《高级财务会计》综述.docx
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《高级财务会计》综述
厦门大学网络教育2015-2016学年第二学期
《高级财务会计》课程复习题
一、单项选择题
1.下列企业中，应纳入甲公司合并范围的是（A）。
A.甲公司持有60％股份的破产企业
B.甲公司持有50％股份的被投资企业
C.甲公司持有35％的股份且甲公司的全资子公司持有其10％股份的被投资企业
D.甲公司持有40％的股份且根据公司章程有权任免多数董事会成员的被投资企业
2.非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入（A）。
A．合并成本
B.合并收入
C.商誉
D.营业外收入
3.M公司吸收合并N公司，M公司采用购买法进行核算，购买成本为50万元，N公司净资产公允价值为40万元，其差额10万元应计入（B）。
A．“商誉”贷方
B.“商誉”借方
C.“营业外收入”贷方
D.“资本公积”借方
4.股份有限公司自资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于调整事项的是（B）。
A．资产负债表日后发生重大诉讼
B．发生资产负债表所属期间所售商品的退回
C．资产负债表日后发生巨额亏损
D．一幢厂房因地震发生倒塌，造成公司重大损失
5.对A公司来说，下列哪一种说法不属于控制（A）。
A.A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司100%的权益性资本。
A公司和C公司的关系
B.A公司拥有D公司51%的权益性资本。
A公司和D公司的关系
C.A公司在E公司董事会会议上有半数以上投票权。
A公司和E公司的关系
D.A公司拥有F公司60%的股份，拥有G公司10%的股份，F公司拥有G公司41%的股份。
A公司和G公司的关系
6.2007年财务会计报告批准报出日为2008年4月30日。
2008年3月4日，A公司发现2006年一项财务报表舞弊或差错，甲公司应调整（B）。
A．2006年会计报表资产负债表的期末余额和利润表本期金额
B．2007年会计报表资产负债表的年初余额和利润表上期金额
C．2006年会计报表资产负债表的年初余额和利润表上期金额
D．2007年会计报表资产负债表的期末余额和本年累计数及本年实际数
7.企业在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度以前年度的重要差错，应调整（C）。
A．报告年度会计报表的期末数或当年发生数
B．报告年度期初留存收益及其他相关项目的期初数
C．以前年度的相关项目
D．不作调整
8.下列子公司中，要纳入母公司合并会计报表范围之内的是（A）
A.持续经营的所有者权益为负数的子公司
B.宣告破产的原子公司
C.母公司不能控制的其他单位
D.已宣告被清理整顿的原子公司
9.甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月结算汇兑损益。
2008年３月20日，该公司自银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元=8.25元人民币，当日市场汇率为1美元=8.21元人民币。
2008年3月31日市场汇率为1美元=8.22元人民币，甲股份有限公司购入的该240万美元于2008年3月所产生的汇兑损失为（C）万元人民币。
A.2.40B.4.80C.7.20D.60
10.外币会计报表折算时，子公司外币会计报表中的“营业外支出”项目的金额应按（A）折算为母公司记账本位币。
A.交易发生日的即期汇率
B．当年年初的市场汇率
C．当年年末市场汇率
D．资产负债表日的即期汇率
11、某合资企业收到外商作为实收资本投入的设备一台，协议作价为3万美元，收到该设备时的市场汇率为：
1美元＝6.80元人民币，收到该设备后发生运杂费0．50万元人民币、安装调试费1.50万元人民币．该设备的入账价值为（A）万元人民币。
A．20.40 B．22.40 C．20.90 D．21.90
12、（B）可以采用成本法。
A.持股比例低于20%的企业B.持股比例在20%至50%之间的企业
C.联营企业D.合营企业
13、采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入（B）科目。
A．投资收益 B．资本公积 C．营业外收入 D．公允价值变动损益
14．将企业集团内部坏账准备期初数抵销处理时，应当借记“坏账准备”科目，贷记（A）科目。
A．管理费用B．期初未分配利润C．营业外收入D．应收账款
15．2009年7月21日，A公司以一项固定资产作为合并对价，取得B公司60％的股份，能够对B公司实施控制。
合并当日，该项固定资产原值3000万元，已计提折旧1200万元，已计提减值准备200万元，公允价值为2000万元。
在合并过程中另发生相关税费50万元。
2009年7月21日B公司所有者权益账面价值总额为4000万元。
A公司与B公司此前不存在关联方关系，A公司该项长期股权投资的初始投资成本为（A）万元。
A．2050 B．2000 C．2400 D．1650
16.甲公司和乙公司属于同一集团下的两个公司，2012年1月1日，甲公司以一项无形资产作为对价，取得乙公司60％的股权，当日乙公司所有者权益的账面价值为3000万元，可辨认净资产公允价值为3500万元。
当日，甲公司付出的该项无形资产的原价为2800万元，已累计摊销900万元，公允价值为2500万元，甲公司“资本公积——股本溢价”科目的余额为200万元。
合并过程中，甲公司另发生相关手续费20万元。
不考虑其他因素，则2012年1月1日，甲公司应确认的资本公积为（A）万元。
A.100（借方） B.100（贷方） C.120（借方） D.200（贷方）
17．向阳股份有限公司2011年实现净利润1500万元。
该公司2011年发生和发现的下列交易或事项中（企业重要性水平为3万元），会影响其年初未分配利润的是（）。
A.发现2010年多计管理费用500万元
B.发现2010年少提折旧费用0.20万元
C.为2010年售出的商品提供售后保修服务发生支出200万元
D.由于新商品的出现，固定资产将其折旧年限由10年减少至7年
18.成本法下，被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业应按享有的部分计入（B）科目。
A.长期股权投资 B.投资收益 C.资本公积 D.营业外收入
19．同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，一般应于发生时计入（B ）。
A．合并成本B．管理费用C．财务费用D．资本公积
20．按我国《合并会计报表暂行规定》的规定，母公司编制合并会计报表时，应对子公司外币资产负债表进行折算，表中"实收资本"项目折算为母公司记账本位币所采用的汇率为（B）。
A．合并报表决算日的市场汇率B．实收资本入账时的市场汇率
C．本年度平均市场汇率D．本年度年初市场汇率
21．甲公司以一台固定资产和一项专利权作为对价取得同一集团内乙公司100％的股权。
固定资产原价1000万元、累计折旧400万元的设备；专利权的原价为600万元、累计摊销为150万元。
合并日乙公司账面所有者权益总额为1300万元，甲公司在确认对乙公司的长期股权投资时，确认的资本公积为（ A ）。
A．贷记250万元 B．借记250万元C．不产生资本公积 D．贷记300万元
22.我国现行会计准则中外币报表折算差额在会计报表中应作为（B）。
A．外币报表折算差额单列B．在长期投资项下列示
C．作为管理费用列示D．作为长期负债列示
23．甲企业于2011年6月20日取得乙企业10％的股权，于2011年12月20日取得乙企业15％的股权并有重大影响，于2012年2月20日又取得乙企业40％的股权，假定于当日开始能够对乙企业实施控制，则企业合并的购买日为（ C ）。
A．2011年6月20日B．2011年12月20日
C．2012年2月20日 D．2012年1月1日
24.甲公司2011年度财务报告批准报出日为2012年4月30日。
2011年12月27日甲公司销售一批产品，折扣条件为2/10，n/30.购货方于次年1月3日付款，取得现金折扣1000元。
该项业务对甲公司2011年度会计报表无重大影响，甲公司正确的处理是（C）。
A.作为资产负债表日后事项的调整事项 B.作为资产负债表日后事项的非调整事项
C.直接反映在2012年当期会计报表中 D.在2011年报表附注中说明
25．资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的调整事项在进行调整处理时，下列不能调整的项目是（ A）。
A．货币资金收支项目 B．涉及应收账款的事项
C．涉及所有者权益的事项 D．涉及损益调整的事项
26．根据我国2006年《企业会计准则》的规定，由于合并而产生的商誉，应（C）。
A．在10年内摊销B．在40年内摊销
C．不摊销，作为永久性资产，但期末需做减值测试D．不摊销，也不需做减值测试
27．2012年2月1日，某上市公司发现近期企业经营业绩不佳，决定从该月起将设备预计折旧年限由原来的6年改为10年，当时公司2011年年报尚未批准报出，该经济事项属于（ C）。
A．会计政策变更 B．会计估计变更
C．2012年重大会计差错 D．资产负债表日后调整事项
二、名词解释
1.控股合并----指的是合并方（或购买方）在企业合并中取得对被合并方（或被购买方）的控制权，被合并方（或被购买方）在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营，合并方（或购买方）确认企业合并形成的对被合并方（或被购买方）的投资的合并行为。
2.非同一控制下企业合并---指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的企业合并
3.购买法----把购买企业获取被并企业净资产的行为视为资产交易行为，即将企业合并视为购买企业以一定的价款购进被并企业的机器设备、存货等资产项目，同时承担该企业的所有负债的行为，从而按合并时的公允价值计量被并企业的净资产，将投资成本（购买价格）超过净资产公允价值的差额确认为商誉的会计方法。
4.成本法（长期股权投资）---是投资公司对被投资公司经营活动无影响能力时采用的长期股权投资会计处理方法。
5.套期保值----是指把期货市场当作转移价格风险的场所，利用期货合约作为将来在现货市场上买卖商品的临时替代物，对其现在买进准备以后售出商品或对将来需要买进商品的价格进行保险的交易活动。
6、衍生金融工具----亦称衍生金融产品，是由金融产品和工具衍生而来，比如：
股票期权是由股票衍生而来；股指期货是由股票指数衍生而来。
外汇期货、期权是有外汇产品衍生而来。
正常情况下，衍生金融产品的价格变化与金融产品的价格变化具有联动关系。
7、母公司理论----母公司理论强调合并财务报表是母公司财务报表的扩展，侧重于母公司股东的利益。
因此，合并财务报表的编制目的是为母公司股东服务，满足母公司股东的信息需求。
母公司理论依据了重要性原则，并假定任何报表都不能满足所有使用者的一切要求，只能满足其主要利益主体的主要需要
8、期权----又称为选择权，是在期货的基础上产生的一种衍生性金融工具。
从其本质上讲，期权实质上是在金融领域中将权利和义务分开进行定价，使得权利的受让人在规定时间内对于是否进行交易，行使其权利，而义务方必须履行
9、资产负债表日后调整事项----是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。
它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。
三、简答题
1.对企业合并业务的处理可以分为权益结合法和购买法。
请问，权益法和购买法有不同？
不同之处
权益结合法
购买法
1、原理
视同普通股交换
视同净资产购买
2、适用范围
同一控制下企业合并
非同一控制下企业合并
3、并入净资产入账价值
以账面价值入账
以公允价值入账
4、商誉的确认
不确认商誉
确认商誉
5、合并费用的处理
计入当期损益
计入合并成本
6、对利润的处理
并入全年利润
并入合并后利润
7、对现金流量的处理
并入全年现金流量
并入合并后现金流量
8、对留存收益的处理
并入合并报表
不并入合并报表
9、合并报表的范围
编制三张合并报表
只编制合并资产负债表
2.何谓同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的基本内容？
二者的会计处理有何不同？
答：
1、同一控制下企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的企业合并；非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的交易合并，即排除判断属于同一控制下的企业合并的情况以外的其他的企业合并。
2、同一控制下企业合并用权益结合法；对于非同一控制下的企业合并，我国会计准则采用的方法是“购买法”。
3.简述我国现行外币会计报表折算的一般要求。
答：
1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
3.产生的外币财务报表折算差额，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。
4.简述如何确定纳入合并财务报表的子公司范围？
母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。
即，只要是由母公司控制的子公司，不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。
需要说明的是，受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，在这种情况下，如果该被投资单位的财务和经营政策仍然由本公司决定，本公司也能从其经营活动中获取利益，资金调度受到限制并不妨碍本公司对其实施控制，应将其认定为子公司纳入合并财务报表的合并范围。
下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：
1.已宣告被清理整顿的原子公司；
2.已宣告破产的原子公司；
3.母公司不能控制的其他被投资单位。
母公司不能控制的其他被投资单位，是指母公司不能控制的除上述情形以外的其他被投资单位，如联营企业、合营企业等。
5.企业合并按照法律形式划分分为哪几种？
各自的含义是什么？
答：
可分为控股合并、吸收合并和新设合并三种。
1控股合并：
是指合并方在企业合并中取得对被合并方的控制权，被合并方在合并后扔保持其独立的法人资格继续经营。
2吸收合并：
是指合并方在企业合并中取得对被合并方的全部净资产，被合并方在合并后被注销。
3新设合并：
是指参与合并的各方在合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的公司。
6、合并财务报表的编制原则有哪些？
合并会计报表不仅要遵守《企业会计准则》中的相关规范，还要遵循如下一些特定编制原则：
1.一体性原则：
指合并会计报表将纳入合并范围的各成员企业视同一个会计主体，以此为基础来处理有关内部会计事务，合并会计报表的编制主要通过抵消分录和抵消内部会计事项的影响来完成。
2.个别会计报表原则：
指合并会计报表必须纳入合并范围内各成员企业的个别会计报表，运用相关方法进行编制。
3.重要性原则：
由于合并会计报表涉及的法人主体较多，合并范围较广，重要性原则的运用较之个别会计报表更为必要，主要可从如下两方面理解：
一方面，对于重要的经济业务，应当单独反映，以便为决策者提供相关的重要信息；另一方面，对于不影响大局的一般性事项，可以进行适当取舍。
合并报表的编制涉及到数个法人企业实体，为了使编制的合并会计报表准确、全面地反映企业集团的真实情况，必须做好以下前提准备事项：
（1）统一母子公司的会计报表决算日及会计期间。
（2）统一母子公司的会计政策。
（3）对子公司股权投资采用权益法核算。
（4）对子公司用外币作为记账本位币的会计报表进行折算。
7、请简述长期股权投资成本法的定义、适用范围以及核算方法？
答：
①定义：
成本法，指投资按投资成本计价的方法。
在成本法下，长期股权投资以取得股权时的成本计价，其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的帐面价值保持不变。
投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在投资后产生的累积净利润的分配额
②成本法的适用范围：
（1）对子公司的投资；
（2）对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中没有报价、公允价值不可能可靠计量的投资。
③成本法的核算方法：
在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。
追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。
被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。
投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。
通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回；以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。
五、业务题
（一）资料：
母公司2014年个别资产负债表中应收账款50 000元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的5‰计提坏账准备，2014年坏账准备余额为250元。
子公司个别资产负债表中应付账款50 000元全部为对母公司应付账款。
母公司2015年个别资产负债表中对子公司内部应收账款为66 000元，仍按应收账款余额的5‰计提坏账准备。
要求：
（1）编制2014年度合并工作底稿中的抵消分录；
（2）编制2015年度合并工作底稿中的抵消分录。
答：
（1）编制20 14年度合并工作底稿中的抵消分录
借：
应付账款 50 000
贷：
应收账款 50 000
借：
应收账款-坏账准备 250
贷：
资产减值损失 250
（2）编制20 15年度合并工作底稿中的抵消分录
借：
应付账款 66 000
贷：
应收账款 66 000
借：
应收账款-坏账准备 250
贷：
未分配利润——年初 250
借：
应收账款-坏账准备 80
贷：
资产减值损失 80
（二）A公司于2014年3月取得B公司20％的股份，成本为5000万元，当日B公司可辨认净资产公允价值为20000万元。
取得投资后A公司派人参与B公司的生产经营决策（采用权益法核算）。
2014年确认投资收益400万元。
在此期间，B公司未宣告发放现金股利或利润，不考虑相关税费影响。
2015年2月，A公司以15000万元的价格进一步购入B公司40％的股份，购买日B公司可辨认净资产的公允价值为35000万元。
此时，持股比例为60％，实现企业合并，采用成本法核算。
2015年度1月份B公司的净利润为－550万元。
假定盈余公积计提比例为10％。
要求：
（1）编制A公司2014年度的相关处理。
（2）编制A公司2015年度购买日的账务处理。
（3）确定购买日长期股权投资的成本。
答：
（1）A公司2008年度的有关处理如下：
①2014年3月投资时：
借：
长期股权投资——B公司（成本） 5 000
贷：
银行存款 5 000
②2014年末确认投资收益：
借：
长期股权投资——B公司（损益调整） 400
贷：
投资收益 400
（2）A公司2015年度购买日的处理：
①2015年2月购买日，对原按照权益法核算的长期股权投资进行追溯调整（假定A公司按净利润的10％提取盈余公积），冲回权益法下确认的投资收益：
借：
盈余公积 40
利润分配——未分配利润 350
贷：
长期股权投资 400
②确认购买日进一步取得的股份：
借：
长期股权投资 15 000
贷：
银行存款 15 000
（3）购买日长期股权投资的成本＝5 000＋15 000＝20 000（万元）。
（三）2007年6月30日，东方公司向华龙公司的股东定向增发1000万股普通股（每股面值为1元）对华龙公司进行合并，并于当日取得对华龙公司100%的股权。
参与合并企业在2007年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。
假定：
（1）东方公司和华龙公司为同一集团内两个全资子公司，合并前其共同控制的母公司为纬来公司。
该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为纬来公司最终控制。
（2）东方公司与纬来公司在合并前未发生任何交易。
[要求]
（1）编制东方公司对华龙公司控股合并的会计分录。
（2）编制东方公司在合并日编制合并会计报表的抵销分录。
答:
（1）
借：
长期股权投资11000
贷：
股本1000
资本公积10000
（2）
借：
实收资本6000
资本公积2000
盈余公积300
未分配利润2700
贷：
长期股权投资11000
借：
资本公积3000
贷：
盈余公积300
未分配利润2700
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