高级审计研究第二版习题答案Word格式文档下载.docx
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由于信息不对称以及企业所有权和经营权的分离，公司的股东和债权人不能直接参与经营，为了保护自身的经济利益，专门聘请独立于公司所有者和经营者的审计师对公司的账目进行审核，以查实公司提供的财务信息。
这就是早期的自愿性审计需求。
18世纪下半叶至19世纪末，在欧洲工业革命的促进下，产业规模日益扩大，企业开始大量涌现，并诞生了股份有限公司。
1862年，英国的公司法规定，股份公司应依法进行年度审计，股东可以聘请会计师或其他专家对公司的会计记录和财务报表进行审查，向股东提交审查报告。
审计发展纳入了一个新的经济框架之内，这使得法定审计需求得以出现和存在。
从自愿性审计需求发展到法定审计需求，其背后主要是政府监管力量的推动，尤其是保护投资者和债权人的利益。
另外，审计职业界的发展也在其中发挥了巨大作用。
★案例分析题
（1）参考答案：
审计的产生与发展是社会需要推动的，没有社会需要，审计不会产生，不能满足社会的需要，审计也就无法发展。
了解可能的审计报告用户，有助于审计目标的确定，也有助于避免法律的诉讼，也有助于理解审计中的重要概念，比如说重要性、审计风险等。
（2）参考答案：
这一结论有其合理的地方，但不完整。
首先，会计准则的确是为了满足大多数的会计信息使用者的需求而制定的，所以，依赖会计准则判断财务报告是否得到公允表达是注册会计师工作的重要依据。
但是，紧紧依靠会计准则进行判断，并不能保证财务报告一定公允、合法，作为一个需要专业判断的职业，注册会计师的专业判断也是十分重要的。
（3）参考答案：
①现有的股东：
了解企业目前的管理层的工作绩效，以及企业未来的发展潜力和盈利能力；
②潜在的投资者：
了解企业目前股票价格的估值是否低估，以判断是否买入持有公司的股票；
③企业内部的工会组织：
了解企业的运营和发展过程中是否遵循了有关的职工保障法规。
④银行放贷部经理：
了解企业的偿债能力信息，判断其贷款的安全性；
⑤公司管理层：
了解企业的运营信息，并决定如何满足资本市场和产品市场上各种信息使用者对财务信息的需要。
可能的冲突：
股东和银行放贷部经理，一个关注股东利益的最大化，一个关注债务的安全性；
公司管理层与股东，管理层可能进行盈余管理，而股东需要客观准确的信息；
公司管理层与工会组织，一个关心业绩，一个关心职工的福利和权利等。
★思考题
主要的审计动因理论包括信息理论、代理理论、受托责任理论、保险理论、冲突理论。
这些理论都对审计动因提供了多种解释，从多个角度阐述了审计的存在和发展问题。
有些观点认为审计需求的产生源于1933年《证券法》和1934年《证券交易法》这样的法规，但实证结果并不支持这一观点。
一项调查研究显示：
1926年，在纽约证券交易所交易的公司中，有82%的公司经过独立审计师的审计。
其他有关审计需求的证据还表明尽管许多私营公司和政府机构并不受证券法的约束，但也同样签约接受了审计服务。
因此，在自由经济中存在对审计服务的需求，也存在法定审计需求。
尽管证券法等法规也会产生对审计的一部分需求，但这并不表示它们是产生审计需求的全部原因。
随着社会经济的发展，信息技术的突飞猛进，全球经济一体化的日益增加，公司经营者承担会计责任，以及人口的老龄化等等社会环境的变化，社会公众对于信息的可靠性、真实性、相关性与及时性需求更加迫切，也需要审计师提供相关服务予以鉴证。
这些需求更不是法规明确规定的，因此，必须从多个角度、多种理论来为审计动因寻求解释。
第2章审计理论与审计理论结构
1.参考答案：
审计逻辑起点存在多种观点，主要包括：
（1）20世纪50年代至70年代中期，以审计假设为逻辑起点的模式，以莫茨和夏拉夫、尚德尔为代表；
（2）20世纪70年代中期至80年代中期，以审计目标为逻辑起点的模式，以安德森为代表；
（3）20世纪80年代中期之后，以审计本质为逻辑起点的模式，以汤姆·
李和费林特为代表。
2.参考答案：
可以参考刘峰教授等发表在《审计研究》2002年第5期的《理论的作用:
关于补充审计的案例分析——兼论互联网的独特角色》一文，借鉴其思路进行相关思考。
（1）审计理论、审计准则和审计实务的建立和发展，均要受到外部环境（尤其是社会经济环境）变化的影响，同时也必须能够满足社会上各个阶层或各个社会集团对审计信息的需求。
当社会经济环境已经发生了变化或者各个阶层或社会集团对审计信息的需要发生了变化，而审计准则或实务仍然处于落后状态并不能满足它们的信息需要时，审计理论的任务就是指导和推动审计准则及实务并使之能够适应社会经济的发展。
（2）审计理论与审计实务是矛盾的统一体。
一方面，审计理论与审计实务相互依存。
审计理论用来指导审计实务，同时，审计实务也为审计理论提供生存的土壤。
另一方面，审计理论与审计实务又相互制约。
审计理论必须以审计实务为基础，并正确地反映审计实务。
同时，审计实务工作又需要审计理论来指导，为其提供各种方法、技术等工具。
（3）审计信息使用者所获得的审计信息是由审计理论工作者或审计准则制定者（政府或专业团体）提供给他们的，如果审计信息提供者不能正确认识审计理论和审计实务的发展方向，审计信息使用者就不可能得到他们所需要的审计信息，从而会大大降低审计信息的使用效能。
第3章审计环境与审计目标
审计准则演变的核心是审计师查错揭弊责任的演进过程。
在审计发展的历史中，审计师的技术能力、审计效果与期望差距始终与审计师的查错揭弊责任相伴相随。
只有审计师能够在查错揭弊方面有所作为时，审计服务才真正有社会价值。
审计师报告错弊的概率主要取决于：
第一，审计师能够发现错弊行为的概率；
第二，审计师对已发现错弊行为报告的概率。
前者取决于审计师的审计技术与方法，后者取决于审计独立性程度及期望差距所施加的压力大小。
20世纪80年代末期，尽管制度基础审计方法已经全面普及，现代风险导向审计方法已经出现，审计方法、审计技术、审计程序较之以往有了实质性提高，但相对于社会公众的期望、审计环境（具体包括客户经营环境、会计系统的复杂性）而言，依然存在着巨大差距。
随着资本市场迅猛发展，这种差距不仅没有缩小，反而逐步扩大。
社会公众始终认为发现舞弊应当是职业界义不容辞的责任。
然而受到传统财务审计技术和方法以及审计收费水平的限制，审计师在财务审计中无力、也无法利用传统审计技术发现并报告舞弊。
审计师审计服务的社会价值在于维护社会公众利益，但震惊资本市场的舞弊大案仍然频繁发生。
这一切都使得社会公众对独立审计职能及其存在价值产生质疑。
不难理解，如果职业界不能从根本上创新审计思路、审计方法及审计技术，从根本上提高审计师发现舞弊的能力和效果,审计作为一种职业就会逐渐走向萎缩。
在是否应当全面接受并承担财务报表审计中查错揭弊责任、是否应当全面改造传统的财务审计模式、是否应当满足社会公众的期望等重要方面，职业界曾经选择过回避、改良或者有限回应。
无论如何，只有全面接受其本来应当承担的责任，直面社会公众的期望，职业界才能够继续生存、才具有存在的社会价值。
经济环境的发展是推动事务所合并浪潮的主要动力。
在第二次世界大战之后，全球经济复苏步伐加快，各经济发达国家通过各种渠道推动本国的企业向海外拓展，跨国公司得到空前发展。
国家间资本的相互渗透，带动了独立审计国际需求的发展。
相应地，一大批国际会计公司建立起来了，并随着客户规模的扩大，不断进行合并，形成了“四大”国际会计公司，注册会计师行业成为世人所瞩目的职业。
第4章审计假设
1.根据自己的理解，在说明审计假设体系衡量标准的基础上，对风险导向审计假设体系的构建进行阐述。
由于中农资源的“经理层缺位”、会计报表“财务负责人缺失”以及高额应收账款等现象导致审计师出具无法表示意见的审计报告，这一审计结果至少与以下审计假设相关：
（1）财务报表和财务数据是可验证的。
首先，财务报表和财务数据的相关记录以及汇总结果反映了经济事项和交易的结果，这才能为审计师提供工作对象。
其次，存在相关的标准，审计师能够利用这些标准对需要鉴证的对象发表结论。
最后，审计师能够在合理的时间预算和经费预算、人员预算下，取得足够证据并据以得出结论。
上述三个方面确保了审计师能够对可验证的财务报表发表意见，无论这些意见的类型如何。
需要明确的是，审计师可以根据这条假设拒绝或者适当表达对于无法予以验证的业务，例如如果被审计单位的财务信息无法验证，或者个别项目无法验证，审计师就可以出具相应的意见类型以有效界定自身的责任。
（2）完善的内部控制可以减少舞弊的机会。
如果被审计单位建立健全了内部控制，内部控制也得到了有效运行，那么财务报表发生舞弊的可能性就会大大降低。
反之，则财务报表发生错弊的可能性就高。
中农资源的经理层缺位，财务负责人也缺失，这是内部控制的重大缺陷。
内部控制的重大缺陷必然影响到审计师对内控风险的评估结果，进而影响到对重大错报风险的评估，最终影响到实质性程序的执行和审计结论。
第5章审计基本概念体系
★业务题
（1）不能依赖。
发料汇总表是内部证据，在内部控制存在严重缺陷时，可靠性较低。
（2）可以依赖。
监盘客户存货得到的实物证据，证明力较强，且一般不受内部控制的影响。
（3）可以依赖。
律师声明书属于外部证据，其证明力较强不受内部控制的影响。
（4）可以依赖。
对行业成本变化趋势的分析，是审计师通过分析性复核取得的证据，因此可以依赖。
（5）不能依赖。
电脑打印的应收账款明细表属于内部证据，在内部控制存在严重缺陷时，可靠性较低。
（1）应该出具带说明段的无保留意见审计报告。
因为被审计单位拒绝调整的5万元其他应收款并不影响财务报表的整体公允性。
此外，被审计单位持续经营能力存在重大不确定性，虽然已经在报表附注中做了说明以及拟采取的改善措施，但仍有必要提请财务报表使用人注意该情况。
（2）
审计报告
ABC股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）2012年12月31日的资产负债表以及2012年度的利润表和现金流量表（审计范围）。
这些财务报表的编制是ABC公司管理层的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些财务报表发表意见（审计责任）。
我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信财务报表是否不存在重大错报。
审计工作审计程序包括在抽查的基础上检查支持财务报表金额和披露的证据（审计证据），评价审计判断管理层在编制财务报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价（审计判断）财务报表的整体反映。
我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。
我们认为（审计意见），上述财务报表符合（审计目标）国家颁布的企业会计准则和《×
×
会计制度》的规定（审计依据），在所有重大方面公允（审计目标）反映了ABC公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量。
此外，我们提请财务报表使用人注意，如财务报表附注所述，ABC公司2012年12月31日的流动负债高于资产总额43万元，2012年度亏损216万元。
虽然ABC公司已在财务报表附注中充分披露了拟采取的改善措施，但持续经营能力仍然存在重大不确定性。
本段内容并不影响已发表的意见。
会计师事务所（盖章）
中国注册会计师：
张龙（盖章）
杜萍（盖章）
中国×
市二〇一三年二月二十三日
（1）不能，因为这样将违背基本审计准则中的独立性原则，审计师不能对自己编制的财务报表进行审核。
（2）由于不符合独立性要求，无论吴健多么熟悉B公司的情况，都不能参加对B公司的审计工作。
第6章企业内部控制与风险管理
1.提示：
根据自己对企业的风险管理活动和审计之间的关系的理解，说明审计师是否应当对企业的风险管理活动施加关注。
2.提示：
结合本章和其他资料，着重说明如何应用COSO的企业风险管理框架来评价和分析企业的风险管理活动。
（1）识别与财务报表有关的风险；
（2）识别企业采取的相关风险管理活动；
（3）评价这些风险管理活动的有效性。
（1）企业风险管理活动直接决定着企业实际承受的风险的大小；
（2）企业实际承受的各种风险在特定的条件下会转化为CPA的审计风险。
第7章风险导向审计概述
根据自己的理解，在说明账项基础审计、内控导向审计、传统的风险导向审计区别和联系的基础上，阐述它们各自适用的审计环境。
根据自己的理解，分析传统的风险导向审计与风险导向审计的各自特点与使用条件，从而得出对风险导向审计模式能否替代传统的风险导向审计模式的结论。
①审计模式是审计导向性目标、范围和方法等要素的组合，它规定了如何分配审计资源、如何控制审计风险、规划审计程序、如何收集审计证据、如何形成审计结论等问题。
②不同的审计环境对审计行业和CPA提出了不同程度的期望和要求，这些期望和要求都对审计的目标、方法和范围等审计模式的内容产生了很大的影响。
③审计环境的不断变化和审计理论水平的不断提高，促进了审计模式和方法的不断发展和完善。
①每一种审计模式都会在审计目标、范围和方法等主要方面存在一定的差异。
②这些差异对审计风险的内容与衡量、审计质量标准与衡量产生了很大的影响。
①每一种审计模式在某一特定的审计环境条件下才能更好地发挥作用。
②我国尚处在经济转轨时期，有其特殊和特定的审计环境。
③结合我国特定的审计环境以及每种审计模式的优缺点，选择或改进一种最佳的审计模式。
第8章风险导向审计的基本原理
★简答题
修改后的审计风险模型为：
审计风险=重大错报风险×
检查风险
其中重大错报风险（riskofmaterialmisstatement）包括两个层次：
财务报表整体层次（overallfinancialstatementlevel）和认定层次（assertionlevel）。
风险导向审计是审计模式的一个标志性的发展，它本身的有效实施要具备一定的环境条件，如果环境条件不具备，就很有可能不能有效的发挥其优势。
当前产生的许多审计失败不是因为风险导向技术本身造成的，而是因为当前的某些环境条件不具备，审计师选择了实施形式上的风险导向审计技术，而放弃了其质量。
①优点：
考虑了成本效益原则，使审计服务实现了一般化；
为审计资源的配置找到了一个更好的依据。
②缺点：
在当前的情况下，可操作性不够好；
审计质量的评价更加困难；
容易造成“形而不实”的情况。
③如何改进略。
第9章风险导向审计的实施：
风险评估
（1）“《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别评估重大错报风险》，内部控制包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督五个要素”和“COSO1992年发布的《内部控制——整合框架》，内部控制包括控制环境、风险评估、信息与沟通、控制活动和监督五个要素”。
这两个内部控制框架基本上相同，但与“COSO2004年发布的《企业风险管理——整合框架》，企业风险管理包括内部控制，企业风险管理包括内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通和监督八个要素”不同。
风险管理框架与内部控制框架的比较：
A．目标比较。
COSO报告提出的ERM框架有四大目标：
①战略目标—最高层次的目标，它与企业的使命相关，并支持完成该使命；
②经营目标—有效率并有效果地使用资源；
③报告目标—报告的可依赖性；
④合规性目标—遵守相关法律和规则。
与内部控制框架的三大目标相比，ERM框架增加了“战略目标”，并将其置于首要目标，这意味着对企业的风险管理与控制上升到更高层面，其重心向董事会或更高层次移动，由企业的经营向战略转化，使企业的各项活动都围绕战略目标进行。
B．要素比较。
与内部控制框架的五要素相比，ERM框架发生了如下变化：
一是将控制环境变为内部环境。
管理层和审计人员所关注的不再仅仅是影响内部控制的组织机构、管理理念、经营方式等因素，而且包括风险偏好、管理哲学、企业文化等更宽泛的因素，它要求审计人员对被审计单位的整体环境有更全面的了解；
二是增加了目标制定、事项识别、风险反应三个新的要素，这是对原风险评估要素的扩展和深化，将风险评估上升到风险管理的高度，体现了将风险作为控制的核心理念。
将目标制定作为八要素之一单独列示，充分运用了管理学中目标管理的思想，以目标为导向的企业风险管理更容易明确方向，控制企业的整体发展。
风险反应则把管理层面临风险应采取的具体措施作为全面风险管理的必要过程加以强化。
这一要素的重要贡献在于它体现了风险管理发展趋势：
由事中控制、事后反馈向事前预防转化。
（2）注册会计师借鉴COSO的《企业风险管理——整合框架》来指导其风险评估工作，表现在如下几个方面：
A．延伸风险导向审计的概念。
将全面风险管理理念与风险导向审计模式相结合，并把风险管理的理念融入风险导向审计的各个步骤。
B．审计业务流程发生变化。
审计过程不再遵循了解内部控制、执行控制测试、执行实质性测试三个步骤。
审计业务流程和程序划分为两大块：
①了解内部环境（包括内部控制）并实施风险评估程序，审计风险向前转移；
②执行进一步审计程序。
它将控制测试和实质性测试统一起来，作为实施风险评估程序后的补充程序，用以评估财务报表整体层次和认定层次的重大错报风险，为发表审计意见提供充分适当的审计证据。
对审计人员的要求更为严格。
在专业胜任能力方面，注册会计师需要掌握的不仅是会计、审计知识，而需要涉猎经济、金融、管理和法律等边缘化学科，使其与审计技术结合，更好地完成客户的委托。
（1）该公司控制环境的优势主要在于高管层一直聘请事务所对分公司进行审核。
通过独立的外部中介组织提供鉴证服务，弥补了内部审计部门缺失情况下的不足，强化了组织内部的控制。
另外，管理层具有良好的道德操守也为控制环境提供了良好的基调。
正直和诚信是控制环境的关键因素，影响对其他内部控制要素的设计、管理和监督。
弱点主要在于：
①董事会和审计委员会等重要组织要素的缺失，这使得企业决策往往集中在少数人手中，缺乏董事会成员之间的经验互补，企业风险可能会增大。
审计委员会作为监督机构，是企业自身的免疫系统，尽管高管层通过聘请事务所对分公司进行审计，但是常规性的、内部监督机制仍然缺乏；
②不存在公司员工行为规则，这使得企业内部的权利和责任分配不明确，增加了企业内部的沟通和协调成本，不利于调动员工的积极性；
③缺乏适当的人力资源政策，对员工考核缺乏适当标准，不利于向员工传递正直、诚信以及能力水平等信息。
（2）上海分公司盈利能力的提高主要是通过降低生产成本来实现，包括减少存货的控制程序。
李铭完全可以利用减少存货的控制程序来操纵利润，并且以简化企业内部流程为借口。
而且存货控制政策并不存在，这就为其实现个人目的提供了最为有利的条件。
另外，在控制环境中，公司高管层也参与到价格战当中，从而迫使分公司也加强价格战略，这点非常不利于分公司业绩的考核，在合理的人力资源政策缺失的情况下，往往使得下级组织无所适从。
第10章风险导向审计的实施：
风险应对
（1）对3、4项应当进行控制测试，1、2项可以不进行控制测试。
（2）如果认为应当进行控制测试，应考虑审计计划从控制测试中获取的保证水平。
计划的保证水平越高，对有关控制运行有效性的审计证据的可靠性要求越高。
当拟实施的进一步审计程序主要以控制测试为主，尤其是仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平时，注册会计师应当获取有关控制运行有效性的更高保证水平。
（3）注册会计师发现内部控制是有效的，可以执行有限的实质性测试。
但无论评估的重大错报风险如何，注册会计师都应当对重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。
（4）注册会计师发现内部控制是无效的，应当考虑扩大实质性程序的范围。
（1）财务报表审计中的控制测试与内部控制审计中的控制测试不同在于：
前者的测试在于了解与财务报告相关的内部控制的有效性，据此评价重大错报风险，并根据重大错报风险的评估水平，设计审计策略，制订具体的审计计划，而且这期间并不存在管理层关于内部控制有效性的认定，审计人员也不需要对内部控制发表专门的审计意见。
后者的测试在于对管理层关于内部控制有效性的认定发表审计意见，需要根据内部控制的情况设计审计程序，并针对内部控制的认定发表审计意见，而且，内部控制审计一般是针对具体的特定日期内部控制的认定进行的。
（2）首先，尽可能使得两种审计的主体合二为一，改变现在内部控制审计主体的多样性的问题；
其次，把内部控制审计的时间与审计的时间协调好，并相应地作出调整，以便达到财务报告审计的需要。
第11章审计期望差距
审计期望差距是社会对审计的期望和审计师实际业绩的公众看法之间的差距，它可以分为两个组成部分：
业绩差距和合理性差距。
业绩差距是社会对审计师承担责任的合理期望和社会对审计师实际完成任务的认识之间的差距，又可以划分为审计业绩缺陷差距和审计准则缺陷差距。
审计业绩缺陷就是审计师因未能遵循现行准则而导致的业绩存在缺陷；
审计准则缺陷差距是指审计准则没有接受公众的合理要求，从而使准则指导下的审计业绩与公众期望存在差距。
合理性差距是社会对审计师职责的不合理期望。
业绩差距需要通过职业上的改进来解决，例如通过提高审计质量，改革审计准则，增加审计责任等。
合理性差距需要审计职业界和社会公众进行进一步的沟通来解决。
要想消除期望差距，审计职业界需要重新考察审计的基本作用，并且要保证所有使用人的期望都是一致的。
可是不同的审计报告使用者期望总是不一致的，而且随着经济环境发生改变，社会对审计的期望、报告使用人的认识水平以及审计技术都在不断变化中，职业界对这些变化做出反应的速度决定了一定时期内审计期望差距的大小
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