业将生产的应税消费品直接对外销售的，其应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算。

（教材P92例2—46）

2.①企业将生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，

借：

固定资产、在建工程、营业外支出

贷：

应交税费——应交消费税（教材P93例2——

47、48）

注意理解47题、48题核算上的区别

②将自产应税消费品用于对外投资、分配给职工等，

借：

营业税金及附加

贷：

应交税费—应交消费税

3.委托加工应税消费品的账务处理

①委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托方应受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本，借：

委托加工物资、生产成本等

贷：

应付账款、银行存款等

待其销售时，不需要再交纳消费税；

②委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按已由受托方代收代交的消费税款，

借：

应交税费——应交消费税

贷：

应付账款、银行存款等

待用委托加工物资生产出应纳消费税的产品销售时，再交纳消费税。

★组成计税价格=（发出委托加工材料实际成本+加工费）/（1-消费税税率）

（教材P93例2—49）

③受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税，企业应于向委托方交货时，按规定应交纳的消费

税，

借：

营业税金及附加

贷：

应交税费——应交消费税

4、进口应税消费品

企业在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本。

借：

材料采购、固定资产等

贷：

银行存款（教材P94例2—50）

（四）应交营业税的核算

①提供应税劳务（交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目

征收范围的劳务，不包括加工、修理修配等劳务。

）

借：

营业税金及附加

贷：

应交税费——应交营业税

借：

银行存款

累计摊销

无形资产减值准备

贷：

无形资产

应交税费——应交营业税

【例题】教材P122例2——90

③销售不动产（房屋、建筑物）

借：

固定资产清理

贷：

应交税费——应交营业税

【例题】教材P147例3——48

营业税以营业额作为计税依据。

营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。

税率从3%到20%不等。