会计师事务所会计制度.docx
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会计师事务所会计制度
会计师事务所会计制度（试行）
状态:
发布日期：
1991-11-29生效日期:
1991-11-29
发布部门：
财政部
发布文号：
第一章总则
一、为了加强对会计师事务所的会计核算和会计管理工作，根据《中华人民共和国会
计法》和《中华人民共和国注册会计师条例》的规定，制定本制度。
二、本制度适用于按照《中华人民共和国注册会计师条例》的规定，经财政部和各省、
自治区、直辖市财政厅（局）（以下称主管财政机关）批准，在我国境内设立的会计师事务
所（以下称事务所）及其所属独立核算的分支机构（以下称分支机构）。
三、主管财政机关和地方注册会计师协会根据本制度的规定，在不影响会计核算要求
和会计报表指标汇总的前提下，可以结合本地区实际情况，对会计科目名称和会计报表项目
作适当变动，并报中国注册会计师协会备案。
四、本制度由中国注册会计师协会解释。
五、本制度自发布之日起试行。
第二章会计机构和会计人员
一、事务所应根据本身核算和管理的需要，设立独立的会计机构，或经主管财政机关
批准，由内部某一机构具体负责会计工作，明确会计主管人员和配备专职会计人员。
二、事务所对于会计机构负责人、会计主管人员的任免应经主管财政机关同意。
三、会计人员必须遵守国家的法律、行政法规、会计制度，努力维护财经纪律、廉洁奉公，忠于职守。
四、会计人员应按照《中华人民共和国会计法》、财政部颁发的《会计人员工作规则》和本制度的具体规定，办理会计事务、进行会计核算、实行会计监督。
五、事务所行政负责人，应保证会计人员正确行使职权，支持会计人员的工作。
六、事务所应建立内部稽核制度。
出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权、债务帐目的登记工作。
第三章会计核算一般原则
一、事务所应设置完整的会计帐簿，所有收入与支出，都必须入帐核算。
一切会计核
算业务，均须有合法、真实、正确的会计凭证。
二、事务所的收入与费用按权责发生制的原则确认。
对于本期已经实现的收入和已经
发生的费用，不论款项是否在本期收付，都应作为本期的收入和费用；对于不属于本期的收
入和费用，即使款项已在本期收付，也不应作为本期的收入和费用。
三、事务所的会计核算和会计报表的编报，应当划分期间。
事务所的会计年度按照公
历年度确定，即自每年1月1日起至12月31日止。
四、事务所的会计记帐以人民币元为单位，元以下至角分。
涉及外币核算的，应折合
人民币记帐，同时登记外币金额和汇率。
五、事务所会计核算采用借贷记帐法。
六、事务所的会计业务处理方法、会计报表各项目的编报方法，前后各期应当一致。
如需变更，应当自新的会计年度开始时变更，并在变更年度的会计报表和财务情况说明书中
予以说明。
第四章会计凭证和会计帐簿。
一、事务所对于发生的经济业务，应取得或填制原始凭证。
原始凭证包括以下几类：
（一）各种支出款项的凭证。
（二）各种收入款项的凭证。
（三）与银行及其他往来单位的结算凭证。
（四）其他证明经济业务发生的单据、票证、表册等。
各种原始凭证应当具备合法性、真实性、正确性。
二、事务所原始凭证应当包括以下基本内容：
（一）凭证的名称和填制日期；
（二）填制凭证的单位或填制人、单位公章；
（三）接受凭证的单位名称；
（四）经济业务的内容、品名、数量、单价和金额；
（五）本单位经办人员签名或盖章。
三、会计人员对原始凭证的合法性、正确性、真实性应进行严格审查。
对不真实、不合法的原始凭证，应拒绝受理；对记载不准确、不完整的原始凭证，应退回更正、补充。
四、事务所的记帐凭证包括收款凭证、付款凭证和转帐凭证。
收支业务不多的，可以
通用一种记帐凭证。
各种记帐凭证应包括以下基本内容：
（一）填制日期、编号；
（二）经济业务内容摘要；
（三）会计科目名称及金额；
（四）所附原始凭证的张数；
（五）填制凭证人员、记帐、复核人员、会计主管人员的签章。
收付款的记帐凭证还应由出纳人员签章。
会计人员应根据审核无误的原始凭证及时编制各种记帐凭证，期末业务结转和错帐的更
正可以不附原始凭证。
五、会计人员在编制记帐凭证时，必须做到：
（一）每一会计分录，都要记借方和贷方会计科目，借贷方科目应保持正确、清晰的对应关系，所记金额应平衡。
（二）记帐凭证根据每项业务的原始凭证编制，对当天发生
的同类会计事项可以适当归并后编制。
（三）记帐凭证每月或每季编顺序号，连同所附原始凭证装订成册，妥善保管。
六、事务所应设置总帐、明细帐和日记帐三种主要帐簿和各种必要的备查帐簿，并根
据会计凭证和其他有关资料及时进行登记。
七、总帐和各种明细帐都必须按月结帐，现金日记帐和银行存款日记帐应按日结帐，并经常与库存现金、银行对帐单核对，做到帐款、帐帐相符。
八、现金日记帐和银行存款日记帐必须使用订本帐，不得用银行对帐单或其他方法代
替日记帐。
采用计算机记录的日记帐，应当每天打印成书面形式，至少按月顺序装订成册。
九、启用帐簿时，必须在帐簿封面上写明事务所名称、帐簿名称和所属会计年度，在
帐簿扉页上写明启用日期、帐户目录、帐簿页数，并由会计主管人员、记帐人员签章。
记帐
人员调动工作时，应注明交接日期，并由交接和监交人员签章。
十、会计帐簿要保持帐面整洁、字迹工整。
如发生记帐错误，应根据错误情况，采用正确的更正方法进行更正，并由记帐人员在更正处盖章。
十一、新年度开始时，除固定资产明细帐可在年终结帐后连续使用旧帐外，其他各帐
必须另建新帐。
建立新帐时，应根据上年各有关帐户的余额直接转入新帐的有关帐户。
各种
活页帐平时按每一帐户分别编号，年终帐务结束后，按帐户顺序整理，装订成册，并逐页编
总页号，同其他帐簿一并归档。
第五章会计交接和会计档案
一、会计人员调动工作或离职时，必须按照规定要求办理交接工作。
交接工作应符合
以下要求：
（一）会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续由事务所负责人监交；一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人、会计主管人员监交。
（二）会计人员办理移交手续前，对于已受理的经济业务尚未填制会计凭证的，必须填制完毕，尚未登记帐目的，必须登记完毕。
记帐人员应在帐册所记最末一笔数字处盖章，同时在所经管帐册的“经管人员一览表”注明移交日期并签章。
对于尚未办完的事项和文件，如不可能在移交前完成，必须把经办过程向接替人交代清楚，由接替人继续办理。
（三）办理交接时，应移交和交代的事项有：
有关印鉴；库存现金、支票簿、有价证券；
会计凭证、帐簿和其他会计档案资料；有关的文件规定、规章制度；各种应经办的未了事项
及其他应交代的工作。
（四）编造移交清册一式3份，由移交人、接替人各执1份，一份报领导审阅后归档。
撤销或合并的单位，会计机构负责人、会计主管人员和经办会计人员必须负责办理全面
清理移交手续后，才能离任。
二、事务所的会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料，都必须按照《中华人
民共和国会计法》第十五条的规定建立会计档案，妥善保管，并按财政部、国家档案局制发
的《会计档案管理办法》的具体规定严格执行。
第六章会计科目
一、会计科目总则
（一）本章统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记帐簿和查阅核对，事务所不能任意改变或打乱重编。
在某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。
事务所在填制会计凭证、登记帐簿时，应填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列科目编号，不填列会计科目的名称。
二、会计科目名称和编号
编号丨名称丨编号丨名称
1
1
□
1
1
1一资产类
1流动资产
||一负债类
||流动负债
10
11
现金
|2
0
1|
短期借款
10
2|
银行存款
|2
1
1|
应付款项
11
11
应收票据
|2
1
2|
应交税金
12
11
应收款项
|2
1
3|
其他应付款
12
2|
物料用品
|2
1
4|
预提费用
12
3|
内部往来
|2
1
5|
应付工资
12
4|
其他应收款
|2
2
1|
职工福利基金
13
11
待摊费用
|2
2
2|
职工奖励基金
|长期投资
|2
2
3|
职工待业保险金
14
11
拨付所属资金
|2
2
4|
职工退休养老金
14
2|
有价证券
|2
2
5|
风险准备金
|固定资产
|长期负债
15
11
固定资产
|2
3
1|
长期借款
15
2|
累计折旧
|三收支类
15
3|
固定资产清理
|3
0
1|
业务收入
|在建工程
|3
0
2|
业务支出
16
11
在建工程
|3
1
1|
其他收入
|其他资产
|3
1
2|
其他支出
17
11
开办费
|四基金类
|4
0
1|
投资资金
|4
1
1|
上级拨入资金
|4
2
1|
事业发展基金
|4
4
1|
收支结余
|4
4
2|
结余分配
（二）事务所应按本章要求和主管财政机关或地方注册会计师协会的规定设置和使用会计科目。
本章规定的会计科目，事务所没有相应会计事项的，可以不设。
对于明细科目的设置，除本章已有规定者外，事务所可以根据需要，自行规定。
三、会计科目使用说明（略）
第七章会计报表
一、会计报表总说明
（一）本章内容适用于事务所编制月报、季报和年报，以及各地方注册会计师协会或
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主管财政机关编制年度汇总会计报表。
（二）事务所应在规定时间内按照本制度的规定编制各种会计报表，做到编报及时、手续齐备、内容完整、数字准确、说明清楚。
不得借故任意估计数字，弄虚作假，篡改数字。
（三）事务所年度会计报表和地方协会或主管财政机关年度汇总会计报表应附送财务情况说明书，主要说明：
业务计划、财务收支计划执行情况；各项基金的变化情况；业务收支升降原因；税金及会费上缴情况；事务所内部管理情况；以及其他有关财务方面需要说明的问题。
财务情况说明书要求全面详细，有情况，有分析，有建议，如有重大问题，也可以在月报或季报中附送简要说明。
（四）会计报表的报送时间应遵守以下规定：
月报：
应在月份终了6天内报出（如遇星期日和例假日顺延计算，下同）；
季报：
应在季度终了12天内报出；
年报：
应在年度终了30天内报出；
地方协会和主管财政机关年度汇总会计报表应在年度终了60天内报出。
（五）事务所的会计报表应报送：
开户银行、地方协会或主管财政机关、税务机关各一
份；经财政部直接批准的事务所，还应直接报送中国注册会计师协会一份；地方协会或主管
财政机关年度汇总会计报表报送中国注册会计师协会一份。
（六）会计报表应按表号顺序装订，加具封面，加盖公章。
封面上应说明：
事务所名称、地址、开业时间、报表所属年度、季度和月份，规定报送日期及送出日期等。
（七）会计报表必须由事务所主要负责人和会计主管人员签名和盖章。
（八）事务所在年度内变更隶属关系时，不论隶属关系如何变更，其所编制的月份、季度和年度会计报表，都应反映自年初起的全部累计数字。
二、会计报表格式和编报期
1
会计报表编号
1
1
会计报表名称
1
1编报期
1
月1
d
会所01—1表
1
1
资产负债表
1
1
1按月编报丨
1
d
会所01—2表
d
1
资产负债表补充资料
1
d
1按年编报丨
1
d
会所02—1表
d
1
业务收支情况表
1
d
1按季编报丨
d
会所02—2表
d
1
业务收支情况表附表
1
d
1按年编报丨
d
会所03表
11
1
收支结余分配表
d
1按年编报丨
1
I会所04表
11
1
基金变动情况表
J
I按年编报I
1
111
I会所汇01—1表I资产负债汇总表
111
d
I按年编报I
1
11d
I会所汇01—2表I资产负债汇总表附表
111
d
I按年编报I
1
I会所汇02表
11
1
收支结余分配汇总表
1
d
I按年编报I
1d
I会所汇03表
11
1
注册会计师执业年检情况报告表
d
I按年编报I
1
资产负债表
编制单位：
会所01—1表
年月日单位：
元
资产丨行次丨年初数丨期末数丨负债和基金I行次丨年初数丨期末数
1
1
1
1
1
1
1
1
流动资产：
II1
现金
1
1
流动负债：
银行存款
2
1
短期借款
311
其中：
外币存款1
3
1
应付及预收款项
32|
应收票据I4I
II未交税金I33I
应收及预付款项1
5
1
内部应付款
34|
物料用品
6
1
其他应付款
35|
内部应收款
7
1
预提费用
36|
其他应收款
8
1
职工福利基金
37|
待摊费用
9
1
职工奖励基金
38|
II1
职工待业保险金
39|
流动资产合计
16I
职工退休养老金
40|
长期投资：
II1
风险准备金
41|
拨付所属资金
17I
有价证券
18I
流动负债合计
46|
1
长期负债：
长期投资合计
19I
长期借款
47|
固定资产：
1
固定资产原价
21I
事务所基金：
减：
累计折旧
22I
投入资金
固定资产净值
23I
上级拨入资金
511
固定资产清理
24I
事业发展基金
52|
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111
本年收支结余
|53||
在建工程1
111
未分配结余
|54||
在建工程1
26|||
|55||
其他资产：
1
1I1
事务所基金合计
|59||
开办费1
1
27||1
111
1
|||
II
资金占用总计1
1
111
30|||
111
资金来源总计
1
I
|60||
11
所长（主任）
:
会计主管：
制表：
资产负债表补充资料
编制单位：
年度
会所01—2表
1
事务所批准丨
机关和文号丨
11
||
|注册资金|
1
|
|4.其他专业人员数
1——
11
1.
年初人数人
批准时间丨
1
|电话号码|
11
I3
|2.本年增加人
本年减少人
d1
3.
事务所地址丨
和邮政编码丨
1
||
|电传号码|
11
I
|4.年末人数人
|其中：
工程师人
律师人
d1
I
工商登记号1
1
|电报挂号|
11
I
|
负责人职务名称和姓名（包括正副主任会计师、
所长、总经理|5.
行政管理人员年
、董事长）：
I
|末数：
1•事务所总人数:
人
|分支机构、专业分部设
其中：
在编
人
编外专职|置情况：
人
|1.分支机构个
编外兼职人
|其中：
在外省（区、
市）
个
2•注册会计师人员：
|2.专业分部个
1.年初人数
人4.年末人数
人
2.本年增加
人其中：
专职
人
3•本年减少
人兼职
男
人
人
1
1
女
人
|办公条件、设施、设备
平均年龄岁
|情况：
|1.办公用房面积
.平方米
2•汽车.
3.电子计算机—台
4•复印机.
5.传真机.
6.电传机.
3.业务助理人员数:
1.年初人数人
4.年末人数
人
2.本年增加人
其中：
大专以上
人
3.本年减少人
中
专
人
高
中
人
1
业务收支情况表
会所02—1表
编制单位
年季报
单位：
元
1111
项目丨行次丨本期数丨本年累丨
11
项目
1
行次|本期数|本年累
1
||计数|
111
|
11
||计数
1
业务收入丨
111
||1
1||1
7.
1r
差旅费
25
1
||
5||
其中：
丨
||1
8.
修理费
2（
5||
1.查帐收入丨
2||1
9.
租赁费
2'
7||
2.验资收入|
3||1
10
.折旧费
28
3||
3.咨询服务|
||1
11
.物料用品费|2
!
9|
收入|
4||1
12
.职工培训费|3
•0|
4.资产评估|
||1
13
.服装费
31
1
收入|
5||1
14
.业务接待费|3
•2|
5.培训收入|
6||1
15
.会费
33||
6.其他业务|
1
16
.税金
34||
收入|
7||1
17
.职工待业
8||1
保险金
35
5
9||1
18
.职工退休养|
其他收入|1
0||1
老金
3（
5
其中：
|
1
19
.风险准备金|3
.7|
1.利息收入|1
1||1
20
.其他业务支|
2.罚款收入|1
2||1
出
38
31
3.证券收益|
13|
|1
39
|
4.其他收益|
14|
|1
其他支出：
40
|
15|
其中：
||
16|
1.利息支出
41
收入合计1
17|
2.证券损失
42
1
3.坏帐损失
43
业务收出1
18|
4.非常损失
44
其中：
1
1
5.其他
45
1.工资1
19|
46
2.劳务支出|
20|
支出合计|
47|
3.津贴|
211
4.福利费|
22|
收支结余|
48|
5.工会经费|
23|
6.办公费|
1
24|
1
11
11
1
所长（主任）
:
会计主管：
制表：
业务收支情况表附表
会计师事务所名称：
年度
会所02—2表
111
|验资户数|本年|
1
本年咨询户数
|年本资产
客户经I11I1111
济类型丨本年丨历年累丨丨可行性丨设计会丨担任会丨其他|
数丨计数丨查帐户数丨研究丨计制度丨计顾问丨丨评估户数
1•中外合资丨
经营企业|
2.中外合作丨
经营企业|
3.外资企业|
和外国企业|
4.国内联营丨
企业|
5.行股票丨
企业|
6.发行债券丨
企业|
7.国营企业丨
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其中：
承包|经营企业|
8.集体企业丨
其中：
承包|
经营企业|
9.私营企业丨
10•其他|
1
1
□
i
i
i
i
1
1
1
1
1
1
d
注：
“验资户数”和“本年资询户数”按户计算，年度内对同一客户进行了多次验资或多次咨询的，只分别算作一户。
收支结余分配表
会所03表
编制单位：
年度
单位：
元
1
项目1
1
1
行次1
1
1
上年数1
1
本年数
1
收入数1
1
11
1
其中：
业务收入1
21
1
其他收入1
31
1
减：
支出数1
4|
1
其中：
业务支出1
51
1
其他支出1
61
1
年收支结余（亏损用“一”号）1
71
1
加：
所属上交结余（减：
上交上级结余）1
81
1
减：
年初未弥补亏损1
91
1
减：
归还长期借款的结余1
10I
1
本年可分配结余1
111
1
减：
应交所得税1
12|
1
减：
应交能源交通重点建设基金1
13|
1
减：
应交预算调节基金1
14|
1
15|
1
本年税后结余数1
16|
1
加：
年初未分配结余1
17|
1
加：
年初未分配结余的调增数（调减数用“一”号）1
18|
1
减：
事业发展基金1
19|
1
减：
职工福利基金1
20|
1
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减：
职工奖励基金
本年年末分配结余数（末弥补亏损用“一”号）|25||
I丨丨
资产负债汇总表附表
省（区、市）年度会所汇01—2表
合计|
资产负债汇总表
会所01—1表
省（区、市）汇编会计师事务所数：
年月日货币单位：
千元
资金占用|行次|年初数|期末数|资金来源|行次|年初年|期末数
1
1
1
1
1
1
1
1
d
d
1
1
流动资产：
|||1
流动负债|||
现金
|1||1
短期借款1
2
1||
银行存款
|2|||
应付及预收款项|22
其中：
外币存款1
3||1
未
升级会员 