证监会度财务报告专项检查核查程序表讲诉.docx

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证监会度财务报告专项检查核查程序表讲诉

附件2：

2012年度财务报告专项检查工作核对表

填写说明：

1、项目管理部就中国证监会近期颁布的《关于进一步提高首次公开发行股票公司财务信息披露质量有关问题的意见证监会公告【2012】14号》（下文简称“证监会公告【2012】14号”）、《会计监管风险提示第4号——首次公开发行股票公司审计证监办发【2012】89号》（下文简称“会计风险提示第4号”）、《关于做好首次公开发行股票公司2012年度财务报告专项检查工作的通知发行监管函【2012】551号》（下文简称“发行监管函【2012】551号”）等系列文件整理了财务报告专项检查工作重要事项工作要点的核对表。

本核对表针对财务专项检查工作重点事项，请项目组人员根据各项目实际情况合理使用，如有任何问题或建议，请及时向项目管理部反馈。

2、请各项目组根据自查工作实际情况，完善、补充“具体步骤及方式”及“工作底稿”中列明的工作内容及各项文件名称。

特殊行业发行人、根据行业特点具备需特殊检查的事项，请项目组根据发行人实际情况，在本次核对表中明确检查内容及标准。

3、责任人指项目组及/或承销商律师，其中项目组请落实至具体人员。

（项目名称）2012年度财务报告专项检查工作核对表

自：

保荐人

项目协办人

项目组成员

日期：

年月日

核查依据

核查内容

时间

具体步骤及方式

工作底稿

责任人

底稿索引

一、内控制度

证监会公告【2012】14号：

（一）发行人应建立健全财务报告内部控制制度，合理保证财务报告的可靠性、生产经营的合法性、营运的效率和效果

1核查发行人的会计管理是否涵盖所有业务环节，是否具有规范的财务会计制度，会计档案管理是否健全、妥善；核查发行人的财务部门设置及运作情况，各级会计人员是否具备专业素质

实地走访发行人财务部门，查看会计档案管理情况

取得发行人会计管理的相关资料

取得发行人财务岗位设置、人员配备及人员简历，涉及专业知识及工作经验资料

财务会计管理制度

财务部门岗位设置资料

财务部门人员资料

2核查发行人是否使用财务软件系统；使用ERP系统的，核查ERP系统的使用情况及相关记录

实地走访发行人财务部门，查看财务软件使用情况

抽查ERP系统的修改记录

财务软件使用资料

ERP系统记录、修改记录

3核查发行人内部控制的监督和评价制度，评价其完整性、合理性及有效性。

若内部控制存在缺陷的，重点核查发行人拟采取的改进措施是否可行、有效，特别核查如会计师提出改进建议，跟踪发行人改进的措施及效果

取得注册会计师关于发行人内部控制的鉴证报告

取得发行人管理层对内部控制完整性、合理性及有效性的自我评价书面意见

与会计师进行沟通

与发行人业务管理及运作部门沟通

取得发行人业务及管理规章制度

对已出现的风险事项进行实证分析

内控鉴证报告

访谈纪要

业务及管理规章制度

内审报告

监事会报告

4核查发行人的审计委员会及内部审计部门的运作情况，来了解发行人内部审计及监督体系的有效性

核查其人数是否符合相关规定

是否配备了专业的中坚力量

核查内部审计是否涵盖了各项业务、分支机构、财务会计、数据系统等各类别

审计委员会及内部审计部门相关制度

5结合会计师对公司内控制度的实质性测试，对发行人采购循环、销售循环、资金循环等内控重点环节的运行有效性进行抽查

配合会计师实质性测试进行内控重点环节抽查

获取对采购循环、销售循环、资金循环等抽查的底稿文件（可从会计师处获取）

如：

采购循环涉及的采购申请、采购合同、采购通知、验收证明、入库凭证、商业票据、款项支付等相关记录

二、收入情况

证监会公告【2012】14号：

（三）相关中介机构应关注发行人申报期内的盈利增长情况和异常交易，防范利润操纵

6了解行业收入确认的一般原则、发行人的销售模式及确认收入的具体标准

与发行人、会计师沟通，并在访谈纪要中逐项详细说明

访谈纪要（包括但不限于访谈日期及地点、具体参与人员名单及签字、访谈内容等，下同）

7核查发行人在会计期末是否存在突击确认销售的情况，核查客户所购货物数量合理性及用途真实性，分析当期最后2个月销售额与前10个月的产品销售数量及价格是否存在异常增长

取得报告期内月度产品销量、物流量及价格变化资料

取得客户采购货物数据，判断是否存在异常变化、是否与其经济体量匹配；所购货物是否真实使用

抽查有关交易

如存在“突击销售”、“透支销售”行为，在招股书中详细披露并揭示风险

月度产品价格资料

月度销量、物流量资料

客户采购货物数据及使用资料

交易凭证、销售发票

产品出库单

银行进账单

8核查发行人收入和利润结构及变化，是否存在报告期内是否存在营业收入和净利润在申报期内出现较大幅度波动或申报期内营业毛利或净利润的增长幅度明显高于营业收入的增长幅度的情况

与发行人、会计师沟通，并搜集相关资料进行比对分析

同行业公司对比资料、发行人说明文件

9核查发行人申报期内是否存在偶发或交易标的不具备实物形态的交易真实性及回款情况，是否存在异常

取得该等交易合同资料、付款凭证等

核查有关交易的实质

实地走访该等客户

交易合同

走访记录

交易凭证、销售发票

银行进账单

证监会公告【2012】14号：

（五）发行人应结合经济交易的实际情况，谨慎、合理地进行收入确认，相关中介机构应关注收入确认的真实性、合规性和毛利率分析的合理性

10核查发行人收入的产品构成及地域构成情况，是否存在异常变化；发行人产品数量、价格及其构成变动情况是否符合历史、同行业和市场同期的变化情况

取得报告期发行人收入的产品构成、地域构成及其变动情况、同行业公司及市场产品数量、价格及其变动情况的详细资料

收入的产品构成资料

收入的地域构成资料

发行人产品数量、价格资料

同行业公司及市场资料

11核查发行人交易真实性，报告期内销售产品及价格是否存在异常变动

抽查大额交易并获取相关资料，选择标准为占当期销售收入5%以上或其他项目组认为合适的标准

销货合同、销货发票

产品出库单

银行进账单

12分析发行人毛利、毛利率及其产品构成及地域构成情况，核查是否存在异常变化

取得发行人毛利、毛利率及产品构成、地域构成及其变动情况的详细资料

毛利、毛利率产品构成资料、地域构成资料

13发行人采用经销商/加盟商模式进行销售的，核查报告期内经销商/加盟商的产品及地域分布及其变化情况、数量及其变化情况，是否存在经销商/加盟商频繁加入或退出的情况；核查发行人收入确认政策的稳健性

取得报告期内经销商/加盟商产品分布、地域分布、数量资料

实地走访报告期内占销售收入（或经销模式收入）50%以上的经销商/加盟商、主要新增经销商/加盟商及交易额大幅增长的经销商/加盟商

取得主要经销/加盟协议

主要经销商/加盟商名单

经销商/加盟商产品分布、地域分布、数量资料

经销/加盟协议

走访记录

14发行人采用经销商/加盟商模式进行销售的，核查主要经销商/加盟商的销售真实性、回款情况及是否存在异常

取得报告期内占销售收入（或经销模式收入）50%以上的经销商/加盟商资料，包括但不限于注册地、注册资本、成立时间等工商登记资料、与发行人发生业务的起始时间、终端客户（终端客户特别分散的除外）等情况，并在自查报告中详细列明

取得经销商/加盟商年销售量、存货量、销货记录等资料，了解其终端销售、存货及回款情况

必要时，走访其经销商的终端客户

经销商/加盟商主要资料

经销商/加盟商年销售量、存货量、销货记录等

经销商/加盟商银行回款记录

必要时，取得经销商终端客户的资料

15发行人采用经销商/加盟商模式进行销售的，核查发生退换货时的条件及处理方式，是否能够证明与商品所有权相关的主要风险和报酬已经发生转移，并分析对上市公司的影响

取得退换货相关协议及会计处理凭证

退换货协议

会计处理凭证

16发行人存在特殊交易模式或创新交易模式的，分析盈利模式和交易方式创新对经济交易实质和收入确认的影响，上述收入确认方法及其相关信息披露是否正确反映交易的经济实质

关注与商品所有权相关的主要风险和报酬是否发生转移

特殊交易模式或创新交易模式资料

17发行人采用完工百分比法确认收入的，核查其内外部确认依据及相关会计处理是否合理

取得发行人内部不同部门相关资料，并核查其中相关信息是否一致

取得客户确认、监理报告、供应商结算单据等外部证据

内部部门相关资料

外部证据

证监会公告【2012】14号：

（六）相关中介机构应对发行人主要客户和供应商进行核查

发行监管函【2012】551号：

（1）以自我交易的方式实现收入、利润的虚假增长

18核查发行人的主要客户情况，了解客户真实性、交易数量、价格、客户信用政策及变化情况、期后是否存在交易额大幅减少或取消交易的情形；发行人是否为主要客户建立客户档案，并在授信额度内对客户提供赊销

核查范围：

报告期前10大主要客户或占其采购金额50%以上的客户（前10大客户占比不到50%时）、当期主要新增客户及交易额大幅增长的客户

核查方式：

向客户发放询证函；

实地走访：

取得发行人主要客户的有关资料，包括但不限于注册地、注册资本、成立时间等工商登记资料、与发行人发生业务的起始时间、交易额等情况，并在自查报告中详细列明

存在经销商/加盟商客户的，见上述相关核查事项所列

其他重点事项：

如存在期后交易额大幅减少或取消交易的情形，与该等客户进行访谈，了解背景及原因

取得发行人客户档案（如有）

主要客户、主要新增客户及交易额大幅增长的客户清单及主要资料

询证函资料：

函证内容应当包括销售单价、销售数量、收款方式、应收账款期末余额以及项目组认为必要的其他信息；

走访记录（包括但不限于走访日期及地点、具体参与人员名单及签字、谈话及会议记录、机票或车票、住宿凭证等，下同）

访谈纪要（如需）

客户档案（如有）

境外客户和供应商基本情况的核查，如对方不愿提供相应的注册资料，可通过中国出口信用保险公司进行查询，信保公司在各个省都有分支机构，支付相关费用，可以取得客户的一些基本资料，如资本、股东、信用情况等

19对于存在长期销售协议的客户，核查长期协议内容、约定的数量及价格是否存在异常变化；对于采用招投标方式的客户，核查招投标的有关情况；

抽取大额销售合同，检查销售货物与客户经营范围是否一致、销售金额与客户的支付能力是否匹配；并取得出库单、验收单记录

取得长期销售协议

抽查有关交易

取得招投标的有关资料

抽查大额销售合同

长期销售协议、交易凭证、销售发票

产品出库单、验收单记录

银行进账单

招投标资料

客户资料

发行监管函【2012】551号：

（6）采用技术手段或其他方法指使关联方或其他法人、自然人冒充互联网或移动互联网客户与发行人（即互联网或移动互联网服务企业）进行交易以实现收入、盈利的虚假增长等

20发行人为互联网或移动互联网服务企业的，核查其是否采用技术手段或其他方法指使关联方或其他法人、自然人冒充互联网或移动互联网客户与发行人进行交易

获取互联网客户清单，检查大额互联网销售客户的相关信息，例如：

名称、注册地址、经营范围等，分析判断是否系公司关联方

抽取大额销售记录，检查销售订单、出库单、验收单及期后回款记录

登录互联网客户网站，检查公司对其销售规模与其经营能力是否匹配

信息系统检查和评估资料

互联网客户清单

销售记录核查等

三、成本及费用情况

发行监管函【2012】551号：

（5）利用体外资金支付货款，少计原材料采购数量及金额，虚减当期成本，虚构利润

21核查发行人主要原材料采购情况、价格变化趋势及与同行业比较情况

计算公司主要产品的材料成本比、成本收入比、毛利率情况，分析公司主要产品前述比例波动的原因，以及分析公司主要产品前述比例与同行业主要公司相关比例变动是否基本一致，若存在差异，分析差异原因

取得原材料采购量、物流量数据，核查采购量与物流量是否匹配

取得发行人、同行业公司及市场原材料价格及其变动情况的详细资料

抽查原材料采购合同及采购凭证、支付凭证

原材料采购量、物流量数据

原材料价格资料

同行业公司及市场原材料价格资料

22对于毛利率分析后发现异常的产品种类，分析公司产品原料结构，根据公司生产经营特点，检查原材料采购金额与生产规模是否匹配

原材料结构

产品种类文件

23抽查主要原材料采购合同，检查记账凭证，并自记账凭证追查至发票、入库单，检查记账凭证金额与合同、发票是否一致，记账凭证数量是否与入库单数量一致,并记录走访供应商时询问签约合同的记录

采购合同

采购凭证

支付凭证

24抽查主要原材料入库单，发票，追查至财务记账凭证，检查入库单数量是否与记账凭证一致、发票金额是否与记账凭证金额一致

入库单

发票

记账凭证

发行监管函【2012】551号：

（9）推迟正常经营管理所需费用开支，通过延迟成本费用发生期间，增加利润，粉饰报表

25核查各期费用与收入（其中财务费用与借款比较）的合理性，核查报告期各月份费用波动是否有异常情况；分析公司费用结构的变动原因，并分析与同行业主要公司相关比例变动是否基本一致，若存在差异，分析差异原因

计算公司的各项费用收入比情况（其中财务费用与借款比较），分析公司费用收入比波动的原因，以及分析公司与同行业主要公司相关比例变动是否基本一致，若存在差异，分析差异原因；比较本期各月份费用，对有重大波动和异常情况的项目应分析原因

各项费用明细

报告期各月费用明细及占比

分析文件

26核查发行人生产、经营各环节成本核算方法，是否于报告期内保持一致。

如否，请明确说明改动情况；抽查成本结转与计算是否正确及是否存在异常，关注制造费用的分配是否合理

核查发行人采购部门、生产部门及销售部门的衔接情况及核算方法

询问发行人

抽查成本计算单等