纳税评估案头实践与探索DOC.docx
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纳税评估案头实践与探索DOC
纳税评估案头分析的实践与探索
吴利锋
纳税评估是在当前“信息管税”税收征管模式具有重大深远税收管理的行为，主要是围绕着对比分析数据、税收风险识别与排序、税收风险应对及评估结论，围绕着对比分析数据工作即案头分析，是整个纳税评估工作的重中之重，直接影响着纳税评估的质量。
案头分析是通过对静态数据的比较分析找出疑点，是整个纳税评估的核心。
在整个纳税评估的过程中，分析——判断——获取的涉税信息——进行专题事项调查，再分析——再判断——进一步获取的涉税信息——进一步进行专题事项调查是一个交叉往复的过程，案头分析阶段，分析的越详尽，估计的越充分，计划的越周密，会在一定程度上减少交叉往复的过程。
目前，我们开展纳税评估案头分析工作盲目选择评估对象，准确性低；跳过案头分析程序，直接进入实地核查，忽视疑点分析；不知案头分析要分析什么；该怎样开展分析。
那么，案头分析的切入点是什么？
标准是什么？
数据对比分析的标准又是什麽？
这一系列问题都直接影响到纳税评估案头分析的作用和效果。
而切入点、标准等既是“各类指标”，充分重视“各类指标”，深入认识“各类指标”，准确把握“各类指标”，是纳税评估工作案头分析的关键。
因此，如何进行案头分析，案头分析具体把握些那些重点，也就成为整个纳税评估的核心。
一、案头分析的前提确定纳税评估对象
根据上级税务机关发布的宏观税收分析数据，行业税负的监控数据，本地区的主要经济指标、产业和行业的相关指标数据，外部交换信息，税收机关掌握的评估对象经济类型、生产经营规模、产销量、工艺流程、成本、费用、能耗、物耗情况等及在“一户式”存储的评估对象各类纳税信息资料相关的数据，信用等级等以及与评估对象申报纳税相关税务登记的基本情况，各项核定、认定、减免缓抵退税审批事项的结果，评估对象申报纳税资料，财务会计报表以及税务机关要求评估对象提供的其他相关资料，根据各类税收分析监控指标设定的税收风险预警。
确定纳税评估对象的方法：
（1）依据税收宏观分析、行业税负监控结果等数据，要将对本地区总体税负影响较大的行业作为纳税评估关注的重点。
将关注的重点行业中对行业税负产生重大影响的企业作为纳税评估的对象。
（2）依据税收机关掌握的评估对象经济类型、经营规模、信用等级等基本信息以及与评估对象申报纳税相关的其他信息。
将税负异常变化、长时间零税负和负税负申报、纳税信用等级低下作为纳税评估的对象。
（3）依据税收监控分系统设定的预警指标值将预警值项目较多、预警次数出现较为频繁和一定期间内连续预警的评估对象作为纳税评估的对象。
（4）通过日常巡查、巡管或税源监控发现的异常纳税企业是筛选评估对象。
二、案头分析的基础是如何采集数据
纳税评估案头分析数据采集主要源于：
评估对象征管信息，评估对象财务会计及内控信息，第三方信息，其他信息。
（一）评估对象征管信息
采集纳税信息资料相关的数据、税务登记表和税收管理员日常采集的信息，主要了解企业的企业的评估对象类型、生产经营规模，机构设立情况，企业所得税征收方式，适用会计制度，是否建立内部控制制度，执行是否有效，财务核算是否规范，财务人员业务素质高低、生产经营的范围、主营的项目、组织结构，总、分支机构情况、关联企业的情况，注册资本及注册资本的构成、主要产品的生产工艺流程，从业人员的情况、银行基本帐户等，确定下一步进行数据采集、专题事项调查和通过第三方获取信息的内容和方式。
采集征管系统个税软件系统、企业上传的各期财务报表等得到的相关数据主要了解评估期内各税纳税税款缴纳的基本情况，分析有无异常变化进行分析对比了解纳税申报相关联的各项指标数据是否异常，如营业税计税收入是否与所得税申报的主营业务收入是否一致，营业税与城建税、教育费附加等相关数据是否相关，个税缴纳情况是否异常等，并据以确定进行数据采集和专题调查的项目和内容。
对征管系统中发票领购情况的分析，结合企业开出的各类发票的分析，可以了解企业使用发票的种类、数量和结构，可以辅助判断企业生产经营的变化情况及企业服务经营情况等信息，经过分类筛选和分析，可以发现企业对不同对象在价格方面是否存在差异，企业的经营方式是否符合常规，是否有在关联企业之间通过转让定价套取税收优惠，逃避纳税义务的嫌疑。
可以通过由企业提供合同及第三方了解的情况等做具体细致的分析。
（二）评估对象财务会计及内控信息；
1、会计信息。
采集各会计科目（至最后一级明细）的发生额，可通过评估对象科目余额表取得。
会计科目
（至最后一级明细科目）
期初余额
贷方累计发生额
借方累计发生额
期末余额
2、内部控制信息
可通过对评估对象生产经营结构，主要产品能耗、物耗等生产经营要素的当前数据、历史平均数据、同行业平均数据以及其他相关经济指标进行比较，推测各类指标的合理程度及评估对象的实际纳税能力。
采购管理：
是否有专人负责并设定岗责权限、采购计划、采购合同，采购审批、采购登记、货款支付方式；
仓库管理：
是否有专人负责并设定岗责权限、进销存登记、进销存计价方法；
销售管理：
是否有专人负责并设定岗责权限、货物销售方式、销售合同、销售台账、定价方法、货款收取方式；
财务管理：
是否有专人负责并设定岗责权限、账务处理制度。
3、第三方信息
对纳税评估对象结合纳税评估案源的内容进行初步的案头分析，从掌握的资料判断除案源信息外是否有新的纳税疑点，确定是否需要获取的第三方信息的内容与方式以进行纳税评估工作的。
如结合企业开出的各类发票的分析是否需要从第三方获取资料，从国税、房产部门、土地管理部门、供电供水、公安及教育部门等提起相关信息。
具体有如下信息：
（1）国税增值税等申报信息；
（2）房产部门登记的房屋建筑物信息；
（3）土地管理部门登记的土地信息；
（4）工商部门登记的资本及股权变更信息；
（5）供电、供水等部门水电消耗信息
（6）其他信息。
三、案头分析主要方法
案头分析主要方法包括：
税务指标分析法、财务指标分析法、第三方信息分析法和其他方法。
（一）税务指标分析法。
税务指标分析法主要是分析综合税负率和各税种税负率，通过此项比例的分析，得出未如实申报缴纳的可疑税种。
1、地方税负担率
评估
对象
营业收入合计
已缴地方税
地方税负担率
行业平均负担率
是否超出预警值
**年度
**年度
**年度
**年度
**年度
**年度
2、基金费负担率
评估对象
营业收入
已缴基金费
基金费负担率
行业平均负担率
是否超出预警值
**年度
**年度
**年度
**年度
**年度
**年度
3、企业所得税税负率
评估对象
营业收入合计
已缴企业所得税
企业所得税税负率
行业平均税负
是否超出预警值
**年度
**年度
**年度
**年度
**年度
**年度
**年度
**年度
4、个人所得税税负率
评估对象
职工薪酬发放合计
已缴个人所得税
个人所得税税负率
行业平均税负
是否超出预警值
**年度
**年度
**年度
**年度
**年度
**年度
**年度
**年度
5、城建税（附加）负担率
评估对象
流转税缴纳合计
已缴城建税（附加）
城建税（附加）负担率
行业平均税负
是否超出预警值
**年度
**年度
**年度
**年度
**年度
**年度
**年度
**年度
通过评估对象的各项比例，与同行业的比例对比，可以发现评估对象在总体纳税申报上是否存在异常。
在计算比例的基础上，还要对以下数据进行分析：
1、对税务登记情况的分析
通过税务登记表和税收管理员日常采集的信息主要了解，企业的注册资本及注册资本的构成、企业的组织结构，总、分支机构情况、关联企业的情况，主营的项目、生产经营的范围、主要产品的生产工艺流程，银行基本帐户和从业人员情况。
通过税务登记表和税收管理员日常采集的信息，不能满足需求的，确定下一步进行数据采集、专题事项调查和通过第三方获取信息的内容和方式，如通过企业提供的文件资料和现场查看，可以采集和了解生产的主要产品、主要的生产设备、主要产品的生产工艺流程、设备的生产能力；企业生产的组织体系和架构，企业的总、分支机构情况、关联企业情况；通过互联网等媒介可以进一步了解企业的关联企业情况及相互间的关联关系。
2、对税务申报情况的分析
通过对征管系统“一户式”、个税软件系统、企业上传的各期财务报表等得到的相关数据主要了解评估期内各税纳税税款缴纳的基本情况，分析有无异常变化进行分析对比了解纳税申报相关联的各项指标数据是否异常，如营业税计税收入是否与所得税申报的主营业务收入是否一致，营业税与城建税、教育费附加等相关数据是否相关，个税缴纳情况是否异常等，并据以确定进行数据采集和专题调查的项目和内容。
3、对资格认定情况、文书审批情况的分析
通过对资格认定情况、文书审批情况的分析，可以了解企业拥有的各种可以享受税收优惠的资格，如出口退税、高新技术、资源综合利用、福利企业优惠等资格；可以了解企业享受税收优惠的历史情况和现状。
4、对发票领购情况的分析
通过对发票领购情况的分析可以了解企业使用发票的种类、数量和结构，可以辅助判断企业生产经营的变化情况，可以从发票领购的数量和结构判断是否存在异常。
（二）财务指标分析法
对财务报表的分析是案头分析的核心部分阶段，是由初步案头分析进到深层剖析阶段。
财务报表分析方法包括趋势分析、比率分析、结构分析三种。
趋势分析法要对资产负债表和利润表进行分析。
趋势分析法是利用会计报表提供的数据资料，将各期实际指标与历史指标进行定基对比和环比对比，揭示企业财务状况和经营成果变化趋势的一种分析方法。
比率分析法就是利用会计报表及有关资料中的两项相关数值的比率。
结构分析法就是以某一项目为分母，其他各项为分子得出的比率，再对相同项目的比率进行趋势比较。
此外，还可将评估对象申报的数据与财务会计报表数据进行比较、与同行业相关数据或类似行业同期相关数据进行横向比较；将申报数据与历史同期相关数据进行纵向比较，结合企业的实际情况分析数据趋势轨迹是否合理；根据不同税种之间的关联性和购机关系参照相关预警值进行税种之间的关联性分析，分析税种异常变化。
评估期及基期资产负债表、利润表、现金流量表；评估期各会计科目发生额情况；
1、各会计科目对比分析（损益类）
项目
**年
**年
同比增减%
营业收入
营业成本
税金及附加
经营利润
其他业务利润
管理费用
财务费用
利润总额
所得税
通过与基期收入成本的比对分析，筛选变动比例较大的项目，可将其作为重点异常情况，并进行深入分析，如管理费用增减变化较大，可对管理费用再进行明细分析，发现变化大的是什么费用，根据分析的结果有针对性地要求评估对象予以解释或开展实地调查。
2、各会计科目对比分析（资产负债类）
资产负债表是对评估对象生产经营活动反应较为完整的报告资料，资产负债表分析的方法比较多，主要有一般包括趋势分析法、比率分析法和结构分析法等。
趋势分析法是利用会计报表提供的数据资料，将各期实际指标与历史指标进行定基对比和环比对比，揭示企业财务状况和经营成果变化趋势的一种分析方法。
通过对资产负债表的分析，可以了解评估对象的资产组成结构，各项资产的搭配或配比是否符合常规，有无重大疑点；可以确定对资产或负债需要进行数据采集的明细项目，如存货、应付账款、银行借款等的明细项目，分析评估对象是否如实结转销售成本；可以确定是否存在未如实确认收入，如预收账款期末余额较大，预付账款有贷方余额，其他应付款金额增减变化大或金额大，应收账款与主营业务收入的比例不协调等。
3、分析现金流量表。
通过对现金流量表的分析，可以了解评估对象整个经营过程中各种形式的现金流入和流出企业的情况，结合与资产负债表等财务报表和相关的纳税申报表的对比分析，确定是否有不符合企业经营和申报纳税常规的情况，并确定进行信息采集的项目和内容。
（三）第三方信息分析法
1、房管部门的房产信息：
计算是否如实缴纳房产税；
2、土管部门的土地信息：
计算是否如实缴纳土地使用税；
3、工商部门登记的资本及股权变更信息：
是否缴纳印花税和股权转让的个人所得税或企业所得税；
4、财政部门财政补助信息：
财政补助资金是否入账，是否缴纳企业所得税；
5、用电信息：
估算单位产品用电量，计算月度产品产量，得出未在账内反映的产品销售情况；
四、纳税评估案头分析结论
1、根据案头分析结果，得出指标与日常基本规律有差异的指标，判断是否存在未如实缴纳地方税；
2、根据案头分析结果，得出指标明显与预警值（或行业平均值）差异较大的项目，判断是否存在未如实缴纳地方税；
3、根据案头分析应缴税款与已缴税款的差异，得出该税种未如实缴纳的疑点。
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