管理会计案例.docx

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管理会计案例

管理会计案例1

一、甲企业本年计划生产1000件A产品，正常价格为80元/件。

年初编制的成本计划见表：

成本计划表  产销量：

1000件

成本项目

总成本

单位成本

直接材料

24000

24

直接人工

12000

12

变动性制造费用

4000

4

固定性制造费用

10000

10

销售及管理费用

5000

5

合计

55000

55

1月份乙企业要求甲企业追加订货200件A产品，特殊订价为50元/件。

要求：

就以下各个不相关方案作出可否接受此项追加订货的决策。

（1）、企业最大生产能力为1200件，剩余能力无法转移，追加订货不需要追加专属成本。

（2）、企业最大生产能力为1160件，剩余能力无法转移，也不需要追加专属成本。

（3）、企业最大生产能力为1200件，剩余能力也无法转移，但追加订货要求经过某台专用设备加工，该设备价值1800元。

（4）、最大生产能力1180件，剩余能力可以转移，若对外出租可获租金收入200元，追加订货要求加1100元专属成本。

分析：

依题意分别用各种方法解题如下：

（1）、∵特殊订价50元＞单位变动成本40元（24+12+4）

∴可以接受此追加订货

可以获利润2000元＝（50－40）×200

（2）、列相关损益分析表如下：

见表1

表1：

  相关损益分析表          单位：

元

方案

项目

接受追加订货

拒绝追加订货

相关收入

50×200＝10000

0

相关成本

9600

0

其中：

增量成本

40×160＝6400

0

机会成本

80×40＝3200

0

相关损益

＋400

0

在此情况下，接受订货的相关损益为+400，比不接受订货多400元，所以应当考虑接受此追加订货。

该表中按160件计算接受订货的相关增量成本，原因是企业最大生产能力为1160件，原计划生产1000件，故追加订货200件中只能有160件可利用剩余生产能力，属于相关产量，其余40件要冲击原计划产量，但这40件不论是否接受订货均要安排生产，对于增量成本而言属于无关产量。

机会成本反映的是追加订货影响正常计划完成（只完成了960件）而减少的正常收入

（3）、编制差别损益分析表见表2：

表2：

             差别损益分析表        单位：

元

方案

项目

接受追加订货

拒绝追加订货

相关收入

50×200＝10000

0

+10000

相关成本合计

9800

0

+9800

其中：

增量成本

40×200＝8000

0

专属成本

1800

0

差别损益

+200

订货可获200元利润，应接受追加订货。

（4）、不应接受追加订货。

见表3相关损益分析表，接受订货的相关损益比拒绝订货的相关损益少100元。

表3：

         相关损益分析表           单位：

元

方案

项目

接受追加订货

拒绝

相关收入

50×200＝10000

200

相关成本

9900

0

其中：

增量成本

40×180＝7200

0

专属成本

1100

0

机会成本

80×20＝1600

0

相关损益

+100

+200

表3中的第二方案若改为拒绝订货，则其相关收入200元租金就应当列入第一个方案的相关成本，作为另一个机会成本项目。

管理会计案例2

表1是企业1990——1999年连续10年有关产销业务量、成本以及售价等资料。

据此按两种成本法编制的损益表表2所示（为简化计算，贡献式损益表是按变通的形式编制的）。

根据以上资料编制的棕合分析表见表3。

从这个例子中不难发现两个问题：

第一、即使前后期成本水平、价格和存货计价方法不变，两种成本法出现不为零的营业净利润差异也只有可能性，而没有必然性；第二、产销平衡关系与分期营业净利润差异的性质之间的联系似乎也并不像想象中的那样有规律。

表一

期间

项目

一

二

三

四

五

六

七

八

九

十

1.产销量与存货量（件）

Q1

0

0

1000

1000

1250

1000

1000

900

900

1650

X1

4000

4000

4000

5000

4000

5000

4000

2500

5000

3100

X2

4000

3000

4000

4750

4250

5000

4100

2500

4250

4750

Q2

0

1000

1000

1250

1000

1000

900

900

1650

0

2.成本水平

（1—10期）

单位变动生产成本b1＝10元

单位变动非生产成本b2＝0.3元

每期固定性制造费用a1＝10000元

每期固定性销售管理费用a2＝4100元

3.每期生产成本（a1＋b1x1）（元）

50000

50000

50000

60000

50000

60000

50000

35000

60000

41000

4.每期销售及管理费用（a2＋b2x2）（元）

5300

5000

5300

5525

5375

5600

5330

4850

5375

5525

5.销售水平（1—10期）

产品销售单价p＝20元

各项假定：

（1）每期生产量指当期投产且全部完工量（不存在在产品问题）。

（2）每期销售量中不存在退还、折让和折扣问题。

（3）各期成本水平不变（单位变动成本与固定成本总额均不变）。

（4）各期售价不变（产品质量与市场销路不变）。

（5）存货按先进先出法计价（FIFO）。

（6）假定各期的服务费用均为零。

表二             损益表

期间

项目

一

二

三

四

五

六

七

八

九

十

十

损益表（传统式）

营业收入（PX2）

80000

60000

80000

95000

85000

100000

82000

50000

85000

95000

营业成本

期初存货成本

0

0

12500

12500

15000

12500

12000

11250

12600

19800

加：

本期生产成本

50000

50000

50000

60000

50000

60000

50000

35000

60000

41000

减：

期末存货成本

0

12500

12500

15000

12500

12000

11250

12600

19800

0

营业成本

50000

37500

50000

57500

52500

60500

50750

33650

52800

60800

营业毛利

30000

22500

30000

37500

32500

39500

31250

16350

3200

34200

减营业费用

销售及管理费用

5300

5000

5300

5525

5375

5600

5330

4850

5375

5525

营业净利润

24700

17500

24700

31975

27125

33900

25920

11500

26825

28675

损益表（贡献式）

营业收入（PX2）

80000

60000

80000

95000

85000

100000

82000

50000

85000

95000

营业变动成本（b1x2

40000

30000

40000

47500

42500

50000

41000

25000

42500

47500

营业贡献边际

40000

30000

40000

47500

42500

50000

41000

25000

42500

47500

减：

期间成本

固定性制造费用（A

10000

10000

10000

10000

10000

10000

10000

10000

10000

10000

销售及管理费用

5300、

50000

5300

5525

5375

5600

5330

485550

5375

5525

合计

15300

15000

15300

15525

15375

15600

15330

14850

15375

1525

营业净利润

24700

15000

24700

31975

27125

34400

25670

10150

27125

31975

表三          综合分析表

期间

项目

一

二

三

四

五

六

七

八

九

十

合计

产销

生产量

4000

4000

4000

5000

4000

5000

4000

2500

5000

3100

40600

销售量

4000

3000

4000

4750

4250

5000

4100

2500

4250

4750

40600

利润率

完全成本法

24700

17500

24700

31975

27125

33900

25920

11500

26825

28675

252820

变动成本法

24700

15000

24700

31975

27125

34400

25670

10150

27125

31975

252820

差量

0

2500

0

0

0

－500

250

1350

—300

－3300

0

产销平衡法

绝对

平衡

产大于销

相对平衡1

产大于销

产小于销

相对平衡1

产小于销

相对平衡2

产大于销

产小于销

＝

完全成

本

期末单位存货中

固定性制造费用

0

2.5

2.5

2.0

2.5

2.0

2.5

4

2.0

0

1）

法下存货与利润差额的关系

期末存或量

0

1000

1000

1250

1000

1000

900

900

1650

0

2）

期末存货吸收的固定性制造费用

0

2500

2500

2500

2500

2000

2250

3600

3300

0

3）=1）×2）

期初单位存货中固定性制造费用

0

0

2.5

2.5

2.0

2.5

2.0

2.5

4

2.0

4）

期初存货量

0

0

1000

1000

1250

1000

1000

900

900

1650

5）

期初存货释放的固定性制造费用

0

0

2500

2500

2500

2500

2000

2250

3600

3300

6）=4）×5）

存货吸收与释放的

固定制造费用差额

0

2500

0

0

0

-500

250

1350

-300

-3300

7）=3）－6）

管理会计案例3

计算单纯固定资产投资项目的净现金流量。

企业拟购建一项固定资产，需投资100万元，按直线法折旧，使用寿命10年。

预计投产后每年可获营业净利润10万元。

假定不考虑所得税因素。

要求：

就以下各种不相关情况用简化公式分别计算项目的净现金流量。

（1）、在建设起点投入自有资金100万元，当年完工并投产，期末无残值。

（2）、建设期为一年，其余条件同

（1）。

（3）、期满有净残值10万元，期余条件同

（1）。

（4）、建设期为一年，年初年末分别投入50万元自有资金，期末无残值。

（5）、在建设起点一次投入借入资金100万元，建设期为一年，发生建设期资本化利息10万元，期末无残值。

（6）、期末有10万元净残值，其余条件同（5）。

分析：

依题意计算有关指标：

∵固定资产原值＝固定资产投资＋建设期资本化利息

∴在第

（1）、

（2）、（3）、（4）、种情况下，固定资产原值＝100（万元）

在第（5）、（6）种情况下，固定资产原值＝100＋10＝110（万元）

∵固定资产年折旧=

∴在第

（1）、

（2）、（4）、种情况下，年折旧=

（万元）

在第（3）种情况下，年折旧=

万元）

在第（5）种情况下，年折旧=

（万元）

在第（6）种情况下年折旧=

（万元）

∵项目计算期=建设期+经营期

∴在第

（2）、（4）、（5）、（6）、种情况下，n=1+10=11（年）

在第

（1）、（3）、情况下n=0+10=10（年）

∵第n年回收额=该年回收固定资产余值+回收流动资金

∴在第

（1）、

（2）、（4）、（5）、种情况下，回收额为零。

在第（3）、（6）、种情况下，回收额=10（万元）。

按简化公式计算的各年净现金流量应分别为：

（1）、NCF0=-100万元，NCF1——10=10+10=20（万元）

（2）、NCF0=-100万元，NCF1=0，NCF2——11=10+10=20（万元）

（3）、NCF0=-100万元，NCF1——9=10+9=19（万元）NCF10=10+9+10=29（万元）

（4）、NCF0——1=-50万元，NCF2——11=10+10=20（万元）

（5）、NCF0=-100万元，NCF1=0，NCF2——11=10+11=21（万元）

（6）、NCF0=-100万元，NCF1=0，NCF2——10=10+10=20万元，NCF11=10+10+10=30（万元）。

管理会计案例4

计算完整工业投资项目的净现金流量。

某工业项目需要原始投资125万元，其中固定资产投资100万元，开办费投资5万元，流动资金投资20万元。

建设期为1年，建设期与购建固定资产有关的资本化利息10万元，固定资产投资和开办费投资于建设起点投入，流动资金于完工时（第1年末）投入。

该项目寿命期10年，固定资产按直线法折旧，期满10万元净残值；开办费自投产年份起分5年摊销完毕。

预计投产后第1年获5万元利润，，以后每年递增5万元；流动资金于终结点一次回收。

要求：

按简化公式计算项目各年净现金流量。

分析：

依题意计算如下指标：

（1）项目计算期=1+10=11（年）

（2）固定资产原值=100+10=110（万元）

（3）、固定资产年折旧=

（万元）（共10年）

（4）、开办费摊销额=

（万元）（5年）

（5）、投产后每年利润分别为5、10、15、…..，50万元（10年）

（6）、建设期净现金流量：

NCF0=-100（万元）

NCF1=-5-20=-25（万元）

经营期净现金流量：

NCF2=5+10+1=16（万元）

NCF3=10+10+1=21（万元）

NCF4=15+10+1=26（万元）

NCF5=20+10+1=31（万元）

NCF6=25+10+1=36（万元）

NCF7=30+10+0=40（万元）

NCF8=35+10+0=45（万元）

NCF9=40+10+0=50（万元）

NCF10=45+10+0=55（万元）

NCF11=50+10+0+（10+20）=90（万元）

管理会计案例5

计算考虑所得税的固定资产项目的净现金流量。

某固定资产项目需要一次投入价款100万元，资金来源系银行借款，年利息率10%，建设期为一年，用投产后税后利润归还贷款本息。

该固定资产可使用10年，按直线法折旧，期满有净残值10万元。

投入使用后，可使每年产品销售收入（不含增值税）增加80.39万元，同时使经营成本增加48万元。

所得税率为33%。

要求：

分别按两种方法计算该项目净现金流量（中间结果保留两位小数）。

分析：

先计算相关指标：

（1）项目计算期=1+10=11（年）

（2）固定资产原值=100+100×10%×1=110（万元）

（3）年折旧=

（万元）

（4）经营期每年总成本=年经营成本+年折旧=48+10=58（万元）

（5）每年营业净利润=利润总额=80.39-58=22.39（万元）

（6）每年应交所得税22.39×33%≈7.39（万元）

第一种方法：

按简化公式计算净现金流量

建设期净现金流量：

NCF0=-100万元，NCF1=0

经营期净现金流量：

NCF2——10==15+10=25（万元）NCF11=15+10+10=35（万元）

第二种方法：

按定义编制现金流量表见表一：

如下

表一      某固定资产投资项目现金流量表（部分）    单位：

万元

0

1

2

3

…..

10

11

合计

1.0现金流入量

1.1营业收入

1.2回收固定资产余值

1.3现金流入量合计

0

0

0

0

0

0

80.39

0

80.39

80.39

0

80.39

…..

…..

…..

80.39

0

80.39

80.39

10.00

90.39

803.90

10.00

813.90

2.0现金流出量

2.1固定资产投资

2.2经营成本

2.3所得税（33%）

2.4现金流出量合计

100

0

0

100

0

0

0

0

0

48.00

7.39

55.39

0

48.00

7.39

55.39

…..

…..

…..

…..

0

48.00

7.39

55.39

0

48.00

7.39

55.39

100.00

480.00

73.90

653.90

3.0净现金流量

-100

0

25.00

25.00

…..

25.00

35.00

160.00

显然，按两种方法计算该项目净现金流量完全相同。

管理会计案例6

计算更新改造项目的净现金流量。

某企业考虑购置1台新设备替换旧设备，以降低其生产成本。

旧设备原值97000元，帐面净值57000元，每年折旧额10000元，估计还可用5年，5年后残值7000元，若现在

变卖可获40000元（使用该设备所生产产品每年营业收入为100000元，经营成本为70000元）。

新设备买价、运费及安装费共130000元，可用6年，报废时残值为10000元，无清理费，年折旧额20000元。

使用新设备不会增加收入，但可使每年经营成本降低28000元（新设备每年经营成本42000元）。

设备替换不会影响生产计划，所得税率33%。

要求：

（1）分别确定新旧设备有关期间的NCF，并据以确定两者差额△NCF；

（2）直接用差量法确定△NCF。

分析：

（1）可采用变通法解题，不必遂一编制现金流量表。

更新改造时（即建设起点为第0年）新设备的现金流出，（投资）为10000元，即新NCF0=-130.000；若继续使用旧设备，其第0年变现价值40000元（而不是其原值）视为现金流出，即旧NCF6=-40000元（凡更新改造或建设期不足1年，或在建设期第1年年初大量投资的情况下，均可按建设起点第0年确定现金流出）

由于新旧设备未来的生产经营期分别为6年和5年，因此新设备的年净现金流量为：

新NCF1——5=[收入－（经营成本+折旧）]×（1－所得税率）+折旧

=[100000－（42000+20000）]×（1－33%）+20000=45460（元）

新NCF6=45460+10000=55460（元）

与次相应旧设备的年净现金流量为：

旧NCF1——4=[100000－（70000+10000）]×（1－33%）+10000=23400（元）

旧NCF5=23400+7000=30400（元）

新旧设备各年的NCF及两者之差△NCF如表二所示：

表二：

T年

0

1——4

5

6

合计

新设备NCFT

－130000

45460

45460

55460

152760

旧设备NCFT

－40000

23400

30400

0

84000

△NCFT

－90000

22060

15060

55460

68760

（2）从以新设备替换旧设备的角度出发，逐一分析现金流量各项内容变动量对△NCF的影响的方法叫差量分析法，据此法编制的差量现金流量表见表三

表三           更新设备差量现金流量表

项目（差量）

0

1——4

5

6

合计

1.现金流入（△CIT）

（1）销售收入

0

0

+100000

+100000

（2）回收固定资产余值

－70000

+10000

+3000

（3）旧设备变现收入

+40000

+40000

小计

+40000

0

－70000

+110000

+143000

2.现金流入（△COT）

（1）更新投资

+130000

+130000

（2）经营成本

－28000

－28000

+42000

－98000

（3）所得税

+5940

+5940

+12540

+42240

小计

+130000

－22060

－22060

+54540

+74240

3.差量净现金流量（△NCFT）

－90000

+22060

+15060

+55460

+68760

该表中有关数据是根据已知条件分析确定的：

第1——5年更新设备不会改变收入量，但每年会节约经营成本28000元，增加折旧20000院，从而增加所得税5940元[（28000－10000）×33%]；第5年末会减少原定旧设备回收余值7000元，而第6年与新设备有关的全部流量均构成△NCF的内容。

其中，销售收入是指使用新设备比旧设备多获得1年收入100000元；经营成本是指该年使用新设备发生的经营成本42000元（另外还增加折旧20000元），所得税12540=[100000－（42000+20000）]×33%=38000×33%。

上述两种解法求得的△NCF结果一致的。

可见在类类似的更改投资问题中，若旧设备可用年限与新设备折旧年限相同或相近时，采用差量分析法计算△NCF更为简便，就是在不了解销售收入等情况下也能进行分析。

另外，从差量分析的角度看，也可以把节约付现成本、固定资产中