精品初级会计实务第一轮收入费用和利润第五讲费用.docx

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精品初级会计实务第一轮收入费用和利润第五讲费用

第二节费用★★

关键考点：

1.营业成本的核算内容特别是其他业务成本的核算内容。

2.税金及附加科目的核算内容及计算。

3.三个期间费用科目的核算内容及计算。

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

—、营业成本

（一）主营业务成本

主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。

核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本：

借：

主营业务成本

贷：

库存商品、劳务成本等

主营业务成本的余额转入“本年利润”，结转后本科目无余额。

借：

本年利润

贷：

主营业务成本

【例5－15】2018年5月20日，甲公司向乙公司销售一批产品，开出的增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税税额为32000元；甲公司已收到乙公司支付的款项232000元，并将提货单送交乙公司；该批产品成本为190000元。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）销售实现时：

借：

银行存款232000

贷：

主营业务收入200000

应交税费——应交增值税（销项税额）32000

借：

主营业务成本190000

贷：

库存商品190000

（2）期末，将主营业务成本结转至本年利润时：

借：

本年利润190000

贷：

主营业务成本190000

【例5－16】某公司2018年5月10日销售甲产品100件，单价1000元，单位成本800元，开出的增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额为16000元，购货方尚未付款，销售成立。

7月25日，因产品质量问题购货方退货，并开具增值税专用发票（红字）。

假定不考虑其他因素，该公司应编制如下会计分录：

（1）销售产品时：

借：

应收账款116000

贷：

主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）16000

借：

主营业务成本80000

贷：

库存商品——甲产品80000

（2）销售退回时：

借：

主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）16000

贷：

应收账款116000

借：

库存商品——甲产品80000

贷：

主营业务成本80000

【例5－17】某公司2018年3月末计算已销售的甲、乙、丙三种产品的实际成本，分别为10000元、20000元和25000元。

该公司月末结转已销甲、乙、丙产品成本时，应编制如下会计分录：

借：

主营业务成本55000

贷：

库存商品——甲产品10000

——乙产品20000

——丙产品25000

【2018•多选题】下列各项中应列入利润表“营业成本”项目的有（　　）。

A.随同商品出售不单独计价的包装物成本

B.商品流通企业销售外购商品的成本

C.随同商品出售单独计价的包装物成本

D.销售材料的成本

【答案】BCD

【2013•单选题】甲企业销售库存商品一批，收到价款200万元，该批商品成本170万元，已提存货跌价准备35万元，应结转销售成本为（　）万元。

A.135

B.165

C.205

D.170

【答案】A

【判断题】主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。

（）

【答案】√

【判断题】主营业务成本按主营业务的种类进行明细核算，期末，将主营业务成本转入本年利润科目，结转后本科目无余额。

（）

【答案】√

（二）其他业务成本

其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。

包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额、采用成本模式计量的投资性房地产折旧额或摊销额等。

企业发生的其他业务成本：

借：

其他业务成本

贷：

原材料、周转材料/累计折旧/累计摊销/应付职工薪酬/银行存款等

期末，“其他业务成本”科目余额转入“本年利润”科目，结转后，本科目无余额。

【例5－18】2018年5月2日，某公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的售价为10000元，增值税税额为1600元，款项已由银行收妥。

该批原材料的实际成本为7000元。

该公司应编制如下会计分录：

（1）销售实现时：

借：

银行存款11600

贷：

其他业务收入10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1600

借：

其他业务成本7000

贷：

原材料7000

（2）期末，将其他业务成本结转至本年利润时：

借：

本年利润7000

贷：

其他业务成本7000

【例5－19】2018年1月1日，甲公司将自行开发完成的非专利技术出租给另一家公司，该非专利技术成本为240000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司每月应摊销2000（240000÷10÷12）元。

甲公司每月摊销非专利技术成本时，应编制如下会计分录：

借：

其他业务成本2000

贷：

累计摊销2000

【例5－20】2018年11月22日，某公司销售商品领用单独计价的包装物实际成本40000元，开具的增值税专用发票上注明价款（包装物）为100000元，增值税税额为16000元，款项已存入银行。

该公司应编制如下会计分录：

（1）出售包装物时：

借：

银行存款116000

贷：

其他业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）16000

（2）结转出售包装物成本时：

借：

其他业务成本40000

贷：

周转材料——包装物40000

【2018•单选题】下列各项中，制造业企业应计入其他业务成本的是（　　）。

A.经营性出租固定资产的折旧费

B.存货盘亏净损失

C.台风造成的财产净损失

D.公益性捐赠支出

【答案】A

【解析】选项B管理不善导致的存货盘亏净损失计入管理费用，自然灾害等原因导致的存货盘亏计入营业外支出；选项CD计入营业外支出。

【2017•多选题】下列各项中，企业应通过“其他业务成本”科目核算的有（）。

A.销售原材料所结转的实际成本

B.预计的产品质量保证损失

C.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产计提的折旧

D.行政管理部门发生的固定资产修理费

【答案】AC

【解析】选项B计入销售费用；选项D计入管理费用。

二、税金及附加

税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等。

确认税费时：

借：

税金及附加

贷：

应交税费——应交消费税

　　　　　　　——应交城市维护建设税

　　　　　　　——应交教育费附加

　　　　　　　——应交资源税

　　　　　　　——应交房产税

　　　　　　　——应交车船税

　　　　　　　——应交城镇土地使用税等

期末结转：

借：

本年利润

贷：

税金及附加

企业交纳的印花税不通过应交税费核算，购买印花税票时：

借：

税金及附加

贷：

银行存款

【例5－21】2017年8月1日，某公司取得应纳消费税的销售商品收入3000000元，该产品适用的消费税税率为25%。

该公司应编制如下会计分录：

（1）计算应交消费税额3000000×25%=750000元：

借：

税金及附加750000

贷：

应交税费——应交消费税750000

（2）交纳消费税时：

借：

应交税费——应交消费税750000

贷：

银行存款750000

【2018•单选题】某企业生产资源税应税项目产品用于销售，应交资源税借记（　　）。

A.管理费用

B.营业外支出

C.税金及附加

D.生产成本

【答案】C

【2018•单选题】2017年12月份，某公司发生相关税金及附加如下：

城市维护建设税为3.5万元，教育费附加为1.5万元，房产税为20万元，车船税为3万元，不考虑其他因素，2017年12月份利润表“税金及附加”项目本期金额为（　　）万元。

A.25

B.23

C.28

D.5

【答案】C

【2016•单选题】2015年10月，某企业销售应税消费品确认应交增值税20万元、消费税30万元、应交城市维护建设税3.5万元。

不考虑其他因素，该企业2015年10月份利润表“税金及附加”项目本期金额为（　　）万元。

A.53.5

B.23.5

C.50

D.33.5

【答案】D

【2016•多选题】下列各项中，应计入税金及附加的有（）。

A.自用办公楼应交的城镇土地使用税

B.销售应税矿产品应交的资源税

C.销售商品应交的增值税

D.销售应税消费品应交的消费税

【答案】ABD

【2015•多选题】下列各项中，应计入税金及附加的有（　）。

A.房地产开发企业销售房地产应缴纳的土地增值税

B.提供劳务应交的城市维护建设税

C.小规模纳税人应交的增值税

D.自产自用应税产品应交的资源税

【答案】AB

【2015•多选题】下列各项中，应计入税金及附加的有（　）。

A.制造业企业转让自用房产应交纳的土地增值税

B.交通运输企业提供运输服务应交纳的增值税

C.天然气企业对外出售天然气应交纳的资源税

D.拥有并使用车船的制造业企业应交纳的车船税

【答案】CD

【2014•多选题】下列各项中，应列入利润表中“税金及附加”项目的有（　　）。

A.销售应税矿产品计提的应交资源税

B.经营活动中计提的应交教育费附加

C.经营活动中计提的应交城市维护建设税

D.销售应税消费品计提的应交消费税

【答案】ABCD

【2014•多选题】下列各项中，应计入税金及附加的有（　）。

A.委托加工物资时由受托方代收代缴的消费税

B.厂部车辆应缴的车船税

C.销售矿产品应缴的资源税

D.签订合同缴纳的印花税

【答案】BCD

三、期间费用

1.销售费用

企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等经营费用。

借：

销售费用（发生的各项销售费用）

贷：

银行存款等

借：

本年利润

贷：

销售费用

【例5－25】某公司为增值税一般纳税人，2017年3月1日为宣传新产品发生广告费，取得的增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额为6000元，用银行存款支付。

该公司应编制如下会计分录：

借：

销售费用——广告费100000

应交税费——应交增值税（进项税额）6000

贷：

银行存款106000

【例5－26】某公司为增值税一般纳税人，2018年5月12日销售一批产品，取得的增值税专用发票上注明的运输费为7000元，增值税税额为700元，取得的增值税普通发票上注明的装卸费为3000元，上述款项均用银行存款支付。

该公司应编制如下会计分录：

借：

销售费用10000

应交税费——应交增值税（进项税额）770

贷：

银行存款10770

【例5－27】某公司为增值税一般纳税人，2017年3月15日用银行存款支付所销产品保险费合计10600元，取得的增值税专用发票上注明的保险费为10000元，增值税税额为600元。

该公司应编制如下会计分录：

借：

销售费用——保险费10000

应交税费——应交增值税（进项税额）600

贷：

银行存款10600

【例5－28】某公司销售部2017年3月份共发生费用220000元，其中：

销售人员薪酬100000元，销售部专用办公设备和房屋的折旧费50000元，业务费70000元（用银行存款支付）。

假设不考虑其他因素，该公司应编制如下会计分录：

借：

销售费用220000

贷：

应付职工薪酬100000

累计折旧50000

银行存款70000

【例5－29】承[例5－25]至[例5－28]，某公司2017年3月31月,将本月发生的销售费用340000元，结转至“本年利润”科目。

该公司应编制如下会计分录：

借：

本年利润340000

贷：

销售费用340000

【2017•单选题】下列各项中，企业应计入销售费用的是（　　）。

A.商标法权案发生的诉讼费

B.行政管理部门负担的工会经费

C.专设销售机构固定资产的管理费

D.向中介机构支付的咨询费

【答案】C

【解析】选项ABD应计入管理费用核算。

【2017•多选题】下列各项中，应计入销售费用的有（　）。

A.预计产品质量保证损失

B.销售产品为购货方代垫的运费

C.结转随同产品出售不单独计价的包装物成本

D.专设销售机构固定资产折旧费

【答案】ACD

【2017•多选题】下列各项中，应计入销售费用的有（　）。

A.预计产品质量保证损失

B.由销货方承担的销售商品的运输费

C.专设销售机构的办公费

D.推广新产品的宣传费

【答案】ABCD

【2014•判断题】企业支付专设销售机构固定资产的日常修理费应计入管理费用。

（　）

【答案】×

2.管理费用

管理费用是指企业为组织和管理生产经营发生的各种费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的以及应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、行政管理部门负担的工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、技术转让费、研究费用、排污费、企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修理费用等。

借：

管理费用（发生的各项管理费用）

贷：

银行存款等

借：

本年利润

贷：

管理费用

注意：

商品流通企业管理费用不多的，可不设本科目，相关核算内容可并入“销售费用”科目核算。

【例5－30】某公司2017年4月5日为拓展产品销售市场发生业务招待费50000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为3000元，已用银行存款支付价款和税款。

该公司应编制如下会计分录：

借：

管理费用——业务招待费50000

应交税费——应交增值税（进项税额）3000

贷：

银行存款53000

【例5－31】某公司行政部2017年4月份共发生费用179000元，其中：

行政人员薪酬150000元，报销行政人员差旅费21000元（假定报销人员均未预借差旅费），其他办公、水电费8000元（均用银行存款支付）。

该公司应编制如下会计分录：

借：

管理费用179000

贷：

应付职工薪酬150000

库存现金21000

银行存款8000

【例5－32】2017年4月30日，某公司计提公司管理部门固定资产折旧50000元，摊销公司管理部门用无形资产成本80000元。

甲公司应编制如下会计分录：

借：

管理费用130000

贷：

累计折旧50000

累计摊销80000

【例5－32】承[例5－30]、[例5－31]、[例5－32]，某公司2-17年4月30日将“管理费用”科目余额359000元转入“本年利润”科目。

该公司应编制如下会计分录：

借：

本年利润359000

贷：

管理费用359000

【2018•单选题】下列各项中，应通过管理费用核算的是（　　）。

A.预计产品质量保证损失

B.业务招待费

C.商品维修费

D.企业发生的现金折扣

【答案】B

【2017•单选题】下列各项中，应计入企业管理费用的是（　　）。

A.收回应收账款发生的现金折扣

B.出售无形资产净损失

C.生产车间机器设备的折旧费

D.生产车间发生的排污费

【答案】D

【解析】选项A计入财务费用；选项B计入资产处置损益；选项C计入制造费用。

【2017•单选题】下列各项中，企业不应计入管理费用的是（　　）。

A.年度财务报告的审计费用

B.董事会成员的津贴

C.专设销售机构的业务费

D.筹建期间内发生的开办费

【答案】C

【解析】选项C，计入销售费用。

【2017•多选题】下列各项中，资产的净损失报经批准应计入管理费用的有（　　）。

A.火灾事故造成的库存商品毁损

B.自然灾害造成的包装物毁损

C.属于一般经营损失的原材料毁损

D.无法查明原因的现金短缺

【答案】ACD

【2015•多选题】下列各项中，应通过“管理费用”科目核算的有（　　）。

A.支付的企业年度财务报告审计费

B.支付的排污费

C.支付的广告费

D.发生的罚款支出

【答案】AB

【2013•多选题】下列各项中，关于管理费用会计处理表述正确的有（　　）。

A.无法查明原因的现金短缺应计入管理费用

B.转销确实无法支付的应付账款应冲减管理费用

C.行政管理部门负担的工会经费应计入管理费用

D.企业在筹建期间发生的开办费应计入管理费用

【答案】ACD

3.财务费用

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣等。

借：

财务费用（发生的各项财务费用）

贷：

银行存款等

借：

本年利润

贷：

财务费用

【例5－34】某公司于2017年12月1日向银行借入生产经营用短期借款360000元，期限6个月，年利率5%，该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。

该公司应编制如下会计分录：

每月末，预提当月应计利息：

360000×5%÷12=1500（元）

借：

财务费用——利息支出1500

贷：

应付利息1500

【例5－35】某公司2017年12月30日用银行存款支付本月应负担的短期借款利息25440元。

该公司应编制如下会计分录：

借：

财务费用——利息支出25440

贷：

银行存款25440

【例5－36】2017年12月30日，某公司在购买材料业务中，获得对方给予的现金折扣扣4000元。

该公司应编制如下会计分录：

借：

应付账款4000

贷：

财务费用4000

【例5－37】承〖例5－34〗、〖例5－35〗和〖例5－36〗，2017年12月31日，甲公司将“财务费用”科目余额22940元结转到“本年利润”科目。

该公司应编制如下会计分录：

借：

本年利润22940

贷：

财务费用22940

【2018•单选题】下列各项中，不属于“财务费用”科目核算内容的是（　　）。

A.短期借款利息支出

B.销售商品发生的现金折扣

C.办理银行承兑汇票支付的手续费

D.发生的业务招待费

【答案】D

【2018•单选题】某企业6月份赊购10000元办公用品交付使用，预付第三季度办公用房租金45000元，支付第二季度短期借款利息6000元，其中4月至5月已累计计提利息4000元，不考虑其他因素，该企业6月份应确认的期间费用为（　　）元。

A.10000

B.6000

C.12000

D.55000

【答案】C

【2017•单选题】2016年11月，某企业确认短期借款利息7.2万元（不考虑增值税），收到银行活期存款利息收入1.5万元。

开具银行承兑汇票支付手续费0.5万元（不考虑增值税）。

不考虑其他因素。

11月企业利润表中“财务费用”项目的本期金额为（　　）万元。

A.5.7

B.5.2

C.7.7

D.6.2

【答案】D

【解析】该企业11月利润表中“财务费用”项目的本期金额=7.2-1.5+0.5=6.2（万元）。

【2017•单选题】企业为采购存货签发银行承兑汇票而支付的手续费应计入（　　）。

A.管理费用

B.财务费用

C.营业外支出

D.采购存货成本

【答案】B

【2017•单选题】下列各项中，不应计入企业财务费用的是（　）。

A.支付的银行承兑汇票手续费

B.支付的银行结算手续费

C.确认的短期借款利息费用

D.支付的发行股票手续费

【答案】D

【2015•单选题】下列各项中，企业对在折扣期限内付款获得的现金折扣应贷记的会计科目是（　　）。

A.管理费用

B.营业外收入

C.财务费用

D.销售费用

【答案】C

【2014•单选题】下列各项中，不应列入利润表中“财务费用”项目的是（　　）。

A.计提的短期借款利息

B.筹建期间发生的长期借款利息

C.销售商品发生的现金折扣

D.经营活动中支付银行借款的手续费

【答案】B