会计基本假设与会计基础.docx
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会计基本假设与会计基础
第一章 总 论
第一节 会计概述
第二节 会计基本假设和会计基础
第三节 会计信息质量要求★
第四节 会计要素确认与计量★
第五节 会计科目与账户
第六节 借贷记账法
第一节 会计概述
会计的定义：
会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
1.会计是干什么的？
2.只是汇总信息吗？
第二节 会计基本假设与会计基础
一、会计基本假设
会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定。
会计基本假设包括：
会计主体 持续经营
会计分期 货币计量
（一）会计主体假设
1.定义
会计主体：
指会计确认、计量和报告的空间范围，即会计核算和监督的特定单位或组织。
明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。
2.会计主体与法律主体
海尔公司（法律主体-会计主体）
海尔公司车间、事业部
海尔公司销售分公司
海尔集团（母子公司的总称）
基金
会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。
在同一个法律主体中，也可能存在多个会计主体。
（二）持续经营
持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
（三）分计分期
指将一个企业持续经营的经济活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。
会计期间分为年度和中期；中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
会计期间分为年度、半年度、季度和月度。
年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。
（四）货币计量
1.货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的经济活动。
其他计量单位（实务单位），无法在量上进行汇总和比较。
2.我国的会计核算应以人民币为记账本位币。
业务收支以外币为主的企业，也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。
二、会计基础
确认收入和费用的标准
会计基础是指会计确认、计量和报告的基础，包括权责发生制和收付实现制。
例如：
10月的销售款
10月收到 9月收到或11月收到
例如：
4月的房租
4月支付 3月支付或5月支付
（一）权责发生制
收入的归属期：
按照收款的权力来确定，不管款项是否收到。
例如：
10月的销售款
10月收到 9月收到或11月收到
费用的归属期：
按照付款的责任来确定，不管款项是否支付。
例如：
4月的房租
4月支付 3月支付或5月支付
（二）收付实现制
收付实现制，也称现金制，是以收到或支付现金作为确认收入和费用的标准，是与权责发生制相对应的一种会计基础。
例如：
10月的销售款
10月收到
9月收到或11月收到
例如：
4月的房租
4月支付
3月支付或5月支付
【例题】某企业1月份发生下表所示经济业务：
举 例
权 责
收 付
收 入
费 用
收 入
费 用
1
本月预收下月销货款5000元
5000
2
本月预付全年的水电费2400元
200
2400
3
本月销售货物8000元，实际收到货款5000元，余款下月收到
8000
5000
4
本月房屋租金支出1000元，款项尚未支付
1000
【例题·单选题】以权责发生制为核算基础，下列各项属于本期收入或费用的是（ ）。
A.本期支付上期的房租金
B.本期预收的货款
C.本期预付的租金支出
D.本期售出商品但尚未收到货款
『正确答案』D
第三节 会计信息质量要求
一、可靠性
二、相关性
三、可理解性
四、可比性★
五、实质重于形式★
六、重要性
七、谨慎性★
八、及时性
（一）可靠性
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
（二）相关性
相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在的情况作出评价，对未来的情况作出预测。
（三）可理解性
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了、简明扼要，便于财务会计报告使用者理解和使用。
（四）可比性
（1）同一企业不同时期：
发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。
（过去、现在、将来）。
（2）不同企业相同会计期间：
发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。
（2015年A、B企业销售收入比较）
（五）实质重于形式
实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
识记：
★
融资租赁的核算
售后租回形成融资租赁
长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择
商业承兑汇票贴现时不冲减应收票据的账面价值
收入的确认
关联方交易的确定
合并报表的编制
（六）重要性
重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
如果会计信息的省略或者错报会影响投资者等财务报告使用者据此作出决策的，该信息具有重要性。
对重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务报告中予以充分、准确地披露；
对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。
（七）谨慎性
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、不应低估负债或者费用。
但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用。
识记：
★
预计负债的确认（保修义务）
对资产计提减值准备
固定资产的加速折旧
企业研究阶段支出
递延所得税资产的确认
（八）及时性
及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。
第四节 会计要素及其确认与计量
一、会计要素
二、会计要素计量属性
三、会计等式
一、会计要素
会计要素是对会计对象的基本分类，是对会计核算对象的具体化。
财务状况：
财务状况是指企业一定日期的资产、负债、所有者权益情况。
经营成果：
经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果。
（一）资产
1.定义
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
2.特征
①资产是由企业过去的交易或者事项形成的。
过去的交易或者事项=购买+生产+建造
注意：
预期在未来发生的交易或者事项不形成资产，即必须是现实的资产，而不能是预期的资产。
②资产应为企业拥有或者控制的资源。
拥有：
所有权控制：
控制权
③资产预期会给企业带来经济利益。
注意：
已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，就不能确认为企业的资产。
3.分类
【例题·多选题】下列属于企业资产的是（ ）。
A.应收账款
B.经营性出租的房屋
C.融资性租入的设备
D.预收账款
『正确答案』ABC
（二）负债
1.定义：
负债是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
2.特征
①负债是由企业过去的交易或者事项形成的。
售出商品可能发生的保修费=预计负债
②负债是企业承担的现时义务。
（不是潜在义务）
现实义务=法定义务+推定义务
③负债预期会导致经济利益流出企业。
3.分类
（三）所有者权益
1.定义
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
所有者权益=老板权益资产的来源
2.分类
来源：
3个
构成：
包括实收资本（或者股本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润。
盈余公积+未分配利润=留存收益
（四）收入
定义：
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
①收入是企业在日常活动中形成的。
日常活动＝销售商品＋提供劳务＋让渡资产使用权
非日常活动→利得（如：
接受捐赠：
营业外收入）
②收入是经济利益的总流入。
1万购进，1.5万出售？
③收入会导致所有者权益的增加。
（资产＋、负债－）
与所有者投入资本无关的经济利益的总流入＝投资人投入的称为资本而不属于收入。
【例题·单选题】下列各项中，不属于收入的是（ ）。
A.提供劳务的收入
B.销售材料的收入
C.固定资产出售收入
D.固定资产出租收入
『正确答案』C
（五）费用
定义：
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
①费用是企业在日常活动中形成的。
非日常活动→损失（如地震、罚款支出）
②费用是经济利益的总流出。
③费用会导致所有权益的减少。
（资产－、负债＋）
与向所有者分配利润无关的＝即分配股利不属于费用
（六）利润
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润＝日常活动＋非日常活动
＝营业利润＋（营业外收入－营业外支出）
利润是收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。
直接计入当期利润的利得和损失
直接计入所有者权益的利得和损失★
二、会计要素的计量属性
历史成本 过去的流出
重置成本 现在的流出
可变现净值 流入
现值 流入
公允价值 流入
企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠地计量。
（一）历史成本
历史成本，又称为实际成本，是指为取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。
例：
中央空调价款300万元，运杂费2万元，安装调试费用13万；固定资产成本＝315万元
在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。
（二）重置成本
重置成本，又称现行成本，是指在当前市场条件下，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
常用于：
盘盈固定资产
（三）现值
现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑资金时间价值的一种计量属性。
在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。
（四）公允价值
公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
应用：
交易性金融资产
（五）可变现净值
可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。
其实质就是该资产在正常经营过程中可带来的预期净现金流入或流出。
在产品100万成本：
加工后的商品估计售价150万元，预计的加工成本10万元，预计的销售费用10万元，可变现净值是130万元。
应用：
常用于存货的计量。
【例题·单选题】资产按照购买时所支付的现金或者现金等价物的金额计量的价值，称为（ ）。
A.历史成本
B.重置成本
C.公允价值
D.现值
『正确答案』A
【例题·单选题】存货资产的后续计量常用的会计计量属性是（ ）。
A.历史成本
B.重置成本
C.可变现净值
D.现值
『正确答案』C
三、会计等式
会计等式，又称会计方程式或会计平衡式：
用数学方程式表示的会计要素之间的等量关系。
（一）资产＝负债＋所有者权益（静态等式）
1.最基本的会计等式；
资产和权益（包括所有者权益和债权人权益）实际是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。
资产表明的是资源在企业存在、分布的形态，而权益则表明了资源取得和形成的渠道。
资产来源于权益，资产与权益必然相等。
（资产＝权益）
2.无论经济业务引起会计要素如何变动，都不会破坏资产与权益的恒等关系。
（1）经济业务的发生引起等式两边金额同时增加，增加金额相等，变动后等式仍保持平衡。
（资产与权益同时等额增加）
【例题】1月2日，A企业收对到所有者追加的投资80万元，款项存入银行。
资产 ＝ 负债 ＋ 所有者权益
200 ＝ 100 ＋ 100
①＋80＝ ＋80
（2）经济业务的发生引起等式两边金额同时减少，减少金额相等，变动后等式仍保持平衡。
（资产与权益同时等额减少）
【例题】1月10日，A企业用银行存款归还所欠B企业货款4万元。
资产 ＝ 负债 ＋ 所有者权益
200 ＝ 100 ＋ 100
②－4 ＝ －4
（3）经济业务的发生引起等式左边即资产内部的项目此增彼减，增减的金额相同，变动后资产的总额不变，等式仍保持平衡。
（资产内部有增有减）
【例题】1月15日，A企业用银行存款6万元购买一台设备。
资产 ＝ 负债 ＋ 所有者权益
200 ＝ 100 ＋ 100
③＋6－6＝ 不变
（4）经济业务的发生引起等式右边负债内部项目此增彼减，或所有者权益内部项目此增彼减，或负债与所有者权益项目之间的此增彼减。
（权益内部有增有减）
【例题】1月28日，A企业将已到期但无力支付的应付票据30万元转为应付账款。
资产 ＝ 负债 ＋ 所有者权益
200 ＝ 100 ＋ 100
④不变 ＝ －30＋30
【例题·判断题】资产和负债不会发生一增一减的变化。
『正确答案』√
（二）动态等式（收入－费用＝利润）
1.利润＝日常活动＋非日常活动
＝营业利润＋非营业利润
收入减去费用，并经过调整后才等于利润。
2.收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的基础。
（三）动静结合的等式
资产 ＝负债 ＋所有者权益
200 ＝100 ＋100
资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用
费用＋资产＝负债＋所有者权益＋收入
第五节 会计科目和账户
一、会计科目和账户
二、会计科目和账户的分类
三、会计账户结构
四、会计科目和账户设置原则
一、会计科目和账户
1.会计科目：
对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目。
2.账户：
账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的载体。
会计科目只是对会计要素的具体内容进行了分类，不能进行具体的会计核算，不能反映经济业务发生所引起的会计要素各项目的增减变动情况和结果。
二、会计科目和账户的分类
1.按归属的会计要素分类
分类
编号
会计科目名称
解释
资产类
流动资产
1001
库存现金
1002
银行存款
1012
其他货币资金
1101
交易性金融资产
1121
应收票据
1122
应收账款
1123
预付账款
1131
应收股利
1221
其他应收款
1231
坏账准备
1402
在途物资
1403
原材料
1404
材料成本差异
1405
库存商品
1406
发出商品
1408
委托加工物资
1411
周转材料
1471
存货跌价准备
续表1：
资产类
非流动资产
1501
持有至到期投资
1503
可供出售金融资产
1511
长期股权投资
1521
投资性房地产
1531
长期应收款
1801
长期待摊费用
1601
固定资产
1602
累计折旧
1604
在建工程
1605
工程物资
1701
无形资产
1702
累计摊销
续表2：
负债类
流动负债
2001
短期借款
2201
应付票据
2202
应付账款
2203
预收账款
2211
应付职工薪酬
2221
应交税费
2232
应付股利
2241
其他应付款
非流动负债
2501
长期借款
2502
应付债券
2701
长期应付款
续表3：
共同类
3001
清算资金往来
3002
货币兑换
3101
衍生工具
3201
套期工具
3202
被套期项目
所有者权益类
4001
实收资本
4002
资本公积
其他综合收益
4101
盈余公积
4103
本年利润
4104
利润分配
续表4：
成本类
5001
生产成本
5101
制造费用
5201
劳务成本
5301
研发支出
损益类
6001
主营业务收入
6051
其他业务收入
6101
公允价值变动损益
6111
投资收益
6301
营业外收入
6401
主营业务成本
6402
其他业务成本
6403
营业税金及附加
6601
销售费用
6602
管理费用
6603
财务费用
6701
资产减值损失
6711
营业外支出
6801
所得税费用
【例题·多选题】下列科目属于损益类科目的有（ ）。
A.主营业务成本
B.生产成本
C.制造费用
D.管理费用
『正确答案』AD
2.按提供信息的详细程度及其统驭关系不同
（1）总分类科目
总分类科目是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。
（2）明细分类科目
明细分类科目是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。
应收账款 ——张三 400
总额：
1000 ——李四 600
一级科目 二级科目
1.期初余额 应收账款 张三 200 李四 100
2.发生 张三 ＋200 李四 ＋500
对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。
三、账户结构
1.基本结构
2.简化结构：
3.四个金额要素
例如：
月初余额1000元，工资收入6000元，支付生活费4000元
月末余额3000元
【例题·多选题】下列说法正确的有（ ）。
A.账户的期末余额等于期初余额
B.余额一般与增加额在同一方向
C.账户的左方发生额等于右方发生额
D.如果一个账户的左方记增加额，右方就记减少额
『正确答案』BD
四、会计科目和账户的设置原则
（1）合法性。
为了保证会计信息的可比性，所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。
总分类科目：
一般由财政部统一制定。
明细分类科目：
除会计制度规定设置的以外，可以根据本单位经济管理的需要和经济业务的具体内容自行设置。
例如：
应交税费——应交增值税（进项税额）属于会计准则规定设置的明细分类科目。
（2）相关性。
会计科目的设置，应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。
（3）实用性。
企业的组织形式、所处行业、经营内容及业务种类等不同，在会计科目的设置上亦应有所区别。
在合法性的基础上，应根据企单位自身特点，设置符合企业需要的会计科目。
注意：
也不是所有的总分类科目都设置明细科目。
例如：
本年利润就没有明细科目
第六节 借贷记账法
一、复式记账法
二、借贷记账法
三、会计分录
一、复式记账法
例如：
用银行存款1000元购买原材料。
又如：
赊购商品2000元已入库、用银行存款支付1500元。
二、借贷记账法
（一）记账符号
借贷记账法是以“借”、“贷”两字作为记账符号，分别作为账户的左方和右方。
账户左方为借方，账户右方为贷方。
这里的“借”、“贷”已失去其原有的含义，变成了纯粹的记账符号。
（二）借贷记账法下的账户结构
借方和贷方反映增加和减少变动时，借贷二字的增减含义不固定。
借贷何时增加减少，决定于账户的不同性质和结构。
费用、资产＝借方增加、贷方减少
负债、所有者权益、收入＝贷方增加、借方减少
1.资产类账户
借方登记增加额，贷方登记减少额，期末若有余额一般在借方。
资产类账户期末余额＝借方期初余额十本期借方发生额一本期贷方发生额
【例题】某企业的库存现金账户期初余额为800000元，本期库存现金借方发生额合计为200000元，本期库存现金贷方发生额合计为400000元，则库存现金账户的期末余额为（ ）。
【例题·单选题】符合资产类账户记账规则的是（ ）。
A.增加记借方
B.增加记贷方
C.
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