注册会计师CPA审计一二章讲义高频考点知识点归纳.docx

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注册会计师CPA审计一二章讲义高频考点知识点归纳

注册会计师CPA审计（一、二章）讲义高频考点知识点归纳

第一章　审计概述

第一编　审计基本原理

注册会计师财务报表审计的过程可以简单概括为：

接受业务委托→计划审计工作→评估重大错报风险→应对重大错报风险→编制审计报告。

本编主要围绕财务报表审计过程对注册会计师审计的基本理论进行阐述，最终目的是将理论运用于审计实务；因此本编属于非常重要的内容。

该编命题形式比较灵活，各种题型均可能出现，而且所占分数通常在20多分；除第五章外，其余章节均为非常重要和比较重要的内容。

考生应在掌握好这部分理论知识的前提下，尽可能将重要的理论知识与实务融会贯通。

第一节　审计的性质

一、审计的含义

审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。

注意：

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第一，审计可以满足财务报表预期使用者的需求；

第二，审计的目的是提高财务报表的可信赖程度；

第三，审计提供的是合理保证，是一种高水平的保证；

第四；审计的基础是独立性和专业性；

第五；审计的最终产品是审计报告。

二、合理保证与有限保证

鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。

合理保证的保证水平要高于有限保证的保证水平。

审计业务属于合理保证的鉴证业务。

合理保证业务是注册会计师综合运用各种方法，将审计业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。

有限保证业务是注册会计师主要运用询问、分析程序等方法将审阅业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。

关注：

教材中合理保证与有限保证区别表

【例题·多选题】下列有关鉴证业务保证程度的提法中，恰当的有（　）。

A.审计业务属于合理保证的鉴证业务，将审计业务风险降至可接受的低水平

B.审阅业务属于有限保证的鉴证业务，将审阅业务风险降至可接受的低水平

C.合理保证业务是以积极方式提出结论

D.有限保证业务是以消极方式提出结论

『正确答案』ACD

第二节　审计要素

审计要素包括审计业务的三方关系、财务报表（鉴证对象）、财务报表编制基础（标准）、审计证据和审计报告。

一、审计业务的三方关系

三方关系人包括注册会计师、被审计单位管理层（责任方）和财务报表的预期使用者。

三方之间的关系是，注册会计师对由被审计单位管理层（责任方）负责的财务报表（鉴证对象）发表审计意见（提出结论），以增强除管理层（责任方）之外的预期使用者对财务报表的信任程度。

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注意：

第一，管理层（责任方）与预期使用者有时可能是同一方，或是预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。

第二，如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务。

（一）注册会计师

注册会计师的责任——按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。

注册会计师通过签署审计报告确认其责任。

注意：

如果审计业务涉及特殊知识和技能，注册会计师可以利用专家协助工作，确保项目组整体具有胜任能力。

（二）被审计单位管理层（责任方）

1.管理层和治理层的概念

管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。

管理层包括部分或全部治理层人员。

治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。

治理层的责任包括监督财务报告过程。

2.审计工作前提

管理层和治理层（如适用）认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。

管理层和治理层应承担的责任包括：

（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；

（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；

（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括：

允许接触与编制财务报表相关的所有信息；提供审计所需的其他信息；允许在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

注意：

第一，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任。

财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。

第二，如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。

（三）预期使用者……（更多内容）请——与QQ：

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1.预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织和人员。

注意：

在实务中注册会计师可能无法识别所有的预期使用者，此时，预期使用者应考虑与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者。

2.审计报告的收件人应尽可能地明确为所有的预期使用者。

二、财务报表（鉴证对象）

第一，鉴证对象适当是注册会计师能否承接业务的前提条件。

关注：

适当的鉴证对象应具备的条件

第二，财务报表审计中的鉴证对象——财务报表（通常为整套报表）

三、财务报表编制基础（标准）

1.标准的定义

标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。

对鉴证对象作出评价离不开适当的标准。

2.适当标准的特征

适当的标准应当具备下列所有特征：

相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。

注意：

注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。

3.财务报表审计中的标准——财务报告编制基础。

适用的财务报告编制基础，是指法律法规要求采用的财务报告编制基础；或者管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报告编制基础。

财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。

通用目的编制基础，是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度。

特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。

特殊目的财务报告编制基础分为公允列报编制基础和遵循性编制基础。

四、审计证据……（更多内容）请——与QQ：

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审计证据是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的必要信息；包括，会计记录中含有的信息和其他信息。

充分性和适当性是审计证据的基本特性，且两者相互关联。

在评价审计证据的充分性和适当性以支持鉴证报告时，注册会计师应当运用职业判断，并保持职业怀疑态度。

五、审计报告

1.注册会计师应当针对财务报表在所有重大方面是否符合适当的财务报表编制基础，以书面报告的形式发表能够提供合理保证程度的依据。

关注：

无保留意见的措辞，及应当发表恰当的非无保留意见的情形。

2.如果注册会计师在对财务报表出具的审计报告中履行其他报告责任，应在审计报告中将其单独作为一部分。

【例题·多选题】在确定执行审计工作的前提时，下列有关被审计单位管理层责任的说法中，注册会计师认为正确的有（　）。

A.被审计单位管理层应当允许注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件

B.被审计单位管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表

C.被审计单位管理层应当允许注册会计师接触所有必要的相关人员

D.被审计单位管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制

『正确答案』ABCD

『答案解析』管理层和治理层（如适用）应承担的责任包括：

①按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；②设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；③向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

【例题·多选题】下列有关鉴证业务三方关系的表述中，不正确的有（　）。

A.鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者

B.责任方与预期使用者不可能是同一方

C.责任方可能是鉴证业务的委托人

D.责任方不可能是预期使用者

『正确答案』BD

『答案解析』责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方；责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人；责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。

第三节　审计目标……（更多内容）请——与QQ：

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审计目标包括财务报表审计的总体目标以及与各类交易、账户余额和披露相关的审计目标两个层次。

一、审计总体目标

（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；

（二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

财务报表审计的总体目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。

二、认定

管理层认定与具体审计目标可归纳如下：

认　定

目　标

交易和事项

1.发生：

记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关

确认已记录的交易是真实的

2.完整性：

所有应当记录的交易和事项均已记录

确认已发生的交易确实已经记录

3.准确性：

与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录

确认已记录的交易是按正确金额反映的

4.截止：

交易和事项已记录于正确的会计期间

确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间

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5.分类：

交易和事项已记录于恰当的账户

确认被审计单位记录的交易经过适当分类

期末账户余额

1.存在：

记录的资产、负债和所有者权益是存在的

确认记录的金额确实存在

2.权利和义务：

记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务

确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务

3.完整性：

所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录

确认已存在的金额均已记录

4.计价和分摊：

资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录

资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录

列报和披露

1.发生以及权利和义务：

披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关

确认发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和事项均包括在了财务报表中

2.完整性：

所有应当包括在财务报表中的披露均已包括

确认应当披露的事项均包括在了财务报表中

3.分类和可理解性：

财务信息已被恰当的列报和描述，且披露内容表述清楚

财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚

4.准确性和计价：

财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当

财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当

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【例题·单选题】有关具体审计目标的说法中，正确的是（　）。

A.如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为一年内到期的非流动负债，违反了准确性和计价目标

B.如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易的记录，但金额计算错误，违反了准确性目标，但没有违反发生目标

C.如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了准确性和计价目标

D.如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明，违反了分类和可理解性目标

『正确答案』B

『答案解析』选项A，违反了分类和可理解性目标；选项C，违反了分类和可理解性目标；选项D，违反了准确性和计价目标。

【例题·单选题】对于营业收入下列认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A注册会计师认为最可能证实的是（　）。

A.发生

B.完整性

C.截止

D.分类

『正确答案』C

第四节　审计基本要求

一、遵守职业道德

二、职业怀疑

1.职业怀疑的内涵

职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。

可以从以下方面加以理解：

第一，职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念；

第二，职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉，包括：

相互矛盾的证据；对文件记录和询问的答复的可靠性产生怀疑的信息；可能存在舞弊的情况；需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形；

第三，职业怀疑要求审慎评价审计证据；

第四，职业怀疑要求客观评价管理层和治理层。

2.保持职业怀疑的作用

（1）在识别和评估重大错报风险时，有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序，有效识别和评估重大错报风险；

（2）在设计和实施进一步审计程序应对重大错报风险时，有助于注册会计师恰当设计进一步程序的性质、时间安排和范围；

（3）在评价审计证据时，有助于注册会计师评价审计证据的充分性、适当性；

（4）有助于注册会计师发现舞弊、防止审计失败。

3.注册会计师如何保持职业怀疑……（更多内容）请——与QQ：

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（1）在事务所层面营造保持职业怀疑的环境——制定相应的控制政策和程序

（2）在项目组层面强调保持职业怀疑的必要性

（3）在审计业务的各个阶段保持职业怀疑

（4）重要审计领域特别需要保持职业怀疑

【例题·多选题】下列有关职业怀疑的提法中，表述恰当的有（　）。

A.职业怀疑要求注册会计师具有批判和质疑的精神，对被审计单位提供的证据和解释不应不假思索的全盘接受

B.职业怀疑要求注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断

C.职业怀疑要求注册会计师应假设被审计单位管理层不诚信，且存在舞弊

D.职业怀疑要求注册会计师对引起疑虑的情形应保持警觉

『正确答案』ABD

『答案解析』职业怀疑要求注册会计师秉持质疑的理念，但并不假设被审计单位管理层不诚信，存在舞弊。

三、合理运用职业判断

职业判断对于适当地执行审计工作是必不可少的。

对于作出下列决策尤为必要

（1）确定重要性和评估审计风险；

（2）确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围；（3）评价审计证据的充分性和适当性；（4）评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断；（5）根据已获取的审计证据得出结论。

第五节　审计风险

审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

审计风险取决于重大错报风险和检查风险。

注意：

第一，审计风险是客观存在的，注册会计师只要审计财务报表，就存在发表不恰当审计意见的可能性；

第二，审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，注册会计师的审计过程就是将审计风险降至可接受的低水平的过程，以使注册会计师能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报；

第三，可接受的审计风险的确定，需要考虑会计师事务所对审计风险的态度、审计失败对会计师事务所可能造成损失的大小等因素。

一、重大错报风险……（更多内容）请——与QQ：

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重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。

重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立存在于财务报表的审计中。

在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次方面考虑重大错报风险。

1.两个层次的重大错报风险

财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。

此类风险通常与控制环境有关。

注册会计师同时考虑各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

2.固有风险和控制风险

认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。

固有风险是指假设不存在相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。

某些类别的交易、账户余额和披露及其认定，固有风险较高。

控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。

控制风险取决于财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。

由于控制的固有局限性，某种程序的控制风险始终存在。

需要特别说明的是，由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，审计准则通常不再单独提到固有风险和控制风险，而只是将两者合并称为“重大错报风险”。

二、检查风险

检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。

检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。

由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。

其他原因包括注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论。

这些因素可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核项目组成员执行的审计工作得以解决。

三、检查风险与重大错报风险的反向关系

在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。

评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。

【例题·多选题】下列有关审计风险的表述中，不恰当的有（　）。

A.注册会计师考虑各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围

B.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险

C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险　

D.在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平

『正确答案』BCD

【例题·单选题】注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响,下列表述正确的是（　）。

A.评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多

B.评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少

C.评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少

D.评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多

『正确答案』A

四、审计的固有限制

注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。

这是由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。

审计的固有限制源于财务报告的性质；审计程序的性质；财务报告的及时性和成本效益的权衡。

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第六节　审计过程

一、接受业务委托

二、计划审计工作

三、评估重大错报风险

四、应对重大错报风险

五、编制审计报告

上述过程可概括为下图：

第二章　审计计划

本章属于比较重要的内容，通过学习，考生应能够明确计划审计工作的主要内容。

在考试中可涉及各种题型，客观题命题几率较高，特别是涉及重要性，几乎每年必考，此外，还可考查简答题。

今年本章的变动主要是将审计重要性中的部分内容调入其他章节。

具体要求如下：

1.了解初步业务活动；

2.理解审计业务约定书的内容；

3.理解总体审计策略和具体审计计划；

4.掌握审计重要性的含义及其运用。

第一节　初步业务活动

一、初步业务活动的目的和内容

（一）初步业务活动的目的——核心目的是确定是否接受业务委托

（二）初步业务活动的内容

初步业务活动包括：

针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；评价遵守相关职业道德要求的情况；就审计业务约定条款达成一致意见。

补充：

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初步业务活动工作底稿—业务承接评价表

业务承接评价表

被审计单位：

________

项目：

______________

编制：

______________

日期：

______________

索引号：

　AA　

财务报表截止日/期间：

_________

复核：

________________________

日期：

________________________

1.客户法定名称（中/英文）：

2.客户地址：

3.客户性质（国有/外商投资/民营/其他）：

4.客户所属行业、业务性质与主要业务：

5.最初接触途径（详细说明）

（1）本所职工引荐______________________

（2）外部人员引荐______________________

（3）其他（详细说明）__________________

6.客户要求我们提供审计服务的目的以及出具审计报告的日期：

7.治理层及管理层关键人员（姓名与职位）：

姓　名

职　位

8.主要财务人员（姓名与职位）：

姓　名

职　位

9.直接控股母公司、间接控股母公司、最终控股母公司的名称、地址、相互关系、主营业务及持股比例：

10.子公司的名称、地址、相互关系、主营业务及持股比例：

11.合营企业的名称、地址、相互关系、主营业务及持股比例：

12.联营企业的名称、地址、相互关系、主营业务及持股比例：

13.分公司名称、地址、相互关系、主营业务：

14.客户主管税务机关：

15.客户法律顾问或委托律师（机构、经办人、联系方式）：

16.客户常年会计顾问（机构、经办人、联系方式）：

17.前任注册会计师（机构、经办人、联系方式），变更会计师事务所的原因，以及最近三年变更会计师事务所的频率。

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18.根据对客户及其环境的了解，记录下列事项：

客户的诚信

信息来源：

例如：

·与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行沟通，并与其讨论；

·向会计师事务所其他人员、监管机构、金融机构、法律顾问和客户的同行等第三方询问；

·从相关数据库中搜索客户的背景信息。

考虑因素：

·客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉

·客户的经营性质

·客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度

·客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平

·工作范围受到不适当限制的迹象

·客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象

·变更会计师事务所的原因

·关键管理人员是否更换频繁

……

经营风险

信息来源：

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例如：

从相关数据库中搜索客户的背景信息。

考虑因素：

·行业内类似企业的经营业绩

·法律环境

·监管环境

·受国家宏观调控政策的影响程度

·是否涉及重大法律诉讼或调查