初级会计职称会计重点知识精华总结.docx
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初级会计职称会计重点知识精华总结
初级会计职称--会计错题精华总结
2013/8/2晚上错题总结
1.某股份有限公司2013年1月1日将其持有的持有至到期投资转让，转让价款1560万元已收存银行。
该债券系2011年1月1日购进，面值为1500万元，票面年利率为5%，到期一次还本付息，期限为3年。
转让该项债券时，应计利息明细科目的余额为150万元，尚未摊销的利息调整贷方余额为24万元，该项债券已计提的减值准备余额为30万元。
该公司转让该项债券投资应确认的投资收益为（ ）万元。
A．－36
B．－66
C．－90
D．114
我的答案:
C
参考答案:
A
答案解析:
A
该公司转让该项债券投资应确认的投资收益＝转让收入－债券投资账面价值（账面价值=账面余额-折旧/摊销-减值准备）＝1560－（1500＋150－24－30）＝1560－1596＝－36（万元）。
2.大华公司2012年应交所得税30万元；年初的递延所得税资产和递延所得税负债为10万元和5万元；年末的递延所得税资产和递延所得税负债余额为15万元和10万元。
则大华公司2012年应确认的所得税费用金额为（ ）万元。
A．10
B．20
C．40
D．30
我的答案:
B
参考答案:
D
答案解析:
D
递延所得税＝（期末递延所得税负债－期初递延所得税负债）－（期末递延所得税资产－期初递延所得税资产）
所得税费用＝当期所得税＋递延所得税
大华公司2012年应确认的所得税费用金额＝30＋（10－5）－（15－10）＝30（万元）。
标记
3.W公司A产品甲材料的计划单价为45元/千克，实际价格为40元/千克，材料消耗数量计划为200千克/件，实际消耗为205千克/件，材料消耗数量变动和材料价格变动对单位成本的影响分别是（ ）。
A．－225元．1025元
B．225元，－1025元
C．200元．－1000元
D．－200元，1000元
我的答案:
未作答
参考答案:
B
答案解析:
B
材料消耗数量变动对单位成本的影响＝（205－200）×45＝225（元），材料价格变动对单位成本的影响＝205×（40－45）＝－1025（元）。
4.企业为高管人员配备汽车作为福利。
计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（ ）。
A．借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目
B．借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目
C．借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目
D．借汜“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目
我的答案:
A
参考答案:
A
答案解析:
A
计提这些汽车折旧时，应编制两笔会计分录：
借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目。
5.某工业企业下设供水、供电两个辅助生产车间，采用交互分配法进行辅助生产费用的分配。
2012年4月，供电车间交互分配前实际发生的生产费用为90000元，应负担供水车间的水费为27000元；供电总量为500000度（其中：
供水车间耗用100000度，基本生产车间耗用300000度，行政管理部门耗用100000度）。
供电车间2012年4月对辅助生产车间以外的受益单位分配电费的总成本为（ ）元。
A．81000
B．105300
C．99000
D．117000
我的答案:
未作答
参考答案:
C
答案解析:
C
6.交互分配前供电车间实际发生的费用为90000元；应负担供水车间的水费为27000元；供水车间耗用电100000度，应负担的费用为：
90000/500000×100000＝18000（元），所以，供电车间对辅助生产车间以外的受益单位分配电费的总成本＝90000＋27000－18000＝99000（元）。
7.下列项目中，属于其他综合收益的有（ ）。
A．交易性金融资产公允价值变动损益
B．可供出售金融资产公允价值上升
C．长期股权投资权益法核算确认的资本公积
D．出售投资性房地产确认的收入
我的答案:
未作答
参考答案:
B,C
答案解析:
BC
选项A计入公允价值变动损益，选项D计入其他业务收入，不属于其他综合收益
8.下列各项中，关于收入确认的表述中错误的有（ ）。
A．采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入
B．采用分期收款方式销售商品，应在贷款全部收回时确认收入
C．采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到货款时确认收入
D．采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在发出商品时确认收入
我的答案:
A,D
参考答案:
A,B,D
答案解析:
ABD
采用预收货款方式销售商品的，应该在发出商品的时候确认收入；
采用分期收款方式销售商品的，在发出商品的时候确认收入；
采用交款提货方式销售商品，应该在开出发票收到货款的时候确认收入；
采用支付手续费委托代销方式销售商品，应该在收到代销清单时确认收入。
9.下列会计科目中，期末余额应列入资产负债表“存货”项目的有（ ）。
A．原材料
B．周转材料
C．委托代销商品
D．委托加工物资
我的答案:
A,B,C
参考答案:
A,B,C,D
答案解析:
ABCD
“存货”项目应根据“材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。
材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。
四个选项均属于存货核算的内容。
10.下列项目中，计入营业外支出的有（ ）。
A．债务重组损失
B．捐赠支出
C．现金盘亏
D．自然灾害造成的净损失
我的答案:
B,D
参考答案:
A,B,D
答案解析:
ABD
现金盘亏计入管理费用
固定资产清查（年末）
1.盘盈批准前借：
固定资产（重置成本）
贷：
以前年度损益调整
批准后借：
以前年度损益调整
贷：
盈余公积-法定盈余公积
利润分配--未分配利润
2.盘亏批准前借：
待处理财产损溢
累计折旧
固定资产减值准备
贷：
固定资产
批准后借：
营业外支出---盘亏损失
其他应收款
贷：
待处理财产损
1.资产盘盈
盘盈
盘亏
现金
批准前：
借：
库存现金
贷：
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
批准后，支付给有关人员和单位的，
借：
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：
其他应付款
未查明原因的：
借：
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：
营业外收入
批准前：
借：
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：
库存现金
批准后，应收责任人赔偿的，
借：
其他应收款
贷：
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
未查明原因的：
借：
管理费用
贷：
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
存货
批准前：
借：
原材料等科目
贷：
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
批准后：
借：
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：
管理费用
批准前：
借：
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：
原材料等科目
批准后：
借：
管理费用（收发计量、管理不善）
营业外支出（非常净损失）
其他应收款（应收责任人、保险公司赔款）
贷：
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
固定资产
批准前借：
固定资产（重置成本）
贷：
以前年度损益调整
批准后借：
以前年度损益调整
贷：
盈余公积-法定盈余公积
利润分配--未分配利润
批准前借：
待处理财产损溢
累计折旧
固定资产减值准备
贷：
固定资产
批准后借：
营业外支出---盘亏损失
其他应收款
贷：
待处理财产损溢
资产盘亏处理的异同
相同：
均通过“待处理财产损溢”，非常原因造成的损失通过营业外支出核算。
不同：
正常原因的净损失，流动资产通过管理费用核算，固定资产通过“营业外支出”核算。
11.企业采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，下列说法中正确的有（ ）。
A．企业应对已出租的建筑物计提折旧
B．企业应对已出租的土地使用权摊销
C．企业不应对已出租的土地使用权进行摊销
D．企业应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益
我的答案:
A,B
参考答案:
C,D
答案解析:
CD
企业采用公允价值模式，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。
12企业对于已达到预定可使用状态的固定资产，在尚未办理竣工决算前，需要根据工程预算、工程造价或者工程实际发生的成本等资料，按估计价值确定固定资产的成本，并计提折旧，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不调整已经计提的折旧。
13平行结转分步法在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上—步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他费用，以及这些费用中应计入产成品成本的份额。
14开发支出”项目应当根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”的明细科目期末余额填列。
2013/8/3晚
1.计提折旧时，应该:
借：
管理费用-----管理部门的固定资产
制造费用-----生产部门
销售费用-----销售部门
贷：
累计折旧
而不是借：
累计折旧
贷：
固定资产
引申：
A.坏账准备是应收款项（含应收账款、其他应收款等）计提的。
分录：
借：
资产减值损失贷：
坏账准备
2.其他货币资金：
1企业的外埠存款、2银行本票存款、3银行汇票存款、4信用卡存款、5信用证保证金存款、6存出投资款
注意：
1.商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）属于应收票据。
因为只是个借条，没有实质资金。
所以不属于货币资金。
2.【备用金、存出保证金】不属于其他货币资金，属于其他应收款。
如果企业开出商业承兑汇票购买材料：
如果是收到汇票则
则借：
原材料借：
应收票据（资产类）
应缴税费贷：
应收账款
贷：
应付票据（负责类）
3.出售交易性金融资产确认的投资收益=出售时的售价—取得时的初始成本
4.如果求从开始买入到卖出交易性金融资产这一期间的投资收益则等于
投资收益=售价—交易费用—初始投资成本+持有期间的获得的现金股利/利润等
5.收到其他公司以资本方式投入原材料，则
借：
原材料
贷：
实收资本（而不是股本）
2013-8-4号晚
6.结转完工入库产品成本【借：
库存商品贷：
生产成本】不会引起存货的账面价值变动。
因为【生产成本即在产品】属于存货。
会引起存货变动的有：
a、已发出商品未确认销售收入，是作为存货中的发出商品，仍然属于存货范畴，存货未减少。
b、已确认销售收入但尚未发出的商品，账务上已经做存货贷方处理，已经不属于存货范畴（但从现在的新准则看，该部分存货的风险若未转移，不应当确认收入），存货减少。
c、已收到材料但尚未收到发票，账务上一般暂估入库，存货增加。
d、已收到发票并付款尚未收到的材料，作为在途物资或材料采购，属于存货范畴，存货增加。
7.毛利率法:
毛利率=（销售毛利/销售额）*100%
销售毛利=销售额*毛利率
销售成本=销售净额-销售毛利
期末存货成本=期初成本+购进成本-本期销售成本
8.售价金额法
进销差价率=（期初商品进销差价+本期购入的商品进销差价）/（期初库存商品售价+本期购入的商品售价）×100%
本期已销售商品应分摊的进销差价=本期商品销售收入×进销差价率
期末结存成本=期初进价成本+本期购进成本-本期销售成本
9.小规模纳税人购买材料，增值税应该入账！
做题一定先看题干！
10.企业因自然灾害损失材料，增值税额无需转出，仍计入损失额中—营业外支出。
11.计算持有至到期投资时，一定看清楚题目是半年计息还是一年计息！
！
12.成本法和权益法核算长投的区别
长期股权投资
成本法
权益法
（相当于与被投资单位同生死，其发放现金股利，相当于企业流出资金，所以相应地减少账面价值。
获得净利润，则增加账面价值）
使用的会计科目
长期股权投资
投资收益
应收股利
长期股权投资—成本
长期股权投资—损益调整
长期股权投资—其他权益变动
资本公积—其他资本公积
投资收益
应收股利
初始投资成本的确认
购买价款＋支付的相关税费－价款中包含的股利
初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
不做处理
初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
不做处理
需要调整长投账面余额
借：
长期股权投资—成本
贷：
营业外收入
投资当年被投资单位实现利润（就是投资前企业的利润，与其无关）
不做处理
借：
长期股权投资—损益调整
贷：
投资收益
投资以后年度被投资单位分配现金股利，相当于现金流出企业
借：
应收股利
贷：
投资收益
借：
应收股利
贷：
长期股权投资－损益调整（企业流出资金投资方相应地减少账面价值，转入应收股利）
被投资单位所有者权益的其他变动（增加资本公积）
不做处理
借：
长期股权投资—其他权益变动
贷：
资本公积—其他资本公积
长期股权投资的减值
借：
资产减值损失
贷：
长期股权投资减值准备
长期股权投资的处置
借：
银行存款
长期股权投资减值准
贷：
长期股权投资
应收股利（尚未领取）
投资收益（差额）
借：
银行存款
长期股权投资减值准备
贷:
长期股权投资—成本
—损益调整
—其他权益变动
应收股利（尚未领取）
投资收益（差额）
借：
资本公积——其他资本公（累计金额）
贷：
投资收益
【提示】权益法下长期股权投资的账面余额＝长期股权投资－成本、损益调整、其他权益变动的合计金额2.在权益法核算下，被投资单位宣告分派现金股利，投资方确认投资收益（错误），而是应该减少长投账面价值。
13.在会计期末，企业所持有的无形资产账面价值高于其可回收金额的差额，应当计入【资产减值损失】
14.以经营租赁方式租入的固定资产发生改良支出，应该借记【长期待摊费用】贷：
原材料，税费等。
备注：
长期待摊费用是属于【其他资产】科目。
期末借方余额，表示企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。
发生时：
借【长期待摊费用】贷【原材料、银行存款等】
摊销长期待摊费用时：
借【管理费用、销售费用】贷【长期待摊费用】
15.应收账款核算内容：
企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
16“其他应收款”科目核算内容包括：
（1）应收的各种赔款、罚款；
（2）应收出租包装物的租金；（3）应向职工收取的各种垫付款项；（4）存出保证金；（5）其他各种应收、暂付款项。
（收到的收到的借出包装物的押金，则通过“其他应付款”科目核算。
）
17.投资者投入的固定资产，按投资方的合同协议价值作为入账价值，除与公允价差别太大的。
18.固定资产不提折旧情况:
（一）已提足折旧仍继续使用的固定资产；
（二）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。
（三）当月增加的固定资产
19.【1无形资产是企业拥有或控制的没有实物形态可辨认的非货币性资产。
】【2预期不能为企业带来经济利益时，应当将无形资产的账面价值（而非账面余额）进行摊销。
】【3无形资产，一般无残值。
使用寿命能确定则进行合理摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
】【4当月开始摊销，处置当月不再摊销】【5自用的无形资产，摊销金额计入【管理费用】。
出租的无形资产，摊销额计入【其他业务成本】。
】【6无形资产的后续支出都是费用化的。
】
20.投资性房地产:
成本法模式下后续计量核算时需要折旧或摊销。
包括
（1）已出租的建筑物（以经营租赁方式出租，且拥有使用权）；
（2）已出租的土地使用权（以经营租赁方式出租）；
（3）持有并准备增值后转让的土地使用权
不包括：
自用生产经营房地产，作为存货的房地产。
公允价值模式后续计量则不需要折旧或摊销。
若公允价大于账面余额，则借【投资性房地产---公允价值变动】贷【公允价值变动损益】租金收入，均贷记【其他业务收入】
21
材料成本差异
购进入库时:
借方
贷方
实际成本>计划成本（超支差异）
材料成本差异（+）
实际成本<计划成本（节约差异）
材料成本差异（--）
发出材料时：
实际成本>计划成本（超支差异）
材料成本差异（+）
实际成本<计划成本（节约差异）
材料成本差异（--）
期末余额在→☞☞☞☞☞☞
超支差异
节约差异
22.资产表无【坏账准备】科目，其反映在【应收账款】科目。
2013/8/7晚上（补充负责）
1.企业无力支付到期的汇票：
A．如果汇票是商业承兑汇票，则转入【应付账款】
借：
应付票据贷：
应付账款
B．如果是银行承兑汇票，则转入【短期借款】
借：
应付票据贷:
短期借款
2.期末一次还本付息的长期借款利息计入【贷：
长期借款---应计利息】
如果是分期付息的利息计入【贷：
应付利息】，不计入长期借款账面价值。
所以在一段期间，即使收到利息，但长期借款的账面价值还是一样跟原来的不变。
长期借款利息费用的会计处理
生产经营期间
制造费用
筹建期间（不符合资本化）
管理费用
日常生产经营活动
财务费用、在建工程、研发支出
符合资本化条件的
相关资产成本
3．企业将自产产品用于职工福利，应将【售价+增值税】计入应付职工福利，同时确认主营业务收入
借：
应付职工薪酬---非货币性福利1
贷：
主营业务收入----售价*数量2
应交税费---应交增值税（销项税）2*17%
3.高管人员享受配备的汽车福利，计提汽车折旧时，企业应通过应付职工薪酬核算
借：
管理费用
贷：
应付职工薪酬
同时
借：
应付职工薪酬
贷：
累计折旧
4.生产职工的伙食补贴计入【生产成本】5
应收账款核算内容
企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，
（1）企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款
（2）代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
“其他应收款”科目核算内容包括：
（1）应收的各种赔款、罚款；
（2）应收出租包装物的租金；
（3）应向职工收取的各种垫付款项；（4）存出保证金（租入包装物的押金）
（5）其他各种应收、暂付款项。
（6）预付职工差旅费
其他应付款核算
借:
管理费用
贷：
其他应付款
（1）应付经营租赁固定资产
（2）租入包装物租金
（3）存入保证金
（4）其他各项应付、暂收的款项
其他货币资金：
（1）企业的外埠存款、
（2）银行本票存款、
（3）银行汇票存款、
（4）信用卡存款、
（5）信用证保证金存款、
（6）存出投资款
长期应付款
（1）应付融资租入固定资产的租赁费
（2）以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项
（3）其他各种长期应付款
5.企业在计算最低租赁付款额的现值时，应该首选【租赁内含利率】，不能取得时则选择【合同规定的利率】，再不能的就按同期银行贷款利率作为折现率。
6.企业股东大会或类似机构通过的利润分配方案中确定分配的现金股利或利润，应确认为【应付股利】
企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不需要进行账务处理，但应在报表附注中披露。
7.进项税额转出（指不能作为抵扣）
A发生非常损失（如管理不善，被盗等。
不含自然灾害造成的）
B将购进货物改变用途，如用于非应税项目、集体福利或个人消费等
借：
待处理财产损溢（管理不善）
在建工程”（建工程）
应付职工薪酬（职工福利）
贷：
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
备注：
如果发生自然灾害时：
则无需转出进项税额，
借：
待处理财产损益
贷：
原材料
批后的处理：
借：
营业外支出
贷：
待处理财产损益
8.视同销售
企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利、个人消费（内→内）
将资产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或者投资者、无偿赠送他人。
（内→外，外→外）
借：
在建工程、长期股权投资、营业外支出、应付职工薪酬
贷：
库存商品（成本价，而非计税价）
应交税费---应交增值税
9.企业购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税应计入【材料采购成本】。
10.营改增（企业非试点地区的货物的增值税可以抵扣）
借:
主营业务成本（差额）
应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项税额）（非试点地区相应的增值税）
贷：
银行存款（支付给非试点地区的金额）
对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许抵扣销项税
借：
应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项税额）
贷;主营业务成本
备注：
小规模纳税人，允许抵扣的增值税，直接借：
应交税费—应交增值税
不单独设置应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项税额）
11.消费税
消费税
借方
贷方
销售应税消费品
营业税金及附加
应交税费—应交消费税
自产自用应税消费品
在建工程（成本+税费）
库存商品
应交税费—应交消费税
委托加工应税消费品
直接销售的
连续生产
计入成本
准予抵扣，借：
应交税费-消费税
进口环节应交的消费税应计入该物资成本。
12．营业税
营业税
借方
贷方
处置不动产的营业税
固定资产清理
应交税费-应交营业税
转让无形资产使用权
营业税金及附加
应交税费-应交营业税
转让无形资产所有权
银行存款、累计摊销等
应交税费-应交营业税
13.其他应交税费
税种
借方
贷方
应交资源税（对外销售资源）
营业税金及附加
应交税费—应交资源税
应交资源税（自产自用）
生产成本、制造费用
应交税费—应交资源税
应交城市维护建设费
（增值税+消费税+营业税）*税率
营业税金及附加
应交税费—城建税
应交教育费附加
营业税金及附加
应交税费—教育附加
应交土地增值税（转让土地使用权连同地上的建筑物）
固定资产清理
应交税费—应交土地增值税
应交土地增值税（土地使用权在【无形资产】科目核算）
银存
应交税费—应交土地增值税
应交土地增值税（房地产开发经营企业销售房地产应交的土地增值税）
营业税金及附加
应交税费—应交土地增值税
房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费
管理费用
应交税费—明细科目
应交个人所得税
（企业代扣代缴）
应付职工薪酬
应交税费—应交个人所得税
印花税、耕地占用税不需要通过【应交税费】科目核算，印花税进管理费
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