会计学原理第九章 财务会计报告.docx
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会计学原理第九章财务会计报告
第九章财务会计报告
知识目标：
通过学习本章，要求了解财务会计报告的概念；了解会计报表的分类和意义；理解资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的结构与内容；掌握资产负债表和利润表的编制方法。
技能目标：
能够根据总账和明细账有关数据正确编制资产负债表和利润表。
第一节会计报表的意义和种类
财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料，其中的会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益（或股东权益）变动表等报表，而附注是指对在会计报表中列示的项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
所以，会计报表是财务会计报告的主体和基本部分，会计报表附注是财务会计报告的补充说明。
在本章中，我们将具体说明会计报表的编制。
一、会计报表的概念
会计报表是会计核算的最终成果，它是以会计账簿为主要依据，以货币为计量单位，全面、总括反映会计主体在一定时期内的财务状况、经营成果和现金流量等信息的报告文件。
会计报表是根据日常会计核算资料归集、加工、汇总而形成的结果，是企业对外提供会计信息的主要形式，它是会计主体对经济活动进行预测、决策、控制和检查、分析的重要依据。
二、会计报表的作用
1．会计报表有利于投资者了解企业的财务状况和经营成果
2．会计报表有利于债权人了解企业的财务状况和经营成果
3．会计报表有助企业管理当局于评价经营业绩，加强内部管理，提高经济效益
4．会计报表有利于工商、财政、税务等行政管理部门了解企业对国家财经纪律的执行情况
5．会计报表为审计部门检查和监督企业的生产经营活动提供重要的信息资料
6．会计报表有利于国家制定和实施正确的宏观经济调控政策
三、会计报表的种类
目前，会计报表主要的分类方法有：
1．会计报表根据反映的经济内容分类
会计报表按其反映的经济内容可以分为资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益）变动表等报表。
2．会计报表根据编制的用途分类
会计报表按其编制的用途可以分为对外会计报表和对内会计报表。
3．会计报表根据所包含的会计主体范围分类
会计报表按其所包含的会计主体范围的不同，可以分为个别会计报表和合并会计报表两类。
4．会计报表根据其编制的时间分类
会计报表按其编制时间可分为月度会计报表、季度会计报表、半年度会计报表和年度会计报表。
5．会计报表根据其所反映的资金运动状况分类
会计报表按其反映资金运动状况分为静态会计报表和动态会计报表。
静态会计报表反映企业在某一时点财务状况的报表，比如资产负债表；动态会计报表是反映企业在一定时期内经营成果的会计报表，如利润表。
6．会计报表根据其编制单位分类
会计报表依其编制单位的不同，可以分为基层单位会计报表和汇总会计报表。
四、会计报表的编制要求
（一）编制会计报表的准备工作
1．检查本期发生的经济业务是否全部登记入账
2．进行账项调整
按照权责发生制的要求，会计人员对收入和费用项目进行调整，以便使收入和费用进行恰当的配比。
3．进行财产清查
4．按时结账，进行试算平衡
（二）编制会计报表的要求
1．数据真实
2．计算准确
3．内容完整
4．编报及时
5．容易理解
第二节资产负债表
一、资产负债表的概念
资产负债表是反映企业在某一特定日期（月末、季末或年末）财务状况的会计报表。
该表是根据资产、负债和所有者权益之间的相互关系，按照一定的分类标准和一定排列顺序，并对日常会计核算工作形成的大量数据进行高度概括整理后编制的，表明企业在某一特定日期所拥有的经济资源、所承担的现有债务义务和所有者对企业净资产的要求权，其编制依据是“资产负债所有者权益”的会计恒等式。
二、资产负债表的作用
资产负债表的作用如下：
（1）资产负债表总括反映企业所掌握的经济资源及其分布情况，包括企业目前所承担的各项负债、投资者的投资以及留存收益等情况，经营者可以分析企业的资产分布是否合理。
（2）资产负债表总括反映企业资金的来源渠道和构成情况，投资者和债权人据此可以分析企业的资本结构的合理性及其面临的财务风险。
（3）通过对资产负债表的分析，可以了解企业的资产、负债的结构变化情况，投资者和债权人可以了解企业的财务实力、偿债能力和支付能力，据此做出相应的决策。
（4）资产负债表提供并比较资产、负债和所有者权益的年出数和年末数，因此可以了解企业资产、负债、所有者权益的变动情况，有利于分析判断企业财务状况的变动趋势，预测企业未来的财务变化情况。
三、资产负债表的格式
一般所说的资产负债表的格式是指资产、负债和所有者权益的分类和排列形式。
根据资产负债表主体部分排列方式的不同，资产负债表的格式主要有账户式和报告式。
（一）报告式的资产负债表
报告式资产负债表，也称垂直式的资产负债表，它是依据“资产负债所有者权益”的会计基本等式，将资产、负债、所有者权益项目按顺序垂直的列示于报表的上、中、下三个部分。
（二）账户式的资产负债表
账户式资产负债表是依据“资产负债所有者权益”的会计基本等式，将报表分为左右两方，左方列示资产项目，右方列示负债和所有者权益项目，左方各项目金额合计与右方各项目金额合计相等。
由于采用左右列示各项目的方式，所以它便于资产和负债及所有者权益的比较，有利于进行偿债能力分析，也充分体现了资产、负债和所有者权益的关系。
我国《企业会计准则第30号——财务报表列报》规定，资产负债表采用账户式格式，其格式见表9-2。
表9-2资产负债表
会企01表
编制单位年月日单位：
元
资产
期末余额
年初余额
负债和所有者权益
（或股东权益）
期末余额
年初余额
流动资产：
流动负债：
货币资金
短期借款
交易性金融资产
交易性金融负债
应收票据
应付票据
应收账款
应付账款
预付款项
预收款项
应收利息
应付职工薪酬
应收股利
应交税费
其他应收款
应付利息
存货
应付股利
一年内到期的非流动资产
其他应付款
其他流动资产
一年内到期的非流动负债
流动资产合计
其他流动负债
非流动资产：
流动负债合计
可供出售金融资产
非流动负债：
持有至到期投资
长期借款
长期应收款
应付债券
长期股权投资
长期应付款
投资性房地产
专项应付款
固定资产
预计负债
在建工程
递延所得税负债
工程物资
其他非流动负债
固定资产清理
非流动负债合计
生产性生物资产
负债合计
油气资产
所有者权益（或股东权益）：
无形资产
实收资本（或股本）
开发支出
资本公积
商誉
减：
库存股
长期待摊费用
盈余公积
递延所得税资产
未分配利润
其他非流动资产
所有者权益（或股东权益）合计
非流动资产合计
资产总计
负债和所有者权益
（或股东权益）合计
（三）资产负债表的项目分类与排列
1．资产项目的分类与排列
资产负债表中的资产类项目按其流动性程度的高低顺序和变现能力的强弱排列。
一般而言，变现能力最强的排在最上边，变现能力最弱的排列在最下边。
按照这一标准，资产项目可分为流动资产和非流动资产。
2．负债类项目的分类与排列
资产负债表中的负债项目一般按照其到期日由近至远的顺序排列。
对于负债类项目，按其偿还期限的长短分为流动负债和非流动负债。
3．所有者权益类项目的分类与排列
根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》，所有者权益类项目按其形成的时间的早晚，包括的项目依次为：
实收资本（或股本）、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润。
四、资产负债表的编制
（一）年初余额的填列方法
资产负债表“年初余额”栏内的数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列的数字填列。
如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名字和数字按照本年度的规定进行调整，填入本期资产负债表的“年初余额”栏。
（二）期末余额的填列方法
资产负债表中“期末余额”栏各项目的数据应当根据会计账簿中有关科目的记录进行填列。
由于资产负债表所反映的是会计期末这一特定日期财务状况的静态报表，因此应根据各有关科目的期末余额填列。
具体填列方法如下：
1．根据总账科目余额直接填列
2．根据总账科目余额计算填列
3．根据明细科目余额计算填列
4．根据总账科目和明细科目余额分析计算填列
第三节利润表
一、利润表的概念
利润表也称收益表、损益表，是反映企业一定时期经营成果的会计报表。
一定时期可以是一个月，一个季度，半年，也可以是一年，因此利润表属于动态会计报表。
它是根据“收入费用利润”的会计等式，依照一定的顺序，将一定期间的收入、费用和利润项目予以适当排列编制而成。
同资产负债表一样，利润表也是企业重要的一个会计报表，它综合反映了企业的经营业绩，同时它又是进行利润分配的主要依据，因此每个单位都必须按要求编制利润表。
二、利润表的作用
1．有利于分析和预测企业的获利能力
2．有利于考核管理当局的经营业绩
3．有利于合理地分配经营成果
4．有助于分析和预测企业的偿债能力
三、利润表的格式
一般所说的利润表的格式是指各项收支项目的分类和排列形式。
根据利润表的表体部分的排列方式的不同，利润表的格式主要有单步式和多步式。
1．单步式的利润表
单步式的利润表是将所有的收入及费用项目分别汇总，两者相减得出本期的收益。
因为只有一个相减的步骤，故称为单步式。
在单步式利润表下，首先列示本期的收有的收入项目，然后再列示所有的费用项目，两者相减，得出净利润。
2．多步式的利润表
多步式的利润表是将利润表上的收入及费用项目加以归类，在从营业收入到净利润的计算过程中，经过营业利润、利润总额等中间性计算得到的利润表。
即：
营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用－管理费用
财务费用资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益
其中：
营业收入=主营业务收入+其他业务收入
营业成本=主营业务成本+其他业务成本
利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出。
净利润=利润总额所得税费用
多步式利润表的格式如表96所示。
表9-6利润表
会企02表
编制单位：
年月单位：
元
项目
本期金额
上期金额
一、营业收入
减：
营业成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
加：
公允价值变动收益（损失以“—”填列）
投资收益（损失以“—”填列）
其中：
对联营企业和合营企业的投资收益
二、营业利润（亏损以“—”填列）
加：
营业外收入
减：
营业外支出
其中：
非流动资产处置损失
三、利润总额（亏损总额以“—”填列）
减：
所得税费用
四、净利润（净亏损以“—”填列）
五、每股收益
（一）基本每股收益
（二）稀释每股收益
从上表可以看出：
多步式的利润表的优点在于，通过列示中间利润数据，分步反映净利润的计算过程，准确地揭示了净利润的各构成要素之间的内在联系，提供了比单步式的利润表更为丰富的财务信息，便于报表使用者进行盈利分析，能够满足现在和潜在的投资者、债权人对企业财务信息的需求。
四、利润表的编制
（一）上期金额的填列方法
利润表“上期金额”栏内的数字，应根据上期利润表“本期金额”栏内所列的数字填列。
如果本期利润表规定的各个项目的名称和内容同上期不相一致，应对上期利润表各项目的名字和数字按照本期的规定进行调整，填入本期利润表的“上期金额”栏内。
（二）期末余额的填列方法
（1）“营业收入”项目，反映企业通过生产活动，或提供劳务，或进行其他业务活动所取得收入。
本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”等账户的本期发生额分析填列。
（2）“营业成本”项目，反映企业通过生产活动，或提供劳务，或进行其他业务活动所发生的成本。
本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”等账户的本期发生额分析填列。
（3）“营业税金及附加”项目，反映企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。
本项目应根据“营业税金及附加”账户的本期发生额分析填列。
（4）“销售费用”项目，反映企业销售产品、提供劳务过程中发生的各种费用。
本项目应根据“销售费用”账户的本期发生额分析填列。
（5）“管理费用”项目，反映企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业经营管理中发生的或由企业统一负担的经费。
本项目应根据“管理费用”账户的本期发生额分析填列。
（6）“财务费用”项目，反映企业为筹集生产经营所需的资金等发生的筹资费用，包括利息收入（减利息收入）、汇兑损益以及相关手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。
本项目应根据“财务费用”账户的本期发生额分析填列。
（7）“资产减值损失”项目，反映企业计提资产减值准备所形成的损失。
本项目应根据“资产减值损失”账户的本期发生额分析填列。
（8）“公允价值变动损益”，反映企业交易性金融资产、交易性金融负债以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。
本项目应根据“公允价值变动损益”账户的本期发生额分析填列，如果为公允价值变动损失，则以“—”填列。
（9）“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益或发生的损失。
本项目应根据“投资收益”账户的本期发生额分析填列，如果为投资损失，则以“—”填列。
（10）“对联营企业和合营企业的投资收益”项目，反映对联营企业和合营企业投资所取得投资收益，本项目应根据“投资收益”账户所属的明细分类账户的本期发生额分析填列，如果为投资损失，则以“—”填列。
（11）“营业外收入”项目，反映企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。
本项目应根据“营业外收入”账户的本期发生额分析填列。
（12）“营业外支出”项目，反映企业发生的各项营业外支出，主要包括非流动资产处置损失、非货币资产交换损失、债务重组损失、政府损失、盘盈损失、捐赠损失等。
本项目应根据“营业外支出”账户的本期发生额分析填列。
（13）“非流动资产处置损失”项目，反映企业发生的非流动资产处置损失。
本项目应根据“营业外支出”账户所属的明细分类账户的本期发生额分析填列。
（14）“所得税费用”项目，反映企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
本项目应根据“所得税费用”账户的本期发生额分析填列。
（15）“基本每股收益”项目，反映企业计算的当期基本每股收益。
其中，
基本每股收益=
本项目应根据计算的基本每股收益填列。
（16）“稀释每股收益”项目，反映企业计算的当期稀释每股收益。
其中，
稀释每股收益
本项目应根据计算的稀释每股收益填列。
第四节现金流量表
一、现金流量表的概念
现金流量是某一时期内企业现金流入和流出的数量。
现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。
现金流量表是企业的主要财务报表之一，它反映了企业的现金流入、现金的流出以及某段时间内现金的净变动额。
在现金流量表提及“现金”时，除非同时提及现金等价物，均包括现金和现金等价物。
也就是说，现金流量表中的现金是广义的现金，包括现金和现金等价物。
具体来讲，它是由库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物等几部分组成。
二、现金流量的分类
现金流量是指现金的流入和流出。
现金流量应进行适当的分类，以进一步反映各类经济活动引起的现金流入和流出。
我国颁布的《企业会计准则第31号——现金流量表》将现金流量分为三类，即：
经营活动的现金流量、投资活动的现金流量和筹资活动的现金流量。
三、现金流量表的作用
现金流量表的作用主要如下：
（1）通过现金流量表，可以揭示企业在一定时期内，现金从哪里来，用到哪里去了，了解企业现金流入和流出的原因，为正确的财务决策提供依据。
（2）通过现金流量表，可以揭示企业经营活动、投资活动及筹资活动的现金流量，详细分析企业的现金周转及偿债能力。
（3）通过现金流量表，可以了解企业未来生成现金的能力，为分析和判断企业的财务前景提供依据。
四、现金流量表的基本结构
我国《企业会计准则第31号——现金流量表》应用指南将现金流量表分为正表和补充资料两部分。
现金流量表的正表部分以“现金流入—现金流出现金流量净额”为基础，分别列示经营活动、投资活动和筹资活动的现金流入量、现金流出量和现金流量净额。
现金流量表的补充资料又细分为三部分，分别为：
将净利润调节为经营活动的现金流量、不涉及现金收支的投资和筹资活动、现金及现金等价物的净增加情况。
第五节所有者权益变动表
一、所有者权益变动表的概念
所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的会计报表。
所有者权益共计五项内容，即实收资本、资本公积、库存股、盈余公积和未分配利润。
这些项目在资产负债表中只反映了期初数和期末数，并不能反映其增减变动的原因，并不能详细的说明其增减的具体情况，因此所有者权益变动表是企业重要的会计报表之一。
所有者权益变动表全面反映了企业的股东权益在年度内的变化情况，便于会计信息使用者深入分析企业股东权益的增减变化情况，并进而对企业的资本保值增值情况做出正确判断，从而提供对决策有用的信息。
二、所有者权益变动表的格式
根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》，所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目：
（1）净利润；
（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及总额；
（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；
（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等；
（5）按照规定提取的盈余公积；
（6）实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润的期末余额及其调节情况。
本章小结
1．会计报表是会计核算的最终成果，它是以会计账簿为主要依据，以货币为计量单位，全面、总括反映会计主体在一定时期内的财务状况、经营成果和现金流量等信息的报告文件。
2．资产负债表是反映企业在某一特定日期（月末、季末或年末）财务状况的会计报表。
该表编制依据是“资产负债所有者权益”的会计恒等式。
3．利润表也称收益表、损益表，是反映企业一定时期经营成果的会计报表。
它是根据“收入费用利润”的会计等式，依照一定的顺序，将一定期间的收入、费用和利润项目予以适当排列编制而成。
4．现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入与流出的报表。
现金流量表是企业的主要财务报表之一，它反映了企业的现金流入、现金的流出以及某段时间内现金的净变动额。
现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。
5．权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的会计报表。
所有者权益变动表全面反映了企业的股东权益在年度内的变化情况，便于会计信息使用者深入分析企业股东权益的增减变化情况，并进而对企业的资本保值增值情况做出正确判断，从而提供对决策有用的信息。
本章习题
一、单项选择题
1．依照我国的会计准则，资产负债表采用的格式为（）。
A．单步报告式B．多步报告式C．账户式D．混合式
2．依照我国的会计准则，利润表所采用的格式为（）。
A．单步式B．多步式C．账户式D．混合式
3．资产负债表是反映企业财务状况的会计报表，它的时间特征是（）。
A．某一特定日期B．一定时期内
C．某一年份内D．某一月份内
4．在下列各个会计报表中，属于反映企业对外的静态报表的是（）。
A．利润表B．所有者权益变动表
C．现金流量表D．资产负债表
5．以“收入费用利润”这一会计等式作为编制依据的会计报表是（）。
A．利润表B．所有者权益变动表
C．资产负债表D．现金流量表
6．“应收账款”科目所属明细科目如有贷方余额，应在资产负债表（）项目中反映。
A．预付账款B．预收账款C．应收账款D．应付账款
7．以“资产负债所有者权益”这一会计等式作为编制依据的会计报表是（）。
A．利润表B．所有者权益变动表
C．资产负债表D．现金流量表
8．某企业“应付账款”明细账期末余额情况如下：
W企业贷方余额为200000元，Y企业借方余额为180000元，Z企业贷方余额为300000元。
假如该企业“预付账款”明细账均为借方余额，则根据以上数据计算的反映在资产负债表上应付账款项目的数额为（）元。
A．680000B．320000C．500000D．80000
9．利润表中的“净利润”是根据企业的利润总额扣除（）后的净额。
A．所得税费用B．营业收入
C．营业成本D．营业利润
10．现金流量表是反映企业在（）现金流入、流出的会计报表。
A．月末B．一定会计期间C．年内D．季末
二、多项选择题
1．会计报表按其编报时间的不同，可分为（）。
A．利润表B．年度会计报表
C．资产负债表D．中期会计报表
E．现金流量表
2．资产负债表的基本要素有（）。
A．资产B．负债C．所有者权益D．收入
3．资产负债表的左方结构中包括（）等项目。
A．流动资产和非流动资产B．流动资产和流动负债
C．长期股权投资和无形资产D．固定资产和所有者权益
4．利润表的基本要素有（）。
A．利润B．负债C．收入D．费用
5．财务报表的使用者包括（）。
A．投资者B．债权人
C．政府及其机构D．潜在投资者
6．会计报表的编制必须做到（）。
A．数字真实B．计算准确
C．内容完整D．编报及时
7．会计报表按其编制单位的不同，可以分为（）。
A．基层单位报表B．汇总报表
C．合并报表D．内部报表
8．资产负债表中的“预收款项”，应根据（）之和来填列。
A．“预收账款”明细科目借方余额
B．“预收账款”明细科目贷方余额
C．“应收账款”明细科目贷方余额
D．“应收账款”明细科目借方余额
9．资产负债表中的“货币资金”，应根据（）之和来填列。
A．库存现金B．银行存款
C．其他货币资金D．交易性金融资产
10．利润表中的“营业收入”，应根据（）之和来填列。
A．主营业务收入B．其他业务收入
C．投资收益D．营业外收入
三、判断题
1．（）会计报表是综合反映企业资产、负债和所有者权益的情况及一定时期的经营成果和现金流量的书面文件。
2．（）会计报表按其
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