第九章 金融资产.docx

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第九章金融资产

第九章金融资产

　　一、单项选择题

　　1、下列金融资产中，一般应作为可供出售金融资产核算的是（　　）。

　　A、企业从二级市场购入准备随时出售套利的股票

　　B、企业购入有意图和能力持有至到期的公司债券

　　C、企业购入没有公开报价且不准备随时变现的A公司1%的股权

　　D、企业购入有公开报价但不准备随时变现的A公司1%的流通股票

　　2、关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（　　）。

　　A、交易性金融资产和持有至到期投资之间不能进行重分类

　　B、交易性金融资产在符合一定条件时可以和贷款进行重分类

　　C、交易性金融资产和可供出售金融资产之间可以进行重分类

　　D、可供出售金融资产可以随意和持有至到期投资进行重分类

　　3、甲公司2011年12月31日应收账款余额为200万元，“坏账准备”科目贷方余额为5万元；2012年发生坏账8万元，已核销的坏账又收回2万元。

2012年12月31日应收账款余额为120万元（其中未到期应收账款为40万元，估计损失2％；过期1个月应收账款为30万元，估计损失3％；过期2个月的应收账款为20万元，估计损失5％；过期3个月的应收账款为20万元，估计损失8％；过期3个月以上应收账款为10万元，估计损失15％），假设不存在其他应收款项。

甲公司2012年末应提取的坏账准备为（）万元。

　　A、5.8

　　B、6.8

　　C、2

　　D、8

　　4、甲公司对于单项金额非重大的应收款项与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，采用账龄分析法计提坏账准备。

期初坏账准备余额15万元，本期需要按照2％计提坏账准备的应收款项为150万元，本期需要按照4％计提坏账准备的应收款项为225万元，本期发生坏账损失3万元，则本期应计提坏账准备的金额为（）万元。

　　A、－6

　　B、0

　　C、15

　　D、12

　　5、A公司2011年5月30日将应收账款以不附追索权的方式出售，账面价值为100万元，实际收到价款90万元，则计入营业外支出的金额是（）万元。

　　A、100

　　B、10

　　C、80

　　D、90

　　6、B公司于2011年3月20日购买甲公司股票150万股，成交价格为每股9元，作为可供出售金融资产；购买该股票另支付手续费等22.5万元。

6月30日该股票市价为每股8.25元，2011年8月30日以每股7元的价格将股票全部售出，则该项可供出售金融资产影响投资损益的金额为（）万元。

　　A、－322.5

　　B、52.5

　　C、－18.75

　　D、3.75

　　7、下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内不可以转回的是（）。

　　A、贷款损失准备

　　B、持有至到期投资减值准备

　　C、商誉减值准备　　　　　　

　　D、坏账准备

　　8、下列各项中，不应确认投资收益的事项是（）。

　　A、可供出售债券在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入

　　B、交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额

　　C、持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入

　　D、交易性金融资产在持有期间获得现金股利　　

　　9、按金融工具的确认和计量准则的规定，购买长期债券投资准备持有至到期时，支付的交易费用应该记入（）科目。

　　A、持有至到期投资

　　B、管理费用

　　C、财务费用

　　D、投资收益

　　10、A公司于2011年4月20日以每股9元的价格购入某上市公司股票50万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费10万元。

6月22日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。

12月31日该股票的市价为每股11元。

2011年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（）万元。

　　A、550　　　　

　　B、575

　　C、585　　　　

　　D、610

　　11、甲企业于2012年1月1日以560万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司债券。

其中债券的买价为555万元，相关税费为5万元。

该公司债券票面利率为4％，期限为3年，到期一次还本付息，实际利率为5％，企业准备持有至到期。

则2012年12月31日该持有至到期投资的摊余成本为（）万元。

　　A、584

　　B、588

　　C、556

　　D、650

　　12、甲公司2008年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。

购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。

甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。

2008年11月10日，甲公司收到现金股利。

2008年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。

甲公司2008年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。

　　A、100　　　　

　　B、116

　　C、120　　　　

　　D、132

　　13、甲企业于2011年10月6日从证券市场上购入乙企业发行在外的股票100万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，甲企业取得可供出售金融资产时的入账价值为（）万元。

　　A、350

　　B、362

　　C、400

　　D、412

　　14、2011年1月6日AS企业从二级市场购入一批债券，准备近期出售，面值总额为500万元，利率为3％，3年期，每年利息于次年1月7日支付，该债券为2009年1月1日发行。

取得时公允价值为525万元，含2010年的全年利息，另支付交易费用10万元，全部价款以银行存款支付。

则下列表述正确的是（）。

　　A、划分可供出售金融资产，其初始确认的入账价值为525万元

　　B、划分贷款或应收款项，其初始确认的入账价值为500万元

　　C、划分交易性金融资产，其初始确认的入账价值为510万元

　　D、划分持有至到期投资，其初始确认的入账价值为535万元

　　15、下列关于金融资产后续计量的表述中，不正确的是（）。

　　A、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入公允价值变动损益

　　B、持有至到期投资，按照摊余成本进行后续计量

　　C、可供出售金融资产，按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入资本公积

　　D、贷款和应收款项，按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益

　　16、下列关于金融资产初始计量的表述中，不正确的是（）。

　　A、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，初始计量为公允价值,交易费用计入当期损益

　　B、持有至到期投资，初始计量为公允价值，交易费用计入初始入账金额

　　C、贷款和应收款项，初始计量为公允价值，交易费用计入初始入账金额

　　D、可供出售金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入资本公积

2、多项选择题

　　1、下列关于可供出售金融资产的表述中，不正确的有（　）。

　　A、可供出售金融资产发生的减值损失应计入管理费用　

　　B、可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值变动应计入当期损益　

　　C、取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入投资收益　

　　D、处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额应转入当期损益

　　2、交易性金融资产应当符合的条件有（　　）。

　　A、属于财务担保合同的衍生工具

　　B、被指定为有效套期工具的衍生工具

　　C、取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售

　　D、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理

　　3、下列有关持有至到期投资的处理中，正确的有（　　）。

　　A、企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资

　　B、持有至到期投资应当按取得时的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益，支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独作为应收项目确认

　　C、持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资

　　D、购入的股权投资也可能划分为持有至到期投资

　　4、企业取得下列金融资产时，应将交易费用计入初始确认金额的有（　　）。

　　A、交易性金融资产

　　B、持有至到期投资

　　C、贷款

　　D、可供出售金融资产

　　5、下列各项中，会引起交易性金融资产账面余额发生变化的有（　　）。

　　A、收到原未计入应收项目的交易性金融资产的利息

　　B、期末交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额

　　C、期末交易性金融资产公允价值低于其账面余额的差额

　　D、出售交易性金融资产

　　6、下列关于可供出售金融资产核算的表述中，正确的有（　）。

　　A、交易费用计入初始确认金额

　　B、处置净损益计入公允价值变动损益

　　C、公允价值变动计入资本公积

　　D、对于可供出售债务工具，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，应计入投资收益

　　7、关于持有至到期投资，下列说法中不正确的有（）。

　　A、应按照实际利率与摊余成本计算确定应收未收利息

　　B、应按照票面利率计算确定利息收入

　　C、计提减值损失不影响其摊余成本

　　D、应按期末公允价值调整其账面价值

　　8、可供出售金融资产在发生减值时，可能涉及的会计科目有（　　）。

　　A、资产减值损失

　　B、公允价值变动损益

　　C、可供出售金融资产——减值准备

　　D、资本公积——其他资本公积

　　9、处置金融资产时，下列不正确的会计处理方法有（）。

　　A、处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额不再调整

　　B、企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益

　　C、处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益

　　D、处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，其公允价值与处置时账面价值之间的差额应确认为投资收益，不再调整原公允价值变动累计额

　　10、下列有关持有至到期投资，正确的处理方法有（）。

　　A、企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资　　

　　B、购入的股权投资也可能划分为持有至到期投资

　　C、持有至到期投资通常是具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资　　

　　D、持有至到期投资应当按取得时的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益，支付的价款中包含已到期尚未领取的债券利息的，应作为初始确认金额

　　11、可以计提坏账准备的应收款项包括（）。

　　A、应收账款

　　B、预付账款

　　C、预收账款

　　D、长期应收款

　　12、下列有关公允价值变动的账务处理，正确的有（）。

　　A、资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目、贷记“公允价值变动损益”科目

　　B、资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额的差额，借记“资本公积”科目，贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目

　　C、出售交易性金融资产或可供出售金融资产时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，计入投资收益

　　D、持有至到期投资以摊余成本进行后续计量，不确认公允价值变动的金额

　　【答案】ABCD

3、判断题

　　1、企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的持有意图和能力进行评价，发生变化的，应当将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产处理。

（）

　　对

　　错

　　2、金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。

（）

　　对

　　错

　　3、可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。

（　）

　　对

　　错

　　4、对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量的金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，不需单独对单项金额重大的金融资产进行减值测试，直接按照该类金融资产组合进行减值测试即可。

（）

　　对

　　错

　　5、企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，将该限售股权划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，而不能划分为其他金融资产。

（）

　　对

　　错

　　6、可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入资本公积，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。

（）

　　对

　　错

　　7、处置可供出售金融资产时，应按取得的价款与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额，与该金融资产账面价值之间的差额，确认为投资收益。

（）

　　对

　　错

　　8、可供出售外币非货币性金融资产形成的汇兑差额应当计入资本公积。

（）

　　对

　　错

　　9、持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，其实际利率应当按照各期期初市场利率计算确定。

（）

　　对

　　错

　　10、持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。

支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息的，应单独确认为应收项目。

（）

　　对

　　错

　　11、企业在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当冲减金融资产的账面价值。

（）

　　对

　　错

4、计算题

　　1、未来公司2012年3月1日购买B公司发行的股票200万股，成交价为每股12.5元，另支付交易费用60万元，作为可供出售金融资产核算；2012年6月30日，该股票每股市价为12元，未来公司预计该股票价格下跌是暂时的。

2012年12月31日，B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，B公司股票的价格发生严重下跌，2012年12月31日收盘价格为每股市价6元。

2013年6月30日B公司整改完成，加之市场宏观面好转，收盘价格为每股市价10元。

2013年7月20日将该股票以每股市价11元出售。

　　要求：

根据上述业务资料，编制相应的会计分录。

（金额单位用万元表示）

　　2、甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：

（1）2007年1月1日，甲公司支付价款1100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。

该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。

当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。

2007年12月31日，该债券未发生减值迹象。

（2）2008年1月1日，该债券市价总额为1200万元。

当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。

　　要求：

（1）编制2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。

（2）计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。

　　（3）计算2008年1月1日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。

　　（4）计算2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。

　　（答案中的金额单位用万元表示）

　　3、

（1）2009年1月1日，A公司支付2360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张，每张面值100元，票面利率7％，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用6.38万元。

A企业将其划分为持有至到期投资，经计算确定其实际利率为3％。

（2）2009年5月1日，甲公司发行的该债券开始上市流通。

　　（3）2009年12月31日，A公司持有的该债券的公允价值为2500万元，A公司按期收到利息。

　　（4）2010年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响，2010年底，A公司经合理估计，预计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2000万元。

　　（5）2011年12月31日，因甲公司财务状况好转，偿债能力有所恢复，A公司当年实际收到利息140万元。

A公司于2011年底估计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2020万元。

　　（6）2012年2月10日，A公司因急需资金，于当日将该债券投资全部出售，取得价款2030万元存入银行。

　　（7）假设不考虑其他因素（计算结果保留两位小数）。

　　要求：

（1）编制2009年1月1日A公司取得该项金融资产的有关分录；

（2）计算2009年12月31日A公司该项持有至到期投资的摊余成本，并编制有关分录；

　　（3）编制2010年12月31日A公司该项持有至到期投资的有关分录；

　　（4）编制2011年12月31日A公司该项持有至到期投资的有关分录；

　　（5）编制2012年2月10日A公司出售该项金融资产的有关分录。

　　4、中信企业系上市公司，按年对外提供财务报表。

企业有关交易性金融资产投资资料如下：

（1）2010年3月6日中信企业以赚取差价为目的从二级市场购入的X公司股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，每股含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。

（2）2010年3月16日收到购买价款中所含现金股利。

　　（3）2010年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元。

　　（4）2011年2月21日，X公司宣告每股发放现金股利0.3元。

　　（5）2011年3月21日，收到现金股利。

　　（6）2011年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元。

　　（7）2012年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。

　　要求：

编制有关交易性金融资产的会计分录。

5、综合题

　　1、北广股份有限公司的财务经理李某在复核20×9年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性提出质疑：

（1）1月10日，从市场购入200万股甲公司发行在外的普通股，准备随时出售，以赚取差价，每股成本为8元。

另支付交易费用100万元，对甲公司不具有控制、共同控制或重大影响。

12月31日，甲公司股票的市场价格为每股7元。

相关会计处理如下：

　　借：

可供出售金融资产——成本1700

　　　　贷：

银行存款1700

　　借：

资本公积——其他资本公积200

　　　　贷：

可供出售金融资产——公允价值变动200

（2）3月20日，按面值购入乙公司发行的分期付息、到期还本债券10万张，支付价款1000万元。

该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6％，利息于每年末支付。

北广公司将购入的乙公司债券分类为持有至到期投资，10月25日将所持有乙公司债券的50％予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为850万元。

除乙公司债券投资外，北广公司未持有其他公司的债券。

相关会计处理如下：

　　借：

可供出售金融资产850

　　　　贷：

持有至到期投资500

　　　　　　投资收益350

　　（3）5月1日，购入丙公司发行的认股权证100万份，成本100万元，每份认股权证可于两年后按每股5元的价格认购丙公司增发的1股普通股。

12月31日，该认股权证的市场价格为每份0.7元。

相关会计处理如下：

　　借：

可供出售金融资产——成本100

　　　　贷：

银行存款100

　　借：

资本公积——其他资本公积30

　　　　贷：

可供出售金融资产——公允价值变动30

　　（4）6月15日，从二级市场购买丁公司发行在外普通股50万股，占丁公司5％的表决权，成本为240万元，投资时丁公司可辨认净资产公允值为6000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。

对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响，不准备近期出售。

相关会计处理如下：

　　借：

长期股权投资——成本300

　　　　贷：

银行存款240

　　　　　　营业外收入60

　　（5）9月25日，北广公司认为其所在地的房地产交易市场已经足够成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定将之前经营出租的房地产，采用公允价值模式计量。

该房地产原价为4000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元，当日的公允价值为3800万元。

相关会计处理如下：

　　借：

投资性房地产——成本3800

　　　　投资性房地产累计折旧240

　　　　投资性房地产减值准备100

　　　　贷：

投资性房地产4000

　　　　　　资本公积——其他资本公积140

　　本题不考虑所得税及其他因素，北广公司按照10％的比例提取盈余公积。

　　要求：

　　根据以上资料，判断北广公司上述业务的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果北广公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。

答案部分

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】选项A应作为交易性金融资产；选项B应作为持有至到期投资；选项C应作为长期股权投资；选项D应作为可供出售金融资产。

　　【该题针对“金融资产的分类”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】交易性金融资产和其他三类资产之间不能进行重分类；持有至到期投资和可供出售金融资产只有满足规定的条件时，二者之间才可以进行重分类。

　　【该题针对“不同金融资产的重分类”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考核坏账准备的计提。

2012年12月31日“坏账准备”科目应有贷方余额＝40×2％＋30×3％＋20×5％＋20×8％＋10×15％＝5.8（万元）；2012年应提取的坏账准备＝5.8－（5＋2－8）＝6.8（万元）。

　　【该题针对“金融资产的后续计量”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本期“坏账准备”科目期末余额应是150×2％＋225×4％＝12（万元），“坏账准备”科目期末调整前余额=15－3＝12（万元），本期应计提数＝12－12＝0。

　　【该题针对“金融资产减值的会计处理”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】计入营业外支出的金额＝100－90＝10（万元）

　　【该题针对“贷款和应收款项的会计处理”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】可供出售金融资产影响投资损益的金额=150×7-（150×9+22.5）=-322.5（万元）。

　　【该题针对“可供出售金融资产的会计处理”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】商誉减值准备在相应资产的持有期间内不得转回。

　　【该题针对“金融资产减值的会计处理”知识点进行考核】

　　8、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】