注册会计师考试专业阶段税法试题及参考答案.doc

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2011年注册会计师考试专业阶段《税法》试题及参考答案

2011年度注册会计师全国统一考试--专业阶段《税法》试题及答案

一、单项选择题（本题型共20小题，每小题1分，共20分。

每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。

答案写在试题卷上无效。

）

1.下列各项税收法律法规中，属于部门规章的是（）。

A.《中华人民共和国个人所得税法》

B.《中华人民共和国消费税暂行条例》

C.《中华人民共和国企业所得税法实行条例》

D.《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》

【答案】D

【解析】选项A属于全国人大及其常委会制定的税收法律；选项B属于全国人大或人大常委会授权立法；选项C属于国务院制定的税收行政法规。

【点评】本题考核“税收立法权的级次”知识点，与财考网（）第一章同步练习中单选第7题考核知识点相同。

2.下列各项中，需要计算缴纳增值税的是（）。

A.增值税纳税人收取的会员费收入

B.电力公司向发电企业收取的过网费

C.转让企业全部产权涉及的应税货物转让

D.燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴

【答案】B

【解析】选项A，对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。

选项C，转让企业全部产权涉及的应税货物转让不缴纳增值税，也不缴纳营业税；选项D，各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。

【点评】本题考核“增值税的征税范围”知识点，与财考网（）第二章同步练习中多选第7题非常类似。

3.下列各项关于关税适用税率的表述中，正确的是（）。

A.出口货物，按货物实际出口离境之日实施的税率征税

B.进口货物，按纳税义务人申报进口之日实施的税率征税

C.暂时进口货物转为正式进口需予补税时，按其申报暂时进口之日实施的税率征税

D.查获的走私进口货物需补税时，按海关确认的其实际走私进口日期实施的税率征税

【答案】B

【解析】选项A，出口货物，应当按照纳税义务人申报出口之日实施的税率征税。

选项C，暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税。

选项D，查获的走私进口货物需补税时，应按查获日期实施的税率征税。

【点评】本题考核“关税税率的规定”知识点，财考网（）试考试题模拟三的多选第6题与此题非常相似，在第六章同步练习中单选第5题也考查了该知识点。

4.2010年8月某首饰厂从某商贸企业购进一批珠宝玉石，增值税发票注明价款50万元，增值税税款8.5万元，打磨后再将其销售给首饰商城，收到不含税价款90万元。

已知珠宝玉石消费税税率为10%，该首饰厂以上业务应缴纳消费税（）。

A.4万元

B.5万元

C.9万元

D.14万元

【答案】C

【解析】对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。

应纳消费税=90×10%=9（万元）

【点评】本题考核“消费税的计算”知识点，该知识点老师在财考网（）“逐章精讲班的”课程中重点讲解。

5.下列各项中，属于营业税应税劳务的是（）。

A.修理机器

B.修缮房屋

C.修复古董

D.裁剪服装

【答案】B

【解析】修缮房屋属于建筑业劳务，征收营业税。

【点评】本题考核“营业税的征税范围”知识点，该知识点老师在财考网（）“逐章精讲班”的课程中重点讲解。

6.下列各项关于车船税计税的依据及税额的表述中，正确的是（）。

A.拖船以每马力折合净吨位1吨计算

B.非机动驳船舶税额的50%计算

C.车辆自重尾数在半吨以下的不予计算

D.船舶净吨位尾数在半吨以下的按半吨计算

【答案】B

【解析】选项A，拖船按照发动机功率每2马力折合净吨位1吨计算征收车船税；选项B，车辆自重尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的，按照0.5吨计算；超过0.5吨的，按照1吨计算；选项C，船舶净吨位尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的不予计算，超过0.5吨的按照1吨计算。

【点评】本题考核“车船税的计税依据”知识点，与财考网（）第十章同步练习的单选题第4题、多选第3题，考前冲刺卷一多选第13题非常类似。

7.下列各项中，应作为融资租赁房屋房产税计税依据是（）

A.房产售价

B.房产余值

C.房产原值

D.房产租金

【答案】B

【解析】对融资租赁房屋的情况，由于租赁费包括购进房屋的价款、手续费、借款利息等，与一般房屋出租的“租金”内涵不同，且租赁期满后，当承租方偿还最后一笔租赁费时，房屋产权要转移到承租方。

这实际是一种变相的分期付款购买固定资产的形式，所以在计征房产税时应以房产余值计算征收，至于租赁期内房产税的纳税人，由当地税务机关根据实际情况确定。

【点评】本题考核“房产税的计税依据”知识点，与财考网（）考前模拟试题二多选第12题考核知识点相同。

8.位于某市甲地板厂为外商投资企业，2010年8月份进购一批要材，取得增值税发票注明不含税价格800000元，当月委托位于县城的乙工厂加工成实木地板，支付不含税加工费150000元。

乙工厂11月份交付50%实本地板，12月份完工交付剩余部分。

已知实木地板消费税税率为5%，乙工厂应代收代缴城市维护建设税（）

A.1250元

B.1750元

C.2500元

D.3500元

【答案】A

【解析】自2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人（以下简称外资企业）征收城市维护建设税。

（800000+150000）÷（1-5%）×5%×5%÷2=1250（元）。

【点评】本题考核“城市维护建设税的计税依据”知识点，财考网（）试考试题模拟四综合题一中业务2考查了该知识点。

9.位于县城的某商贸公司2010年12月销售一栋旧办公楼，取得收入1000万元，缴纳印花税0.5万元，因无法取得评估价格，公司提供了购房发票，该办公楼购于2007年1月，购价为600万元，缴纳契税18万元。

该公司销售办公楼计算土地增值税时，可扣除项目金额的合计数为（）

A.639.6万元

B.640.1万元

C.760.1万元

D.763.7万元

【答案】C

【解析】销售旧的办公楼需要交营业税、城建税及附加（1000-600）×5%×（1+5%+3%）=21.6（万元）；因为无法取得评估价格，所以按照购房发票所载金额从购买年度起至转让年度止每年加计5%扣除，600×（1+4×5%）=720（万元）；对纳税人购房时缴纳的契税，凡能提供契税完税凭证的，准予作为“与转让房地产有关的税金”予以扣除，但不作为加计5%的基数，所以可以扣除的金额合计数为720+21.6+18+0.5=760.1（万元）。

【点评】本题考核“土地增值税的计算”知识点，与财考网（）考前模拟试题一单选第8题，多选第7题考核知识点相同。

10.某中学委托一服装厂加工校服，合同约定布料由学校提供，价值50万元，学校另支付加工费10万元，下列各项关于计算印花税的表述中，正确的是（）。

A.学校应以50万元的计税依据，按销售合同的税率计算印花税

B.服装厂应以50万元的计算依据，按销售合同的税率计算印花税

C.服装厂应以10万元加工税为计税依据，按加工承揽合同的税率计算印花税

D.服装厂和学校均以60万元为计税依据，按照加工承揽合同的税率计算印花税

【答案】C

【解析】对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。

对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。

所以原材料由学校提供，服装厂收取加工费，就是按加工费10万元按照加工承揽合同计算印花税。

【点评】本题考核“印花税的计税依据”知识点，与财考网（）第十二章同步练习计算题1、考前模拟试题一计算题4、试考试题模拟四计算题4考核知识点相同。

11.某产盐企业，2011年5月份以外购液体盐3000吨加工成固体盐600吨，以自产液体盐5000吨加工成固体盐1000吨，当月销售固体盐1500吨，取得销售收入300万元，已知液体盐每吨单位税额5元、固体盐每吨单位税额40元，该产盐企业5月份应缴纳资源税（）。

A.20000元B.35000元C.45000元D.60000元

【答案】C

【解析】纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。

纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。

1500×40－3000×5＝45000（元）

【点评】本题考核“资源税的计算”知识点，与财考网（）第七章同步练习单选第1题、模拟试题一单选第9题考核知识点相同。

12.某批发兼零售的居民企业，2010年度自行申报营业收入总额350万元，成本费用总额370万元，当年亏损20万元，经税务机关审核，该企业申报的收入总额无法核实，成本费用核算正确。

假定对该企业采取核定征收企业所得税，应税所得率为8%，该居民企业2010年度应缴纳企业所得税（）。

A.7.00万元B.7.40万元C.7.61万元D.8.04万元

【答案】D

【解析】370÷（1－8%）×8%×25%＝8.04（万元）

【点评】本题考核“企业所得税核定征收”知识点，与财考网（）第十二章单选题第2题、模拟试题四单选13题考核知识点相同。

13.下列关契税征管制度的表述中，正确的是（）。

A.对承受国有土地使用权所支付的土地出让金应计征契税

B.非法定继承人根据遗嘱承受死者生前的房屋权属免征契税

C.对个人购买普通住房且该住房属于家庭唯一住房的免征契税

D.以自有房产作股权资于本人独资经营的企业应按房产的市场价格缴纳契税

【答案】A

【解析】教材245页。

承受国有土地使用权所应支付的土地出让金，要计征契税。

选项B，法定继承人承受死者生前房屋免契税，非法定继承人不能免税；选项C，对个人购买普通住房，且属于家庭唯一住房的，减半征收契税；选项D，以自有房产投资于本人独资经营的企业，免纳契税。

【点评】本题考核“契税的征管制度”知识点，与财考网（）第十一章同步练习单选第5题考核知识点相同。

试考试题二中多选第15题也考查该知识点。

14.A国甲居民公司在B国设有一分公司。

2010年甲公司在A国取得应纳税所得额为100万元适用企业所得税税率为30%。

分公司在B国取得应纳税所得额30万元，适用企业所得税税率40%。

两国计算应纳税所得额的口径一致，A国税务机构对甲公司征收的2010年企业所得税税额为（100+30）×30%-30×40%=27万元。

则A国对甲公司采用的消除国际重复征税的方法是（）。

A.全额免税法B.直接抵免法中的全额抵免法

C.累进免税法D.直接抵免法中的限额抵免法

【答案】B

【解析】注意区分A和B，全额免税法，是指国外取得的投资收益全部免税，只针对国内取得的所得额计征企业所得税。

直接抵免法中的全额抵免法，是针对国外分回的投资收益按我国法定税率计算应纳税额再减去国外已纳的企业所得税，国外部分不计算抵免限额，全部可以抵免。

【点评】本题考核“消除国际税收重复征税的方法”知识点，与财考网（）考前模拟试题三单选第17题考核知识点相同。

15.作家李先生从2010年3月1日起在某报刊连载一小说，每期取得报社支付的收入300元，共连载110期（其中3月份30期）。

9月份将连载的小说结集出版，取得稿酬48600元。

下列各项关于李先生取得上述收入缴纳个人所得税的表述中，正确的是（）。

A.小说连载每期取得的收入应由报社按劳务报酬所得代扣代缴个人所得税60元

B.小说连载取得收入应合并为一次，取报社按稿酬所得代扣代缴人人所得税3696元

C.3月份取得的小说连载收入应由报社按稿酬所得于当月代扣缴个人所得税1800元

D.出版小说取得的稿酬缴纳个人所得税时允许抵扣其中报刊连载时已缴纳的个人所得税。

【答案】B

【解析】同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税。

即连载作为一次，出版作为另一次。

同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。

所以，连载个税＝300×110×（1－20%）×20%×（1－30%）＝3696（元）。

【点评】本题考核“个人所得税的计算”知识点，与财考网（）第十三章同步练习单选第10题考核知识点相同。

考前模拟试题二综合题三中也考查该知识点。

16.下列案件中，属于税务行政处罚听证范围的是（）。

A.对法人做出1万元以上罚款的案件

B.对公民做出1000元以上罚款的案件

C.对法人做出没收非法所得处罚的案件

D.对法人做出停止出口退税权处罚的案件

【答案】A

【解析】税务行政处罚听证的范围是对公民作出2000元以上，或者对法人或其他组织作出1万元以上罚款的案件。

所以选项B是正确的。

【点评】本题考核“行政处罚听证范围”知识点，与财考网（）试考试题模拟二单选第19题，模拟试题单选题第14题考核知识点相同。

17.某物业管理公司负责某商场的物业管理，该公司2010年7月份共向商场收取费用100万元，其中：

清洁费45万元、绿化费25万元、代商场支付电费20万元、水费10万元。

该物业公司7月份应交营业税（）。

A.2.5万元

B.2.75万元

C.3.5万元

D.5万元

【答案】C

【解析】物业公司代商场支付的水电费是免交营业税的，所以物业公司应交的营业税是（45+25）×5%=3.5万。

【点评】本题考核“营业税的计算”知识点，与财考网（）考前模拟题模拟试题三多选第3题考核知识点相同。

18.企业下列行为中，属于避税的是（）。

A.企业虚增当期计税成本，少交企业所得税

B.企业不申报通过现金形式取得的收入，少交营业税

C.企业在税收减免期提前确认收入，以减少正常纳税期的应纳税所得额

D.企业通过向国际避税地支付高额特许权使用费，降低其所在国的应纳税所得额

【答案】D

【解析】避税是纳税人利用税法的漏洞、特例或者其他不足之处，采取非违法的手段减少应纳税款的行为。

逃税是纳税人故意违反税收法律法规，采取欺骗、隐瞒等方式，逃避纳税的行为。

偷税是指“纳税人伪造（设立虚假的账簿、记账凭证）、变造（对账簿、记账凭证进行挖补、涂改等）、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出（以冲抵或减少实际收入）或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报仍然拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的”行为。

选项A、B和C都是属于偷逃税款的行为。

【点评】本题考核“企业避税的方法”知识点，与财考网（）第十四章同步练习多选第4题、考前模拟试题一多选第19题考核知识点相同。

19.某公司办公大楼原值30000万元，2010年2月28日将其中部分闲置房间出租，租期2年。

出租部分房产原值5000万元，租金每年1000万元。

当地规定房产税原值减除比例为20%，2010年该公司应缴纳房产税（）。

A.288万元

B.340万元

C.348万元

D.360万元

【答案】C

【解析】2010年1-2月从价计征的房产税：

30000×（1-20%）×1.2%×2÷12=48（万元）

2010年3-12月从价计征的房产税：

25000×（1-20%）×1.2%×10÷12=200（万元）

2010年3-12月从租计征的房产税：

1000×12%×10÷12=100（万元）

合计应纳房产税=48+200+100=348（万元）

【点评】本题考核“房产税的计算”知识点，与财考网（）考前冲刺卷一单选第9题、试考试题模拟题一单选第10题考核知识点相同。

20.下列各项关于纳税申报管理的表述中，正确的是（）。

A.扣缴人不得采取邮寄申报的方式

B.纳税人在纳税期内没有应纳税款的，不必办理纳税申报

C.实行定期定额缴纳税款的纳税人可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式

D.主管税务机关根据纳税人实际情况及其所纳税种确定的纳税申报期限不具有法律效力

【答案】C

【解析】扣缴人可以采取邮寄申报，选项Ａ是错误的。

纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。

纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。

所以选项Ｂ是错误的。

主管税务机关根据纳税人实际情况及其所纳税种确认的纳税申报期限一定是具有法律效力。

选项Ｄ是错误的。

【点评】本题考核“纳税申报管理”知识点，该知识点老师在财考网（）“逐章精讲班的”课程中重点讲解。

二、多项选择题（本题型共15小题，每小题1分，共15分。

每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。

每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。

答案写在试题卷上无效。

）

1.下列各项中，应当计入进口货物关税完税价格的有（）。

A.由买方负担的购货佣金

B.由买方负担的境外包转材料费用

C.由买方负担的境外包转劳务费用

D.由买方负担的进口货物视为一体的容器费用

【答案】BCD

【解析】由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费要计入关税完税价格，购货佣金不计入关税完税价格。

由买方负担的境外包装材料费用、劳务费用、与进口货物视为一体的容器费用都是要计入关税完税价格的。

【点评】本题考核“关税完税价格”知识点，与财考网（）2011年注册会计师考试《税法》各章同步练习中第六章单选题第9题和多选题第1题的知识点相同。

2.下列各项关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中，正确的有（）。

A.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量

B.进口应消费品的为海关核定的应税消费品数量

C.以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使用数量

D.委托加工应税消费品的，为加工完成的应税消费品数量

【答案】ABC

【解析】销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。

具体规定为：

（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；

（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；

（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；

（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。

【点评】本题考核“消费税计税依据”知识点，与财考网（）2011年注册会计师考试《税法》试考试题

（一）中多选题第3题的知识点相同。

3.下列各项中，符合城市为何建设税征收管理规定的有（）。

A.海关对进口产品代征增值税时，应同时代征城市维护建设税

B.对增值税实行先征后返的，应同时返还附征的城市维护建设税

C.对出口产品退还增值税的，不退还已经缴纳的城市建设税

D.纳税人延迟缴纳增值税而加收的滞纳金，不作为城市维护建设税的计税依据

【答案】CD

【解析】城建税是进口不征、出口不退的；对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不退（返）还。

【点评】本题考核“城市维护建设税的征收管理”知识点，与财考网（）2011年注册会计师考试《税法》各章同步练习中第五章单选题第4题知识点相同。

4.张某因工作调动于2010年8月将一套80m2的唯一家庭住房出售，售价100万元该住房于2004年3月以60万元的价格购入。

下列各项中关于该房屋出售行为税务处理的表述中，正确的有（）。

A.张某免予缴纳营业税

B.张某免予缴纳个人所得税

C.张某免予缴纳土地增值税

D.张某免予缴纳契税

【答案】ABC

【解析】自2010年1月1日起，个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。

个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，经向税务机关申报核准，凡居住满5年或5年以上的，免予征收土地增值税。

个人转让自用达5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得，免征个人所得税。

【点评】本题考核“个人转让住房的优惠政策”知识点，与财考网（）2011年注册会计师考试《税法》各章同步练习中第八章单选题第4题和第11章多选题第5题的知识点相同。

5.下列各项经营行为所取得的收人中，应征收营业税的有（）。

A.国内某航空公司从美国载客入境取得的收入

B.美国某航空公司从上海载货出境取得的收入

C.在京某外国商会为会员提供培训服务取得的收入

D.国内某保险公司为出口货物提供保险取得的收入

【答案】BC

【解析】选项A，境内单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税，所以A不能选。

选项D，境内保险机构为出口业务信用保险，不作为境内提供保险，为非应税劳务，不征收营业税。

【点评】本题考核“营业税的征税范围”知识点，与与财考网（）2011年注册会计师考试《税法》试考试题（三）中多选题第4题的知识点相同。

6.某机关2011年4月购车一辆，随购车支付的下列款项中，应并入计税依据征收车辆购置税的有（）。

A.控购费

B.增值税税款

C.零部件价款

D.车辆装饰费

【答案】CD

【解析】购买者支付的控购费，是政府部门的行政性收费，不属于销售者的价外费用范围，不应并入计税价格计税，所以不能选Ａ。

销售单位开给购买者的各种发票金额中包含增值税税款，因此，计算车辆购置税时，应换算为不含增值税的计税价格，所以不能选Ｂ。

正确答案是CD。

【点评】本题考核“车辆购置税的计税依据”知识点，与财考网（）2011年注册会计师考试《税法》试考试题（三）中多选题第12题的知识点相同。

7.根据耕地占用税有关规定，下列各项土地中属于耕地的有（）。

A.果园

B.花圃

C.茶园

D.菜地

【答案】ABCD

【解析】“耕地”是指种植农业作物的土地，包括菜地、园地。

其中，园地包括花圃、苗圃、茶园、果园、桑园和其他种植经济林木的土地。

所以选项ＡＢＣＤ都是正确的。

【点评】本题考核“耕地占用税的征收范围”知识点，与财考网（）2011年注册会计师考试《税法》试考试题（四）中多选题第9题的知识点相同。

8.下列各项关于资源税减免税规定的表述中，正确的有（）。

A.对出口的应税产品免征资源税

B.对进口的应税产品不征收资源税

C.开采原油过程中用于修井的原油免征资源税

D.开采应税产品过程中因自然灾害有重大损失的可由省级政府减征资源税

【答案】BCD

【解析】进口应税产品不征资源税，出口应税产品也不免征或退还已纳资源税，所以选项Ａ是错的，选项Ｂ是正确的。

开采原油过程中用于加热、修井的原油免税，所以选项C是正确的。

纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民