中级财务会计知识点归纳.docx

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中级财务会计知识点归纳

第一章货币资金和应收款项

●大纲要求：

本章讲述货币资金的会计处理规则；应收账款核算的总价法；应收票据、预付账款、其他应收款的会计处理规则。

重点是现金管理、应收款项坏账损失的“备抵法”。

●主要内容包括：

1．掌握库存现金的管理制度和现金盘盈盘亏的处理；

2．了解银行存款的清查；

3．了解其他货币资金的核算内容；

4．熟悉应收账款的核算；

5．熟悉应收票据的核算

6．熟悉预付账款的核算；

7．熟悉其他应收款的核算内容；

8．掌握坏账损失的“备抵法”。

一、库存现金（★★★）

货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

库存现金是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的货币。

（一）现金使用范围

1．职工工资、津贴；

2．个人的劳务报酬；

3．根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；

4．各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出；

5．向个人收购农副产品和其他物资的价款；

6．出差人员必须随身携带的差旅费；

7．结算起点（1000元，含1000元）以下的零星支出。

凡不属于国家现金结算范围的支出，一律不准使用现金结算，而必须通过银行办理转账结算。

（二）现金收支的规定

1．企业现金收入应于当日送存银行，当日送存有困难，由开户银行确定送存时间。

2．企业支付库存现金，可以从企业库存现金限额中支付或从开户银行中提取，不得从本企业的现金收入中直接支付（即坐支现金）；因特殊情况需要坐支现金的，应事先提出限额和用途，报请开户银行核定，并在事后将坐支情况通知银行。

3．5不准

（1）不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；

（2）不准谎报用途套取现金；

（3）不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金，即不得出租银行账户；

（4）不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄，即不得“公款私存”；

（5）不得保留账外公款，即不得设置“小金库”。

（三）钱账分管制度

企业应配备专职的出纳员，办理库存现金收付和结算业务、登记库存现金和银行存款日记账、保管库存现金和各种有价证券、保管好有关印章、空白收据和空白支票。

出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权、债务账目的登记工作。

出纳员不得登记现金和银行存款总账。

（四）现金保管制度

1．超过库存限额以外的库存现金应在下班前送存银行；当日送存如有困难，由开户银行确定送存时间。

库存现金限额由银行核定，核定的依据一般是企业3～5天的正常开支需要量，远离银行机构或交通不便的企业可以依据情况适当放宽，但最高不超过15天的开支需要量。

2．限额内的库存现金当日核对清楚后，一律放入保险柜内，不得放在办公桌内过夜。

3．除工作时间需要的小量备用金可存放在出纳员的抽屉内，其余应放入保险柜内，不得随意存放。

4．库存的纸币和铸币，应实行分类保管。

（五）库存现金清查及核算

1．现金短缺

（1）发现时：

借：

待处理财产损溢

贷：

库存现金

（2）按管理权限经批准后：

借：

其他应收款（应由责任人赔偿的部分）

管理费用（无法查明原因的）

贷：

待处理财产损溢

2．现金溢余

（1）发现时：

借：

库存现金

贷：

待处理财产损溢

（2）按管理权限经批准后：

借：

待处理财产损溢

贷：

其他应付款（属于应支付给有关人员或单位的）

营业外收入（无法查明原因的部分）

二、银行存款（★）

银行存款是企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。

1．通过与开户银行转来的对账单进行核对。

银行存款日记账的账面余额应定期与开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。

单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。

2．企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。

发生未达账项的具体情况有四种：

（1）企业已收款入账，银行尚未收款入账；

（2）企业已付款入账，银行尚未付款入账；

（3）银行已收款入账，企业尚未收款入账；

（4）银行已付款入账，企业尚未付款入账。

【注意】企业或银行的会计核算差错不属于未达账项。

3．如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。

如果调节后的银行存款余额仍不相符，则应进一步逐笔核对，发现错账、漏账立即予以纠正。

4．银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。

（银行存款余额调节表不是原始凭证，待有关结算凭证到达后入账）

5．经“银行存款余额调节表”调节后的金额就是企业实际可动用的银行存款金额（列示在资产负债表上）。

（不能调账，可以调表）

【注意】

企业调节后银行存款金额＝企业银行存款日记账余额+银行已收款入账、企业尚未收款入账的账款－银行已付款入账、企业尚未付款入账的账款

银行调节后银行存款金额＝银行对账单余额+企业已收款入账、银行尚未收款入账的账款－企业已付款入账、银行尚未付款入账的账款

【例1-1】甲公司2×13年12月31日银行存款日记账的余额为5400000元，银行转来对账单的余额为8300000元。

经逐笔核对，发现以下未达账项：

（1）企业送存转账支票6000000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。

（2）企业开出转账支票4500000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。

（3）企业委托银行代收某公司购货款4800000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未登记。

（4）银行代企业支付电话费400000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。

编制的银行存款余额调节表如表1-1所示：

表1-1银行存款余额调节表

项目

余额

项目

金额

企业银行存款日记账余额

5400000

银行对账单余额

8300000

加：

银行已收、企业未收

4800000

加：

企业已收、银行未收

6000000

减：

银行已付、企业未付

400000

减：

企业已付、银行未付

4500000

调节后的存款余额

9800000

调节后的存款余额

9800000

三、其他货币资金（★）

其他货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。

外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，采用汇兑结算方式汇往采购地银行开立采购专户的款项。

采购资金存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量库存现金外，一律转账。

采购专户只付不收，付完结束账户。

四、应收账款（★★）

应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。

应收款项包括应收账款、应收票据和其他应收款。

预付款项包括预付账款。

应收账款是指企业因销售商品、材料或提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

事项

内容

1．

应收账款

入账价值

应收账款的入账价值包括：

（1）销售商品或提供劳务的价款；

（2）增值税销项税额；

（3）代购货单位垫付的包装费、运杂费、保险费等；

（4）现金折扣。

（不包括商业折扣）

【注意】

（1）商业折扣：

企业为了促销在商品标价上给予的扣除。

由于商业折扣在销售发生时即已确定，企业只需按扣除商业折扣后的实际售价确认销售收入、增值税销项税额和应收账款。

（2）现金折扣：

企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除。

由于现金折扣在销售发生时尚未确定，企业的应收账款应按总价法确认。

总价法是将未扣减现金折扣前的金额（即总价）作为应收账款的入账价值。

现金折扣实际上是销售企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用（在现金折扣实际发生时计入财务费用）。

（3）应收账款包括企业给予客户的现金折扣（不扣除），不包括企业给予客户的商业折扣（扣除）。

因此现金折扣不影响应收账款入账价值（不加也不减），商业折扣影响应收账款的入账价值（要扣除）。

2．

应收账款

的分录

（1）赊销商品，发出货物，确认应收账款：

借：

应收账款

贷：

主营业务收入（扣除商业折扣，不扣除现金折扣）

应交税费——应交增值税（销项税额）

银行存款（代垫的包装费、运杂费、保险费等）

（2）收到款项，冲销应收账款：

借：

银行存款（差额倒挤）

财务费用（实际发生的现金折扣）

贷：

应收账款（全额冲减）

3．

现金折扣

的计算

（1）现金折扣表达方式：

例如2/10，1/20，n/30

[折扣率（%）/几天内付款]

含义：

如果对方在10天内付款，可以享受2%的现金折扣；如果对方10天以后20天以内付款，可以享受1%的现金折扣，如果对方20天以后30天以内付款的，将不能享受现金折扣。

（2）现金折扣的计算

①如果现金折扣按含增值税的售价计算：

现金折扣金额=（收入+增值税销项税额）×现金折扣比例

②如果现金折扣按不含增值税的售价计算

现金折扣金额=收入×现金折扣比例

【注意】上述两种情形，计算现金折扣时，基数都不包括垫付的运杂费等。

（3）实际收到的款项=应收账款入账金额-现金折扣金额

【例1-2】甲公司在2014年7月1日向乙公司销售一批商品，报价是25000元，给予对方商业折扣20%，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20000元，增值税税额为3400元，用现金垫付运杂费2000元。

为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：

2/10，1/20，n/30。

甲公司的账务处理如下：

（1）假定计算现金折扣时不考虑增值税额。

①7月1日销售实现时，按销售总价确认收入：

借：

应收账款25400

贷：

主营业务收入20000

应交税费——应交增值税（销项税额）3400

库存现金2000

②如果乙公司在7月9日付清货款：

借：

银行存款25000

财务费用400

贷：

应收账款25400

③如果乙公司在7月18日付清货款：

借：

银行存款25200

财务费用200

贷：

应收账款25400

④如果乙公司在7月底才付清货款，则按全额付款：

借：

银行存款25400

贷：

应收账款25400

（2）假定计算现金折扣时考虑增值税额。

①7月1日销售实现时，按销售总价确认收入：

借：

应收账款25400

贷：

主营业务收入20000

应交税费——应交增值税（销项税额）3400

库存现金2000

②如果乙公司在7月9日付清货款：

借：

银行存款24932

财务费用468

贷：

应收账款25400

③如果乙公司在7月18日付清货款：

借：

银行存款25166

财务费用234

贷：

应收账款25400

④如果乙公司在7月底才付清货款，则按全额付款：

借：

银行存款25400

贷：

应收账款25400

五、应收票据（★★）

应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票（企业开票，企业承兑）和银行承兑汇票（企业开票，银行承兑）。

事项

具体内容

1．

取得应收票据

（1）应收票据的入账价值：

销售价款、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费、保险费等，扣除商业折扣，不扣除现金折扣。

【比较】应收票据的入账价值与应收账款相同。

（2）会计分录

发生销售时：

借：

应收票据

贷：

主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

或收到票据抵偿之前的应收账款：

借：

应收票据

贷：

应收账款

2．

收回到期票款

借：

银行存款

贷：

应收票据

3．

背书转让票据抵

偿原材料价款

借：

原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

应收票据

4．

应收票据贴现

借：

银行存款

财务费用（票据贴现利息）

贷：

应收票据

5．

商业承兑汇票到期，

承兑人违约拒付或无力支付票款

借：

应收账款

贷：

应收票据

六、预付账款（★★）

预付账款是指企业按照购货合同规定预付的款项。

事项

具体内容

1.

企业向供应单位预付款项时

借：

预付账款（应付账款）

贷：

银行存款

2

企业收到货物时

借：

原材料、库存商品等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

预付账款（应付账款）

3.

企业补付货款时

借：

预付账款（应付账款）

贷：

银行存款

4.

财务报表列示

（1）预付账款和应付账款的关系

预付账款较多的企业，可以单独设置“预付账款”科目。

预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。

预付账款、应付账款明细科目贷方余额属于负债，预付账款、应付账款明细科目借方余额属于资产。

资产负债表上应付账款金额=预付账款明细科目贷方余额+应付账款明细科目贷方余额

资产负债表上预付账款金额=预付账款明细科目借方余额+应付账款明细科目借方余额

（2）预收账款和应收账款的关系

预收账款情况不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，而直接通过“应收账款”科目核算。

预收账款、应收账款明细科目贷方余额属于负债，预收账款、应收账款明细科目借方余额属于资产。

资产负债表上应收账款金额=预收账款明细科目借方余额+应收账款明细科目借方余额-相关的坏账准备

资产负债表上预收账款金额=预收账款明细科目贷方余额+应收账款明细科目贷方余额

【例1-3】甲公司向乙公司采购材料5000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额50000元。

按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）预付50%的货款时：

借：

预付账款——乙公司25000

贷：

银行存款25000

（2）收到乙公司发来的5000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50000元，增值税税额为8500元。

借：

原材料50000

应交税费——应交增值税（进项税额）8500

贷：

预付账款——乙公司58500

（3）甲公司以银行存款补付所欠货款33500元。

借：

预付账款——乙公司33500

贷：

银行存款33500

七、其他应收款（★★）

其他应收款核算的内容

会计核算

1．应收的各种赔款、罚款、违约金

（1）确认各种赔款、罚款、违约金时：

借：

其他应收款

贷：

营业外收入等

（2）收到赔款、罚款、违约金时：

借：

银行存款

贷：

其他应收款

2．应收的出租包装物租金、出租固定资产的租金、出租无形资产的租金

（1）确认租金收入时：

借：

其他应收款

贷：

其他业务收入

（2）收到租金时：

借：

银行存款

贷：

其他应收款

3．应向职工收取的各种垫付款项：

如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等

（1）垫付时：

借：

其他应收款

贷：

库存现金或银行存款

（2）从工资中扣款时：

借：

应付职工薪酬

贷：

其他应收款

4．存出保证金，如租入包装物支付的押金

（1）支付押金时：

借：

其他应收款

贷：

银行存款

（2）收回押金时：

借：

银行存款

贷：

其他应收款

5．拨付给企业各内部单位的备用金

（1）拨付备用金时：

借：

其他应收款

贷：

库存现金

（2）员工报销补足备用金时：

借：

管理费用等

贷：

库存现金

6．其他各种应收、暂付款项（如预借的差旅费）

（1）员工预借差旅费时：

借：

其他应收款

贷：

库存现金

（2）员工报销时：

借：

管理费用等

贷：

其他应收款

库存现金（差额倒挤，也可能在借方）

八、应收款项减值（★★★）

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，即应收款项的账面价值大于预计未来现金流量现值的，应当按其差额计提坏账准备。

（备抵法）

事项

具体内容

（一）

应当计提坏账准备的科目

应当计提坏账准备的科目：

应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款。

（二）

坏账准备的提取方法

1．余额百分比法。

以会计期末应收账款的账面余额为基数，乘以估计的坏账率，计算当期估计的坏账损失，据此提取坏账准备。

2．账龄分析法：

账龄越长，计提坏账准备的比例越大。

3．销货百分比法：

以销售收入为基数，计算坏账准备。

（三）

会计分录

1．期末计提或补提坏账准备时：

借：

资产减值损失

贷：

坏账准备

2．期末冲减多计提的坏账准备时：

借：

坏账准备

贷：

资产减值损失

3．期中实际发生坏账损失时，转销坏账准备：

借：

坏账准备

贷：

应收账款

4．期中已确认并作为坏账转销的应收款项以后又收回时：

借：

应收账款

贷：

坏账准备

借：

银行存款

贷：

应收账款

【注意】

（1）坏账准备贷方（增加）核算：

计提及补提的坏账准备、已确认并转销的坏账又收回。

（2）坏账准备借方（减少）核算：

实际发生坏账损失、冲减多计提的坏账准备。

（四）

计算公式

1．计算坏账准备科目的贷方余额

坏账准备科目的贷方余额

＝应收账款科目的余额×坏账比例

＝应收账款科目的余额－应收账款预计未来现金流量现值

2．计算当期期末应计提的坏账准备

＝坏账准备科目的贷方余额－计提前坏账准备的贷方余额（或＋借方余额）

计算结果为正数，即为补提的坏账准备。

计算结果为负数，即为转回（冲减）多提的坏账准备。

（五）

财务报表列示

应收账款在资产负债表上列示其账面价值。

应收款项的账面价值=应收款项的账面余额（借）-坏账准备的账户余额（贷）

【注意】坏账准备科目是应收账款科目的备抵科目。

【比较】各事项对应收账款账面价值和损益的影响

事项

会计分录

对应收账款账面价值的影响

对损益的影响

1．

计提或补提

坏账准备

借：

资产减值损失

贷：

坏账准备

应收账款账面价值下降

应收账款账面余额不变，坏账准备增加

影响

减少利润

2．

冲回多提的

坏账准备

借：

坏账准备

贷：

资产减值损失

应收账款账面价值上升

应收账款账面余额不变，坏账准备减少

影响

增加利润

3．

确认坏账损失

借：

坏账准备

贷：

应收账款

应收账款账面价值不变

应收账款账面余额减少，坏账准备减少，减少金额相同

不影响

4．

已确认并转销

的坏账又收回

借：

应收账款

贷：

坏账准备

借：

银行存款

贷：

应收账款

应收账款账面价值下降

应收账款账面余额不变，坏账准备增加

不影响

【注意】备抵法的优点备抵法的优点是：

1．预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入费用，避免企业的虚盈实亏。

2．在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者能了解企业真实的财务状况。

3．使应收账款实际占用资金接近实际，消除虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高经济效益。

4．更符合谨慎性、权责发生和配比原则。

5．企业实际发生坏账时，应收账款账面价值不变，也不影响损益，保持企业财务数据的稳定性。

【例1-4】甲公司采用余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的提取比例为5%。

（1）甲公司2012年首次计提坏账准备。

年末应收账款余额为400000元，2012年年末提取坏账准备的会计分录为：

坏账准备贷方余额=400000×5%＝20000（元）

本期应计提的坏账准备=20000-0=20000（元）

借：

资产减值损失20000

贷：

坏账准备20000

（2）甲公司2013年实际发生坏账损失28000元。

借：

坏账准备28000

贷：

应收账款28000

（3）甲公司2013年年末应收账款余额为600000元。

坏账准备贷方余额=600000×5%＝30000（元）

计提前坏账准备的贷方余额=20000-28000=-8000（元）

或计提前坏账准备的借方余额=28000-20000=8000（元）

本期应计提的坏账准备＝30000＋8000＝38000（元）

或本期应计提的坏账准备＝30000-（-8000）＝38000（元）

借：

资产减值损失38000

贷：

坏账准备38000

（4）甲公司2014年5月28日收到已转销的坏账15000元，已存入银行。

2014年8月23日，又确认坏账损失24000元。

①已确认并作为坏账转销的应收款项以后又收回时：

借：

应收账款15000

贷：

坏账准备l5000

借：

银行存款l5000

贷：

应收账款15000

②确认坏账损失时：

借：

坏账准备24000

贷：

应收账款24000

（5）甲公司2014年末应收账款余额为500000元，坏账准备年初余额为30000元。

坏账准备贷方余额=500000×5%＝25000（元）

计提前坏账准备的贷方余额=30000+15000-24000=21000（元）

本期应计提的坏账准备＝25000－21000＝4000（元）

借：

资产减值损失4000

贷：

坏账准备4000

【例1-5】2×10年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。

应收账款余额合计为1000000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100000元坏账准备。

2010年末计提坏账准备，应编制如下会计分录为：

借：

资产减值损失100000

贷：

坏账准备100000

【例1-6】甲公司2×11年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元。

确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录：

借：

坏账准备30000

贷：

应收账款30000

【例1-7】承【例1-5】和【例1-6】，假设甲公司2×12年12月31日应收丙公司的账款金额为600000元，经减值测试，甲公司决定应计提60000元坏账准备。

根据甲公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为60000元；计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方70000（100000-30000）元，因此本年末应计提的坏账准备金额为-10000（60000-70000）元。

甲公司应编制如下会计分录：

借：

坏账准备10000

贷：

资产减值损失10000

第二章存货

●大纲要求：

本章讲述企业商品采购和商品销售的会计处理方法；工业企业原料采购、生产加工和产品销售的会计处理方法；增值税的会计处理方法；销货成本的计算方法；存货盘盈盘亏的会计处理方法。

重点是存货初始成本、发出计价和跌价准备的运用。

●主要内容包括：

1．熟悉存货概述；

2．掌握存货的初始计量；

3．熟悉原材料的核算；

4．掌握存货发出的计价方法（实际成本法和计划成本法）；

5．熟悉包装物和低值易耗品的核算；

6．掌握存货跌价准备；

7．熟悉存货盘盈与盘亏。

一、存货概述（★★）

（一）

存货的概

念和特征

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

（待售目的）

（二）

存货的内容

原材料、在途物资、生产成本、库存商品或商品、物资采购、低值易耗品、包装物、发出商品、委托加工物资；委托代销商品；受托代销商品、受托代销商品款、材料成本差异等。

（三）

属于存货

特殊项目

1．