民间非营利组织.docx

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民间非营利组织

第一章民间非营利组织会计概述

一、非营利组织的含义及特征

1、含义：

民间非营利组织是指由民间出资举办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益活动的社会服务组织。

非营利组织是指不以营利为目的的向社会提供服务的组织，它是介于政府组织、营利组织之间的一切社会组织，又称“第三部门”，其具有非政府性质，类似美国的私立非营利组织。

按照财政部2004年8月颁布、2005年1月1日起执行的《民间非营利组织会计制度》，民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等四类。

（1）社会团体是指中国公民自愿组成，为实现会员共同意愿，按照其章程开展活动的非营利社会组织。

如学术性、行业性、专业性、联合性等团体。

（2）基金会是指按照民间捐赠人的意愿设立的专门用于捐赠人指定的社会公益性用途的非营业利基金管理组织，如希望工程基金会等。

　　（3）民办非企业单位是指企业事业单位、社会团体和其他社会力量以及公民个人利用非国有资产举办的，从事非营利性社会服务活动的社会组织。

主要包括从事科学、教育、文艺、卫生、体育等科学文化类的非企业单位，如民办医院诊所、民办剧团、民办学校、各类体育俱乐部、民办各类科研究所等；从事各种社会救济的非企业单位，如民办孤儿所、民办养老院等；从事民间公证鉴定、法律服务、咨询服务等社会性服务的社会中介组织，如法律服务所等。

　　（4）寺院、宫观、清真寺、教堂是由具有宗教信仰和热心宗教的人在国家支持下兴办的开展宗教活动的场所。

主要包括佛教的寺院、道教的宫观、伊斯兰教的清真寺和基督教的教堂等。

2、、民间非营利组织的特征：

民间非营利组织一般具有三个方面的基本特征：

（1）民间非营利组织不以营利为宗旨和目的

　　民间非营利组织的设立和业务活动的最终目标不以营利为目的，这是民间非营利组织与营利性组织之间本质特征的综合体现。

对于营利性组织来说，其设立和业务活动的最终目标都是为了增加组织的利润，为投资者积累更多的资本。

营利性组织决策是否成功、业务活动的最终目标是否能够实现，这在很大程度上取决于利润的多少。

而对于民间非营利组织来讲，其设立和开展业务活动并不是为了追逐利润，其目的在于按照资金提供者的期望和要求，为社会带来更多的服务或商品。

（2）资源的提供者向组织投入资源并非为了取得回报

　　营利组织的资源是投资者出资形成的，其所有权归属于出资者。

投资者出资的目的是将其资源投入生产经营过程后，与其他生产要素相结合，生产社会所需要的产品或服务，并使投入的资本增值。

同时，营利组织所有者将资产交付组织后，不但保留收回投资的权利，而且对经营利润以及解散、破产的剩余财产也有按一定比例分享的权利。

　　而非营利组织资金提供者，其出资目的并不是期望得到同等或成比例的出资回报，而是希望组织为整个社会或特定团体提供更多的服务或商品，他们不指望获取对非营利组织净资产予以分享的权利。

（3）资源的提供者不享有组织的所有权

　　营利性组织的资产归出资者所有，因积累形成的新资产也归属其出资者。

而民间非营利组织的净资产既不属于组织所有，也不属于出资者（如捐赠人、会员等）。

任何单位或个人不因为出资而拥有民间非营利组织的所有权，也不存在该组织一旦清算可以分享剩余财产的净资产。

非营利组织一旦进行清算，清算后的剩余财产只能交给政府或其他非营利组织或继续服务社会的公益事业。

二、民间非营利组织的会计核算基础及核算原则

1、核算基础：

权责发生制（工会群团组织为“收付实现制为主，权责发生制为辅”）

2、核算原则：

（1）客观性

（2）可比性

（3）一贯性；

（4）相关性

（5）及时性

（6）明晰性

（7）配比原则

（8）历史成本原则

会计核算的历史成本原则是指民间非营利组织的资产在取得时应当按照实际成本计量。

但民间非营利组织部同于企业，许多资产在取得时没有实际成本。

例如：

民间非引力组织取得的捐赠资产、政府补助资产、受托代理资产等，都是无偿取得的，没有发生实际成本。

对于这些特殊的交易事项，制度做了特别的规定：

①接受捐赠资产。

在捐赠方没有提供相关凭据，或者即使提供了凭据，但是凭据上表明的金额与受赠资产公允价值相差较大时，应当按照公允价值入账。

②因受托代理业务形成的受托代理资产。

在委托方没有提供相关凭据，或者即使提供了凭据，但是凭据上表明的金额与受托代理资产公允价值相差较大时，应当按照公允价值入账。

③期末盘盈的存货、固定资产等，应当按照公允价值入账。

（9）划分收益性支出与资本性支出原则

（10）谨慎性

（11）重要性

（12）实质重于形式。

三、会计要素及会计科目

（一）会计要素

会计要素的分类：

▼反映财务状况的要素：

资产、负债和净资产。

其会计等式为：

资产-负债=净资产

▼反映业务活动情况的要素：

收入和费用

其会计等式为：

收入-费用=净资产变动额

1.资产

　　资产是指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或者服务潜力。

包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产等。

（1）流动资产

　　流动资产是指预期可以在1年内（含1年）变现或者耗用的资产，包括现金、银行存款、短期投资、应收款项、预付账款、存货和待摊费用等。

价值周转快、变现能力强以及实物形态不断变化是流动资产的主要特点。

（2）长期投资

　　长期投资是相对于短期投资而言的，即民间非营利组织不准备随时变现、并且持有时间在1年以上的投资。

民间非营利组织的长期投资一般都不准备在短期内转让出去或作为调度资金的手段。

　　（3）固定资产

　　固定资产，是指民间非营利组织为行政管理、提供劳务、生产商品或者出租目的而持有的，预计使用年限超过1年、单位价值较高的有形资产，包括房屋和建筑物、一般设备、专用设备、交通工具、文物文化资产（陈列品、图书）和其他固定资产。

单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年的大批同类物资，如馆藏图书，也可作为固定资产核算。

从实物形态看，固定资产可以经过多个会计年度或参加多个生产周期而不影响或改变原有的实物形态。

从价值形态看，民间非营利组织固定资产的价值是随着参加业务活动发生损耗而逐渐地、部分地转移到它所生产的产品或提供的劳务中去，构成产品或劳务成本的一部分，并通过产品价值或劳务价值的实现而得到补偿。

　　（4）无形资产

　　无形资产，是指民间非营利组织为开展业务活动、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。

包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。

不易变现、流动性较弱以及未来经济利益的高度不确定性是无形资产的基本特征。

　　（5）受托代理资产

　　受托代理资产，是指民间非营利组织接受委托方委托从事受托代理业务而收到的资产。

在受托代理过程中，民间非营利组织通常只是从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人。

民间非营利组织只是在委托代理过程中起中介作用，无权改变受托代理资产的用途或者变更受益人。

　　2.负债

　　负债是指过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出民间非营利组织，包括流动负债、长期负债和受托代理负债等。

（1）流动负债

　　流动负债是指将在1年内（含1年）偿还的债务。

包括短期借款、应付款项、应付工资、应交税金、预收账款、预提费用和预计负债等。

（2）长期负债

　　长期负债是指偿还期限在1年以上（不含1年）的负债，包括长期借款、长期应付款和其他长期负债。

　　（3）受托代理负债

　　受托代理负债是指民间非营利组织因从事受托代理业务、接受委托代理资产而产生的负债。

　　3.净资产

　　净资产，是指民间非营利组织的资产减去负债后的余额，包括限定性资产和非限定性净资产。

　　如果资产或者资产所产生的经济利益（如资产的投资收益和利息等）的使用受到资产提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或（和）用途限制，则由此形成的净资产即为限定性净资产，国家有关法律、行政法规对净资产的使用直接设置限制的，则该受限制的净资产也属于限定性净资产。

除此之外的其他净资产，即为非限定性净资产。

　　4.收入

　　收入是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。

包括捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入等主要业务活动收入和其他收入。

（1）捐赠收入

　　捐赠收入是指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。

（2）会费收入

　　会费收入是指民间非营利组织根据章程等规定向会员收取的会费。

　　（3）提供服务收入

　　提供服务收入是指民间非营利组织根据章程等规定向其服务对象提供服务取得的收入，包括学费收入、医疗费收入、培训收入等。

　　（4）政府补助收入

　　政府补助收入是指民间非营利组织接受政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入。

　　（5）商品销售收入

　　商品销售收入是指民间非营利组织销售商品（如出版物、药品等）等所形成的收入。

　　（6）投资收益

　　投资收益是指民间非营利组织因对外投资取得的投资净收益。

　　（7）其他收入

　　其他收入是指民间非营利组织除上述主要业务收入以外的其他收入，如固定资产处置净收入、无形资产处置净收入等。

　　5.费用

　　费用是指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净产减少的经济利益或者服务潜力的流出，包括业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用等。

（1）业务活动成本，是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。

如果民间非营利组织从事的项目、提供的服务或者开展的业务比较单一，可以将相关费用全部归集在“业务活动成本”项目下进行核算和列报；如果民间非营利组织从事的项目、提供的服务或者开展的业务种类较多，民间非营利组织应当在“业务活动成本”项目下分别项目、服务或者业务大类进行核算和列报。

（2）管理费用，是指民间非营利组织为组织和管理其业务活动所发生的各项费用。

包括民间非营利组织董事会（或者理事会或者类似权利机构）经费和行政管理人员的工资、奖金、住房公积金、住房补贴、社会保障费、离退休人员工资与补助，以及办公费、水电费、邮电费、物业管理费、差旅费、折旧费、修理费、租赁费、无形资产摊销费、资产盘亏损失、资产减值损失、因预计负债所产生的损失、聘请中介机构费和应偿还的受赠资产等。

其中，福利费应当依法根据民间非营组织的管理权限，按照董事会、理事会或类似权力机构等的规定据实列支。

（3）筹资费用，是指民间非营利组织为筹集业务活动所需资金而发生的费用，包括民间非营利组织为了获得捐赠资产而发生的费用以及应当计入当期费用的借款费用、汇兑损失（减汇兑收益）等。

民间非营利组织为了获得捐赠资产而发生的费用包括举办募款活动费、准备、印刷和发放募款宣传资料费以及其他与募款或者争取捐赠资产有关的费用。

（4）其他费用，是指民间非营利组织发生的、无法归属到上述业务活动成本、管理费用或者筹资费用中的费用，包括固定资产处置净损失、无形资产处置净损失等。

（二）会计科目

我国民间非营利组织的会计科目共分为四类，

顺序号

编号

名称

一、资产类

　　1

1001

现金

　　2

1002

银行存款

　　3

1009

其他货币资金

　　4

1101

短期投资

　　5

1102

短期投资跌价准备

　　6

1111

应收票据

　　7

1121

应收账款

　　8

1122

其他应收款

　　9

1131

坏账准备

　　10

1141

预付账款

　　11

1201

存货

　　12

1202

存货跌价准备

　　13

1301

待摊费用

　　14

1401

长期股权投资

　　15

1402

长期债权投资

　　16

1421

长期投资减值准备

　　17

1501

固定资产

　　18

1502

累计折旧

　　19

1505

在建工程

　　20

1506

文物文化资产

　　21

1509

固定资产清理

　　22

1601

无形资产

　　23

1701

受托代理资产

二、负债类

　　24

2101

短期借款

　　25

2201

应付票据

　　26

2202

应付账款

　　27

2203

预收账款

　　28

2204

应付工资

　　29

2206

应交税金

　　30

2209

其他应付款

　　31

2301

预提费用

　　32

2401

预计负债

　　33

2501

长期借款

　　34

2502

长期应付款

　　35

2601

受托代理负债

三、净资产类

　　36

3101

非限定性净资产

　　37

3102

限定性净资产

四、收入费用类

　　38

4101

捐赠收入

　　39

4201

会费收入

　　40

4301

提供服务收入

　　41

4401

政府补助收入

　　42

4501

商品销售收入

　　43

4601

投资收益

　　44

4901

其他收入

　　45

5101

业务活动成本

　　46

5201

管理费用

　　47

5301

筹资费用

　　48

5401

其他费用

第二章民间非营利组织货币资金的核算

一、现金的核算

1、核算与企业会计中“库存现金”的核算相同：

2、有区别的是关于财产清查发现的现金短缺或溢余的核算：

（一）如为现金短缺，属于应由责任人或保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记“现金”科目；属于无法查明的其他原因的部分，借记“管理费用”科目，贷记“现金”科目。

（二）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，借记“现金”科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明的其他原因的部分，借记“现金”科目，贷记“其他收入”科目。

3、主要会计事项举例：

例：

2009年1月25日，某社会团体在进行现金结算时，发现短缺现金50元，应由出纳员赔偿。

二、银行存款的核算

1、、核算与企业会计中“银行存款”的核算方法相同

2、、民间非营利组织发生外币业务时的账务处理：

（1）以外币购入商品、设备、服务等，按照购入当日（或当期期初）的市场汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额，借记“固定资产”、“存货”等科目，贷记“现金”、“银行存款”、“应付账款”等科目的外币账户。

（2）以外币销售商品、提供服务或者获得外币捐赠等，按照收入确认当日（或当期期初）的市场汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目的外币账户，贷记“捐赠收入”、“提供服务收入”、“商品销售收入”等科目。

（3）借入外币借款时，按照借入当日（或当期期初）的市场汇率将借入款项折算为人民币金额，借记“银行存款”科目的外币账户，贷记“短期借款”、“长期借款”等科目的外币账户；偿还外币借款时，按照偿还当日（或当期期初）的市场汇率将偿还款项折算为人民币金额，借记“短期借款”、“长期借款”等科目的外币账户，贷记“银行存款”科目的外币账户。

（4）发生外币兑换业务时，如为购入外币，按照购入当日（或当期期初）的市场汇率将购入的外币折算为人民币金额，借记“银行存款”科目的外币账户，按照实际支付的人民币金额，贷记“银行存款”科目的人民币账户，两者之间的差额，借记或贷记“筹资费用”等科目；如为卖出外币，按照实际收到的人民币金额，借记“银行存款”科目的人民币账户，按照卖出当日（或当期期初）的市场汇率将卖出的外币折算为人民币金额，贷记“银行存款”科目的外币账户，两者之间的差额，借记或贷记“筹资费用”等科目。

　　各种外币账户的外币余额，期末时应当按照期末汇率折合为人民币。

按照期末汇率折合的人民币金额与账面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益计入当期费用。

但是，属于在借款费用应予资本化的期间内发生的与购建固定资产有关的外币专门借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当予以资本化，记入“在建工程”科目。

2、、民间非营利组织应加强对银行存款的管理，并定期对银行存款进行检查，如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或者全部不能收回的，应当将不能收回的金额确认为当期损失，冲减银行存款，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

三、其他货币资金的核算

1、本科目应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡存款”、“信用证保证金存款”、“存出投资款”等明细科目进行核算。

（1）外埠存款，是指民间非营利组织到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。

民间非营利组织将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证时，借记“存货”等科目，贷记本科目。

将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收账通知，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

（2）银行汇票存款，是指民间非营利组织为取得银行汇票按规定存入银行的款项。

民间非营利组织在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

民间非营利组织使用银行汇票后，根据发票账单等有关凭证，借记“存货”等科目，贷记本科目；如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项，根据开户行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知），借记“银行存款”科目，贷记本科目。

（3）银行本票存款，是指民间非营利组织为取得银行本票按规定存入银行的款项。

民间非营利组织向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

民间非营利组织使用银行本票后，根据发票账单等有关凭证，借记“存货”等科目，贷记本科目。

因本票超过付款期等原因而要求退款时，应当填制进账单一式两联，连同本票一并送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

（4）信用卡存款，是指民间非营利组织为取得信用卡按照规定存入银行的款项。

民间非营利组织应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

民间非营利组织用信用卡购物或支付有关费用，借记有关科目，贷记本科目。

民间非营利组织信用卡在使用过程中，需向其账户续存资金的，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

（5）信用证保证金存款，是指民间非营利组织为取得信用证按规定存入银行的保证金。

民间非营利组织向银行交纳保证金，根据银行退回的进账单第一联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额，借记“存货”等科目，贷记本科目和“银行存款”科目。

（6）存出投资款，是指民间非营利组织存入证券公司但尚未进行投资的现金。

民间非营利组织向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；购买股票、债券等时，按实际发生的金额，借记“短期投资”等科目，贷记本科目。

2、主要会计事项举例：

例1：

2009年2月15日，某社会团体为到外地采购，申请开户银行开出证明“采购专户”的银行汇票10000元，由采购员持往异地工商银行开立采购专户。

例2：

承例1，收到采购眼交来购买原材料的发票账单等报销凭证，价款合计8500元，材料已验收入库。

例3：

承例2，民间非营利组织街道开户银行通知，外地采购专户余款1500元已转回入账。

第三章民间非营利组织应收及预付款项的核算

一、应收票据的核算：

1、主要账务处理：

（1）因销售商品、提供服务等收到开出、承兑的商业汇票，按照应收票据的面值，借记本科目，贷记“商品销售收入”、“提供服务收入”等科目。

（2）收到应收票据以抵偿应收账款时，按照应收票据的面值，借记本科目，贷记“应收账款”科目。

（3）持未到期的应收票据向银行贴现，应当根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按照应收票据的账面余额，贷记本科目，按照差额，借记“筹资费用”科目。

贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的民间非营利组织收到银行退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时，按照所付本息，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目；如果申请贴现的民间非营利组织的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理时，按照转作贷款的本息，借记“应收账款”科目，贷记“短期借款”科目。

（4）将持有的应收票据背书转让，已取得所需物资时，按照所取得物资应确认的成本，借记“存货”等科目，按照应收票据的账面余额，贷记本科目，按照实际收到或支付的银行存款等，借记或贷记“银行存款”等科目。

（5）应收票据到期时，应当分别情况处理：

①收回应收票据，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照应收票据的账面余额，贷记本科目。

②因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按照应收票据的账面余额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。

（6）如果有确凿证据表明所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，按照应收票据账面余额，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。

（7）如果应收票据为带息票据，应当在持有期间的期末、贴现、背书转让或票据到期时，按照带息应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加带息应收票据的账面余额，借记本科目，贷记“筹资费用”科

到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的筹资费用，借记“银行存款”等科目，贷记“筹资费用”科目。

2、举例：

例1：

2009年3月1日，甲民间非营利组织销售一批商品给乙单位，货已发出，价款合计为100000元。

当日，收到乙单位签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。

例2：

2009年3月1日，甲民间非营利组织销售一批商品给乙单位，货已发出，价款合计为200000元。

当日，收到乙单位签发的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为3%。

3、民间非营利组织应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。

二、应收账款的核算

1、应收账款的会计处理

（1）发生应收账款时，按照应收未收金额，借记本科目，贷记“会费收入”、“提供服务收入”、“商品销售收入”等科目。

（2）收回应收账款时，按照实际收到的款项金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

（3）如果应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，按照票面价值，借记“应收票据”科目，贷记本科目。

（4）如果发生销售退回时，不论是是与本年度还是属于以前年度销售时，都应冲减本期的业务收入，借记“商品销售收入”或“其他收入”科目，贷记“银行存款”或“应收账款”科目，单位为取得业务收入而发生的折扣和折让，也应付当相应冲减业务收