话说我国税收文化传统.docx

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话说我国税收文化传统

话说我国税收文化传统

郑仲兵

从表象上看现在各行各业的人都喜欢把“文化”二字挂在嘴上强调本行业的“文化含量”－－俨然成为时尚从事税务工作的同志也不例外

然而什么是文化它和历史是什么关系似乎很少有人认真去考虑它因此这种“时尚”不能不带着似是而非的夹生味也不能不产生出我们将来肯定会鄙之为“垃圾文化”的东西

文化从社会存在的意义上说就是历史演进过程的积淀及其轨迹数千年历史演进的积淀及其轨迹量化为所谓传统文化质化为所谓文化传统

特别是文化传统它渗透在人们思想观念、言论著述、行为习惯之中渗透在社会关系、社会生活的方方面面之中不论是正面或负面的积极或消极的进步或反动的；也不论人们对它是自觉或不自觉的总之它已沉淀凝结成一种人们的活动氛围和社会环境面对这种客观存在的强大的文化传统力量正确、科学地认识它积极地对待它就会成为承前启后、继往开来的巨大的历史动力；反之就会成为历史发展过程中的巨大阻力

税收本来就属于历史范畴而且是在社会演进、历史变迁中举足轻重的历史范畴所以学习税收历史把握税收文化传统就更具有现实意义

税收伴随着国家的产生而产生又随着国家的发展而发展它的历史和国家一样悠远

税收以国家为主体通过超经济手段、无偿的方式参与社会产品和财富的分配是国家的一项主要职能税收收入是国家财政的主要来源是国家赖以存在的物质保障

税收又是一个多元的历史范畴作为国家的职能决定于也影响着国家政治因而融入了政治的范畴；作为特殊的社会分配方式和关系制约着宏观与微观经济的发展因而融入了经济的范畴；而税收的历史轨迹、历史记载、典章制度、政策法令、言论著述、文书表格、行为规范、教育培训、信息媒体、以及文学艺术上的反映等等又融入了文化的范畴

税收是伴随着政治和经济的发展不断由低级向高级发展的历史范畴古代传统的税收虽然也有一定的社会职能但归根结底是为国家服务的当国家的政治体制从专制集权政体向民主政体转化时当经济体制从自然经济体制、“计划经济”体制向市场经济体制转化时税收体制也会亦步亦趋地跟着转化它的职能也会从主要为国家服务转为主要为社会、为人民、为纳税者服务并以公开化、法制化、规范化严格的监督机制为其主要特征从而浮现出现代税收体制与古代税收体制的分水岭

作为历史范畴的税收具有如此耐人寻味的特质、特性和特别功能因此我们对于税收文化传统更不能等闲视之

什么是中国税收文化传统如何看待中国税收文化传统

第一中国税收文化传统历史悠久传说黄帝时代中国就有了税收（《路史》）时距现今有五千多年；正史记载夏朝在出现完整意义上的国家政权的同时也形成了税收体制所谓“自虞、夏时贡赋备矣”（《史记·夏本纪》）至今也有四千多年历史当时的“贡”指各地的上贡；“赋”指田赋不过夏朝都统称“贡”到了西周便有“九贡”和“九赋”之分“九贡”是把上贡的物产根据用途分为九类并确定它们的用场“九赋”前六种均为田税后三种就包括了关税、市税、各种资源开发税、物产税以及种种杂税

从夏商周开始中国的税收经过几十个朝代的更迭开拓；经过奴隶社会、封建社会（包括分封制和中央集权制）、半封建半殖民社会几个社会形态的变幻调整；经过历代思想家、政治家在学理和实践上的导引革新；又经过历代农民起义、民族战争和少数民族入主的冲击地方割据和军阀混战的破坏；经过外国资本主义入侵、门户开放后的变动；解放后所有制改造及苏联模式、“计划经济”的影响；直至改革开放后的巨大发展……历史的长河川流不息、蜿蜒曲折陶冶积淀成我国税收文化传统

所以中国税收文化传统有着世界最悠久的历史而且体制完备内容丰富文字记载几千年源远流长从未间断为世界所仅见它是中华民族传统文化的重要组成部分也是世界税收文化的一大宝藏

第二在中国税收文化传统中“轻徭薄赋”、“富民强国”这一具有民本主义、人道主义的传统深入人心而且两千多年前就己明确先秦诸子中如孔子的“惠民”“敛从其薄”；孟子的“仁政”“省刑罚、薄赋敛”；老子的“轻摇薄赋”“与民休息”……他们的税收思想和原则对后代有巨大深远的影响在先秦诸子中大概只有少数的法家代表人物唱了反调如商鞅主张国富民贫；韩非主张重税反对足民但不是主流虽然历史上的一些统治集团的政策总是和“轻徭薄赋”“富民强国”思想原则相悖而且现代学者也有人简单地斥之为“小农意识”但它毕竟反映了广大民众——纳税者的愿望和要求窃以为这应该算是中国传统税收文化中的一个优良传统

第三是税收有利于生产发展的思想原则历代许多思想家、政治家都认为只有发展生产国家税收才能多起来如春秋初年辅佐齐桓公取得霸业的管仲就提出“善为政者田畴垦而国邑实”孟子也认为合理的税收能够促进生产不仅可以富民也有利于保证国家财政收入他说“易其田畴薄其税敛民可使富也食之以时用之以礼财不可胜用也”西汉执掌中央财政达三十年的桑弘羊清醒地提出为扩大国家税收范围不仅要重视农业更要促进农工商互动协调发展他说“工不出则农用乏商不出则宝货绝农用乏则谷不殖宝货绝则财用匮”主张“开本末之途通有无之用”“农工商师各得所欲”北宋王安石更明确主张税收的基础应是发展生产“因天下之力以生天下之财取天下之财以供天下之费”这种税收原则越到后代越被明确

第四强调税收的社会协调、社会保障的职能就是说税收作为国家财政收入除了用于皇室用于养活官吏和官府的开销还要用于社会事业备荒、赈灾、修桥、修路等等如韩非提出“征赋钱粟以实仓库且以救饥馑备军旅也”西汉的贾谊提出“夫积贮者天下之大命也”；桑弘羊主张通过盐铁官营、均输、平准可以“佐百姓之急足军旅之费”可以“平万物而便百姓”在历朝历代税收机制、设施和规定上也对这种财政的分配做出一定保障如设“常平仓”收“义仓税”、“蠲免”的规定等等

第五主张税收“取民有制”或“有常”要求税收规范化、制度化孔子最早提出税收要“度于礼”；其后墨子提出“以其常正收其租税民则不变”；孟子提出“取于民有制”西汉初年朝廷把“量吏禄度官用以赋于民”（《汉书·食货志》）作为税收原则到了西晋傅玄更明确提出“赋役有常”的主张他强调“上不兴非常之赋下不进非常之贡上下同也以奉常数民虽输力致财而莫怨其上者所以务公而制常也”到了唐朝有“量入为出”和“量出制入”之争也都是为了体现“有常”——即规范化、制度化

当然中国税收文化中还有其他值得肯定的传统如根据社会要求对税收问题和原则开展公开争论的传统；根据政治、经济变化开展变法改新的传统等等

但是中国毕竟有两千多年的封建主义统治历史近百年的半殖民地半封建社会的历史近三十年的苏联模式、计划经济运行的历史这些历史的积淀交揉融汇在一起互为作用使问题变得更加复杂成为改革开放、建立市场经济体制过程中的沉重包袱

一、税收的属性本是国家的职能而且以强制性、无偿性为其基本特征所以新中国成立前的税收史毕竟是一部压榨老百姓——纳税者的血泪斑斑的历史中国古代虽不乏明君贤相有为的政治家、思想家他们的财税主张和措施客观上或顺应了历史的发展也反映了人民大众一定的要求和愿望但归根结底是为了“取之于民”为了国家的利益为了解决国家的财政问题所以在解放前收税者和纳税者的利益关系从根本上说是不可能一致的

二、从春秋战国以来政治家的主流思想一直强调农业为本、重农抑商并在税收思想中占主导地位管仲声称“欲杀商贾之民以益四郊之民”；商鞅变法提出不经批准从事“未利”者罚作奴隶；汉朝初年规定贫民和商人不得为官至于税收上如唐朝的“借商”、五代的“免行钱”、宋代的“过税”、“住税”都是挖空心思对商人的压制和剥夺从战国的商鞅变法到宋朝的王安石变法从明朝的“一条鞭”到清朝的“摊丁入亩”所有这些改革都贯穿着这样的主导思想商鞅变法和王安石变法虽然也有合乎时宜的改革内容但总体方针是农本主义、重农抑商从经济上压抑了商品经济的自然发展从政治上强化了封建统治的专制化和集权化无疑包含着严重的反动性中国封建社会长期停滞的现象不能不说与历朝历代奉行“重农抑商”的农本主义有关中国文化传统包括税收文化传统中的农本主义、重农抑商的观念影响在改革开放进程中成为一大历史包袱人们自有深切感受

三、“苏联模式”、“计划经济”的历史遗产是中国税收文化传统中最沉重的包袱我们习惯地把它称作“左”的势力和“左”的影响它最突出的特点是使税收作为国家的一项职能异化为国家主义的机制从而与社会、与社会经济生活产生了隔阂；它的保守、封闭、僵化的特性阻碍了税收体制的改革开放影响税收体制对市场经济体制的适应影响税收体制的公开化、规范化、法制化进程影响税收的财政、监督调节社会经济多元功能的发挥只重收税而不重为纳税者服务；纳税者缺乏纳税意识缺乏权利和义务统一的观念

由此可见税收文化传统在其合理内核的外壳上无处不深深地镌刻着封建宗法思想的烙印如何“扬其精华、弃其糟粕”是一个不可轻视的问题

税收文化传统既是历史的积淀和轨迹又是未来的起跑线和瞭望台今天的税收体制改革税收法律的完善吸纳人类税收文明优秀成果都离不开这个基础从事税务工作的青年朋友立身于税务平台的最前沿对新信息、新观念、新趋势感悟最为敏感最富革新意愿如果再掌握了历史知识了解税收文化传统知今且知古那就会如虎添翼就能正确判断和处理在税务工作中遇到的问题和困难在现代化建设大业中大显身手

来源:

中国税务2000.08