制造业成本核算的基本原理及分批成本法.pptx

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2023/5/29,制造业成本核算的基本原理及分批成本法,第一页，共60页。

与其他行业相比，制造业的成本会计体系最完整（wnzhng），方法最典型。

为了避免重复，突出重点，本教材将阐述以制造业为主的成本会计。

引言一,2,第二页，共60页。

一、制造业成本核算概述（ish）,制造业产品的生产过程，同时也是生产的耗费过程生产费用指某一期间为进行产品生产而发生的费用，并与一定（ydng）的期间相联系产品成本指为生产一种或几种产品而消耗的生产费用，它与一定（ydng）种类和数量的产品相联系,3,第三页，共60页。

成本核算的内容（nirng）,制造业的成本核算包括生产费用汇总（huzng）的核算和产品成本计算两部分内容。

生产费用的汇总（huzng），首先必须根据成本开支范围，对生产费用进行审核和控制，然后采用一定程序将生产费用按其发生地点和用途进行记录归集，并采用一定标准在各成本计算对象间进行分配。

成本计算就是计算出各个成本对象的总成本和单位成本。

4,第四页，共60页。

产品（chnpn）成本计算方法,产品成本计算按其所包括的范围，可分为制造成本计算和变动成本计算两种方法。

我国自1993年7月1日起，制造业统一采用制造成本计算法。

制造成本计算，是指在计算产品成本时，将产品生产中所发生的直接材料、直接人工和制造费用全部计入产品成本的一种成本计算方法，也称完全成本计算，这是一种国际通用的产品成本计算方法。

制造成本计算法主要的目的是为估价（gji）存货、确定损益和制订价格提供可靠的依据。

5,第五页，共60页。

二、生产经营（jngyng）管理费用的分类,费用（fiyong）要素,成本（chngbn）项目,其他分类,6,第六页，共60页。

1、按经济（jngj）内容的分类,可分为劳动对象、劳动手段和活劳动方面的耗费，统称为制造企业的生产费用的三大要素。

具体可分为以下外购材料、外购燃料（rnlio）、工资、计提的职工福利费、折旧与摊销费、利息支出、税金及其他支出等。

有利于分析和考核各个时期生产费用的结构和支出水平。

7,第七页，共60页。

2、按其经济（jngj）用途的分类,生产经营管理费用按其经济用途划分，可分为生产费用（即制造成本）与经营管理费用（即非制造成本）制造成本，亦称生产成本，是指企业（qy）为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用之和。

非制造成本，亦称期间费用或经营管理费用。

它是指产品在销售和管理过程中发生的各项费用，是与企业（qy）的销售、经营和管理活动相关的成本，主要包括管理费用、财务费用和营业费用等。

8,第八页，共60页。

3、其他分类（fnli）方法,按其与工艺工程的关系分类：

直接生产费用和间接生产费用；按其计入产品成本方法的分类：

直接计入费用和间接计入费用；直接生产费用大多（ddu）是直接计入费用，间接生产费用大多（ddu）是间接计入费用，但也不都如此。

9,第九页，共60页。

三、制造业成本核算的要求（yoqi）,严格执行国家规定的成本（chngbn）开支范围和费用开支标准,正确划分（hufn）各种费用支出的界限,选择适当的成本计算方法,10,第十页，共60页。

严格执行国家（guji）规定的成本开支范围和费用开支标准,成本开支范围是根据企业在生产过程中的生产费用的不同性质，根据成本的内容以及加强经济核算的要求（yoqi），由国家统一制定的。

企业进行成本核算，首先要根据国家有关的法规和制度，以及企业的成本计划和相应的消耗定额，对企业的各项费用进行审核，看应不应该开支；已经开支的，应不应该计入产品成本。

11,第十一页，共60页。

正确划分各种（zhn）费用支出的界限,正确划分各种费用支出的界限（jixin）正确划分生产经营管理费用支出与其他支出的界限（jixin）正确划分产品制造成本和期间成本的界限（jixin）正确划分各个会计期间的产品成本的界限（jixin）正确划分不同产品的费用界限（jixin）正确划分产成品与在产品的费用界限（jixin）以上五个方面费用界限（jixin）的划分，都应贯彻受益原则，即何者受益何者负担费用，何时受益何时负担费用；负担费用多少应与受益程度大小成正比。

这五个方面界限（jixin）的划分过程，也是产品成本的计算过程。

12,第十二页，共60页。

选择（xunz）适当的成本计算方法,企业在进行（jnxng）成本核算时，应根据本企业的具体情况，选择适合于企业特点的成本计算方法进行（jnxng）成本计算。

企业采用何种成本计算方法，不仅取决于产品的生产特点，而且还与管理要求相关。

在同一个企业里，可以采用一种成本计算方法，也可以采用多种成本计算方法，即多种成本计算方法同时使用或多种成本计算方法结合使用。

13,第十三页，共60页。

四、制造业成本流转（lizhun）程序,制造业成本核算程序（chngx）.,成本核算账户（zhnh）的设置,成本流程,14,第十四页，共60页。

1、成本核算账户（zhnh）的设置,成本核算帐户（zhnh）包括：

基本（jbn）生产成本,辅助生产成本,制造费用,总帐：

结构及内容,明细帐：

设置方法,15,第十五页，共60页。

基本（jbn）生产成本账户,基本生产是指为完成企业主要生产目的而进行的商品产品生产。

“基本生产成本”账户核算生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。

该账户应按产品品种等成本计算对象分设（fnsh）基本生产成本明细账，也称产品成本计算单或产品成本明细账。

账中应按成本项目分设（fnsh）专栏或专行，登记各该产品、各该成本项目的月初在产品成本、本月发生的生产费用、本月完工产品成本和月末在产品成本。

16,第十六页，共60页。

辅助生产成本（chngbn）账户,辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。

“辅助生产成本”账户核算为基本生产车间及其他部门提供（tgng）产品、劳务所发生的各项费用。

“辅助生产成本”账户应按辅助生产车间和生产的产品、劳务分设辅助生产成本明细账。

17,第十七页，共60页。

制造费用账户（zhnh）,“制造费用”账户核算为企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生（fshng）的各项间接费用。

“制造费用”账户应按不同车间、部门设置明细账。

18,第十八页，共60页。

2、成本（chngbn）流程,成本（chngbn）流程也就是成本（chngbn）核算的一般程序,19,第十九页，共60页。

产品（chnpn）成本核算的一般程序如下：

根据成本开支范围规定，审核生产费用支出。

编制要素费用分配表。

编制待摊费用和预提费用分配表。

辅助生产费用的归集和分配。

制造费用的归集和分配。

完工产品成本的确定（qudng）和结转。

已销售产品成本结转。

20,第二十页，共60页。

1、在产品（chnpn）及其数量的核算,企业的在产品是指没有完成全部（qunb）生产过程，不能作为商品销售的产品。

在产品有狭义和广义之分。

对在产品实物数量的核算，主要包括在产品收发结存的日常核算和在产品的清查两项工作。

五、完工（wnn）产品与月末在产品成本的划分,21,第二十一页，共60页。

生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法，从在产品成本确定的先后顺序上看，主要有两种类型一是先确定月末在产品成本，然后确定完工产品成本；二是完工产品成本与在产品成本同时确定，也就是将本月生产费用与月初在产品费用之和，按一定比例在完工产品与月末在产品之间进行（jnxng）分配，不分先后地计算出完工产品成本和月末在产品成本。

无论采用哪类方法，都必须先取得有关在产品实物数量的核算资料。

22,第二十二页，共60页。

在产品（chnpn）不计价法,在产品（chnpn）按固定成本计价法,在产品按定额（dng）成本计价,定额比例法,约产量比例法,2、生产费用在完工产品与在产品之间的分配,23,第二十三页，共60页。

在产品（chnpn）不计价法,这是一种不计算月末在产品成本的方法。

如果（rgu）各月末在产品数量很少，价值很低，且各月在产品数量比较稳定，在这种情况下，为简化成本计算工作，可以不计算月末在产品成本，即某种产品每月发生的生产费用，全部由该种完工产品成本负担。

例如自来水生产企业、发电企业、采掘企业等都可采用这种方法,24,第二十四页，共60页。

在产品（chnpn）按固定成本计价法,这是一种月末在产品固定按年初成本计价的方法。

如果各月末在产品数量较少，或者虽然在产品数量较多，但各月末在产品数量变化不大，在这种情况下，月初、月末在产品成本的差额对完工（wnn）产品成本影响不大。

为简化成本计算工作，各月末在产品可按年初在产品成本计价。

这样，各月月末在产品成本不变，月初与月末在产品成本相等，那么本月发生的各项生产费用，全部由完工（wnn）产品负担，也就是本月完工（wnn）产品的成本,25,第二十五页，共60页。

在产品按定额（dng）成本计价,26,第二十六页，共60页。

定额（dng）比例法,定额比例法是按完工产品与在产品的定额耗用量（或定额成本）的比例分配生产费用的方法。

它适用于定额管理基础较好，各项消耗定额比较健全（jinqun）、稳定，各月末在产品数量变动较大的产品,27,第二十七页，共60页。

28,第二十八页，共60页。

约当产量（chnling）比例法,1.约当产量比例法是指生产费用按照完工产品数量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本与月末在产品成本的一种方法。

2.约当产量比例法适用范围较广泛，当月末在产品数量较大，而且变化也大，不宜采用其他（qt）分配方法时，采用此种方法尤为合适。

3.具体还可采用加权平均法和先进先出法划分完工产品与在产品成本。

29,第二十九页，共60页。

加权平均法,公式：

材料（cilio）成本分配率=期初在产品成本+本月生产费用完工产品数量+在产品数量投料程度加工成本分配率=期初在产品成本+本月生产费用完工产品数量+在产品数量加工程度,30,第三十页，共60页。

加权平均法的优点：

手续比较简化加权平均法的缺点：

是所确定的单位成本是一种“混合”成本，不能如实的反映本期的实际成本水平。

尤其是当上月与本月成本水平差异较大（jiod）时，由于约当产量单位成本是加权平均成本，上月产品成本水平就会对本月月末在产品成本产生一定的影响。

31,第三十一页，共60页。

先进先出法,先进先出法是假设生产的产品按投入生产的时间先后顺序完工的，那么，月初在产品应先于本月投产产品完工，在产品生产周期小于一个月的情况下，月初在产品将在本月全部（qunb）完工，这样，月初在产品成本应全部（qunb）计入本月完工产品成本，而本月发生的生产费用只在本月产品与月末在产品之间进行分配，月末在产品成本不再受上月成本水平影响，也就客观反映了本月的成本水平。

在先进先出法下，约当产量只包括本月实际加工或投料的生产量，而不包括月初在产品在上月加工或投料的生产量。

也就是说，约当产量只与本月发生的生产费用有关，而与月初在产品成本无关。

32,第三十二页，共60页。

在产品投料程度和完工（wnn）程度的测定,采用约当产量比例法分配完工产品成本与在产品成本时，在产品的投料程度和完工程度的测定，对于费用分配的正确性影响很大。

在实际工作中，材料投入和产品加工情况千差万别，需要根据具体情况分别计算投料程度和完工程度，下面介绍投料程度和完工程度的确定（qudng）方法。

33,第三十三页，共60页。

投料程度（chngd）的确定,原材料在生产（shngchn）开始时一次投入,原材料分工序（gngx）投入,原材料在生产过程中随生产加工进度陆续投入,100%,与加工程度相同,计算累计投料率,34,第三十四页，共60页。

完工（wnn）程度的确定,生产进度比较（bjio）均衡,各工序（gngx）加工数量不均衡,50%,见下页,35,第三十五页，共60页。

计算各工序在产品（chnpn）的完工程度,某道工序在产品（chnpn）=前面各道工序累计工时定额+本道工序工时定额50%完工程度产品（chnpn）工时定额,100%,36,第三十六页，共60页。

完工（wnn）产品成本的结转,库存商品自制（zzh）半成品低值易耗品基本生产成本,37,第三十七页，共60页。

分批成本法,第三十八页，共60页。

管理者们利用他们掌握的分批成本（chngbn）知识来正确预计未来各批产品的成本（chngbn），有助于他们制定正确的竞价策略，也有助于企业控制成本（chngbn），以获取更大的利润。

39,第三十九页，共60页。

一、分批成本法的基本原理,分批成本法简称分批法或定单（dngdn）法，它是按照产品的批别来归集生产费用，并计算该批产品成本的一种方法。

它主要适用于单件、小批生产的机械、船舶、服装等制造企业，也适用于咨询公司、会计师事务所等服务性企业.采用分批成本法企业的共同特点是，产品通常不重复生产，即使重复，也是不定期的。

企业生产（或项目）计划的编制和核算工作，都是以购买单位的定货或客户的项目为依据。

40,第四十页，共60页。

分批成本法的特点（tdin）,成本（chngbn）对象：

产品批别,成本计算期：

与会计（kuij）周期不一致，与生产周期一致,成本计算程序：

一般分批法；简化分批法,完工产品和在产品的划分：

一般不需要划分；除非陆续跨月完工,41,第四十一页，共60页。

在产品投产时，会计部门根据生产（shngchn）计划部门签发的生产（shngchn）通知单（内部定单），为每批产品开设一张成本计算单。

直接费用计入各成本计算单内，间接费用则按其用途和发生地点归集于辅助生产（shngchn）成本和制造费用明细账内，然后按一定的标准进行分配，计入有关各批产品成本计算单内；单件、小批生产（shngchn）一般不单独计算废品和返工品的损失。

将成本计算单上所归集的成本费用加总，求得完工产品实际总成本，除以完工数量，就是产成品单位成本。

二、分批成本法的一般计算（jsun）程序,42,第四十二页，共60页。

各个（gg）定单,直接（zhji）材料,直接（zhji）人工,直接追溯,直接追溯,43,第四十三页，共60页。

工时（gngsh）卡,领料单,其他（qt）制造费用,间接材料,间接人工,制造费用帐户（zhnh）,产品成本计算单,44,第四十四页，共60页。

分批出货（chhu）的成本计算,分批出货时由于一张定单的产品跨月陆续完工，一部分先完工的产品需要（xyo）先发售给定货人，而另外一部分产品尚未完工，这时，就有必要在完工产品与在产品之间分配费用，以便计算完工产品成本与月末在产品成本,部分完工（wnn）产品成本可按以下几种方法处理：

以计划成本或定额成本作为实际成本,按约当产量计算,以估计成本代替实际成本,45,第四十五页，共60页。

不论采用上述哪种方法计算分批完工产品的成本，都带有估计性质，因此当该批别产品全部（qunb）完工时，还应重新计算全部（qunb）产品的实际成本和单位成本。

但对已经转账的完工产品成本，可以不作账面调整。

为了使同一批产品尽量同时完工，减少分批出货计算成本的困难，在合理组织生产的前提下，适当缩小产品的批量，以较小的批量分批投产，使一张成本计算单的产品在同一个月内完工，以避免出现跨月陆续完工的情况。

46,第四十六页，共60页。

由于制造费用等间接计入费用分配的结果，对产品成本的正确计算影响较大，因此，合理选择间接计入费用的分配方法是分批成本计算法的关键。

制造费用是通过设立费用项目进行归集的。

制造费用的明细项目，可按费用的经济性质分类，也可按费用的经济用途设置，但为了便于各企业之间，以及企业不同时期之间进行制造费用的分析和考核，应根据制造费用发生的内容，规定统一的明细项目。

无论是基本生产车间（chjin）还是辅助生产车间（chjin）所承担的制造费用，在月末最终都必须分配计入产品制造成本中。

三、间接计入费用的分配（fnpi）方法,47,第四十七页，共60页。

实际（shj）分配率分配法,预定（ydng）分配率法,累计（lij）分配率法,48,第四十八页，共60页。

实际（shj）分配率分配法,应根据（gnj）各车间和分厂归集的制造费用和耗用分配标准总量，分别计算出各车间和分厂的制造费用分配率，然后根据（gnj）制造费用分配率和各产品耗用的分配标准量计算出各产品应负担的制造费用。

通常以生产工人工时、生产工人工资和机器工时为分配标准。

49,第四十九页，共60页。

预定（ydng）分配率法,预定分配率法，亦称计划分配法，是按照各生产单位年度的制造费用预算和计划产量的定额工时，事先确定的预定分配率分配费用的方法。

采用预定分配率法，不论各月实际发生的制造费用多少，每月计入（jr）各产品制造成本的制造费用，都是按预定分配率分配。

对各月按预定分配率分配的制造费用与实际发生的制造费用之间的差额，月末不进行调整分配，对各月按预定分配率分配的制造费用与实际发生的制造费用之间的差额，月末不进行调整分配.,50,第五十页，共60页。

采用预定分配率法，不论各月实际发生的制造费用多少，每月计入各产品制造成本（chngbn）的制造费用，都是按预定分配率分配。

对各月按预定分配率分配的制造费用与实际发生的制造费用之间的差额，月末不进行调整分配，年终，制造费用全年实际发生数与分配数的差额，除其中属于为下一年开工生产作准备的可留待下一年分配外，其余部分实际发生额与分配额的差额，按已分配的比例一次分配计入12月份的各产品制造成本（chngbn）中，调增或调减当年产品的成本（chngbn）。

51,第五十一页，共60页。

采用预定分配率法，制造费用可以不用等到会计期末就能分配到各批次（种、类）产品成本中，在一定程度上简化了分配手续，便于及时计算产品成本。

这种方法还特别适用于季节性生产的企业（qy）。

由于预定分配率是在费用实际发生前确定的，因此要求企业（qy）必须有较高的计划工作和定额管理的水平，否则年度制造费用的计划数脱离实际太远，就会影响成本计算的正确性。

52,第五十二页，共60页。

累计（lij）分配率法,累计分配率法是将发生的各项制造费用先分别累计起来，到产品完工时，再按累计分配率和完工产品的累计工时数（或其他分配标准）分配给完工批别的一种方法（fngf）。

累计分配率法是将发生的各项制造费用先分别累计起来，到产品完工时，再按累计分配率和完工产品的累计工时数（或其他分配标准）分配给完工批别的一种方法（fngf）。

累计分配率法的具体方法（fngf）将在第四节简化分批法及其应用中进一步阐述。

53,第五十三页，共60页。

四、一般（ybn）分批成本法的应用,一般（ybn）分批成本法在制造业中的应用,一般（ybn）分批成本法在服务业中的应用,54,第五十四页，共60页。

一般（ybn）分批成本法在服务业中的应用,服务性企业为客户提供的是服务或无形产品。

在服务业中，各个批别在耗用的资源、花费的时间以及所用（suyn）技术的复杂性方面往往有着较大的差异，如法律咨询服务、审计服务、冰箱维修等服务。

这些差异应引起我们的关注。

服务性企业一般比制造企业耗用的直接材料少，有的甚至不消耗直接材料，在这两类性质的企业中，分批成本计算程序基本上是相同的。

55,第五十五页，共60页。

五、简化（jinhu）分批成本法及其应用,简化（jinhu）分批法,不分批计算（jsun）在产品成本,适用于投产批数繁多，完工批数较少，各月间接费用及其分配标准大致均衡的企业,56,第五十六页，共60页。

简化（jinhu）分批法的特点,产品成本明细帐上平时只登记直接材料和工时，不登记间接计入费用；必须设置“基本生产成本”二级账，汇总反映车间（chjin）内发生的各项费用和工时总数；计算累计间接计入费用分配率，计算各批完工产品成本与在产品总成本又称不分批计算在产品成本的分批法，或间接计入费用累计分配法,57,第五十七页，共60页。

六、分批法在大量大批（dp）生产的制造业中的应用,分批零件成本法的特点以零件、部件、产品的批别为成本计算对象。

适用于零件数量不多的成批、大批生产的装配式复杂（fz）生产企业。

58,第五十八页，共60页。

分批零件法的成本计算程序成本计算单的设置费用的归集和分配（fnpi）自制半成品明细账的设置完工产品成本与在产品成本的划分,59,第五十九页，共60页。

分批零件成本法与分批成本法比较成本计算对象（duxing）成本计算程序成本计算期在产品的含义适用性,60,第六十页，共60页。