《企业会计准则讲解(2008)》.doc

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目录

企业会计准则讲解 1

CAS 1

贯彻实施会计审计准则体系促进经济社会协调发展 1

关于中国企业会计准则体系建设与实施的若干问题 1

关于企业会计准则体系建设、趋同、实施与等效问题 1

（一）较好地实现了企业会计准则从2006年末至2007年初的新旧转换 13

（二）实现新旧准则转换后，上市公司按照企业会计准则运行平稳 16

目录 1

第一章基本准则 1

第一节基本准则概述 1

第二节财务报告目标、会计基本假设和会计基础 2

第三节会计信息质量要求 5

第四节会计要素及其确认与计量原则 7

第五节财务报告 13

第二章存货 1

第一节存货概述 1

第二节取得存货的计量 1

第三节发出存货的计量 3

第四节期末存货的计量 4

第五节新旧比较与衔接 10

第三章长期股权投资 1

第一节长期股权投资概述 1

第二节长期股权投资的初始投资成本 2

第三节长期股权投资的后续计量 5

第四节长期股权投资核算方法的转换及处置 13

第五节共同控制资产及共同控制经营的核算 16

第六节新旧比较与衔接 18

第四章投资性房地产 1

第一节投资性房地产概述 1

第二节投资性房地产的会计处理 3

第三节投资性房地产后续计量模式的变更 10

第四节新旧比较与衔接 11

第五章固定资产 1

第一节固定资产概述 1

第二节固定资产的初始计量 2

第三节固定资产的后续计量 9

第四节固定资产的处置 12

第五节新旧比较与衔接 14

第六章生物资产 1

第一节生物资产概述 1

第二节生物资产的初始计量 2

第三节生物资产的后续计量 6

第四节生物资产的收获与处置 9

第五节新旧比较与衔接 14

第七章无形资产 1

第一节无形资产概述 1

第二节无形资产初始计量 2

第三节内部研究开发费用的确认和计量 4

第四节无形资产的后续计量 7

第五节无形资产的处置 9

第六节新旧比较与衔接 10

第八章非货币性资产交换 1

第一节非货币性资产交换概述 1

第二节非货币性资产交换的确认和计量 1

第三节非货币性资产交换的会计处理 4

第四节新旧比较与衔接 12

第九章资产减值 1

第一节资产减值概述 1

第二节资产可收回金额的计量 2

第三节资产减值损失的确认与计量 7

第四节资产组的认定及减值处理 8

第五节商誉减值测试与处理 13

第六节新旧比较与衔接 15

第十章职工薪酬 1

第一节职工薪酬概述 1

第二节职工及职工薪酬的范围 1

第三节职工薪酬的确认和计量 3

第四节新旧比较与衔接 12

第十一章企业年金基金 1

第一节企业年金基金概述 1

第二节企业年金基金缴费 4

第三节企业年金基金投资运营 5

第四节企业年金基金收入 9

第五节企业年金基金费用 10

第六节企业年金待遇给付及企业年金基金净资产 12

第七节企业年金基金财务报表 15

第十二章股份支付 1

第一节股份支付概述 1

第二节股份支付的确认和计量 2

第三节新旧比较与衔接 12

第十三章债务重组 1

第一节债务重组概述 1

第二节债务重组的会计处理 1

第三节新旧比较与衔接 6

第十四章或有事项 1

第一节或有事项概述 1

第二节预计负债的确认和计量 3

第三节新旧比较与衔接 9

第十五章收入 11

第一节收入概述 11

第二节销售商品收入 11

第三节提供劳务收入 22

第四节让渡资产使用权收入 26

第五节新旧比较与衔接 28

第十六章建造合同 29

第一节建造合同概述 29

第二节合同成本 30

第三节合同收入与合同费用 32

第四节新旧比较与衔接 38

第十七章政府补助 39

第一节政府补助概述 39

第二节政府补助的会计处理 40

第三节新旧比较与衔接 43

第十八章借款费用 45

第一节借款费用概述 45

第二节借款费用的确认 45

第三节借款费用的计量 48

第四节新旧比较与衔接 52

第十九章所得税 53

第一节所得税会计概述 53

第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异 54

第三节递延所得税负债及递延所得税资产 61

第四节所得税费用的确认和计量 67

第五节新旧比较与衔接 71

第二十章外币折算 73

第一节外币折算概述 73

第二节记账本位币的确定 73

第三节外币交易的会计处理 75

第四节外币财务报表的折算 82

第五节新旧比较与衔接 89

第二十一章企业合并 91

第一节企业合并概述 91

第二节同一控制下企业合并的处理 93

第三节非同一控制下企业合并的处理 102

第四节新旧比较与衔接 113

第二十二章租赁 115

第一节租赁概述 115

第二节承租人的会计处理 117

第三节出租人的会计处理 122

第四节售后租回的会计处理 127

第五节新旧比较与衔接 130

第二十三章金融工具确认和计量 132

第一节金融工具概述 132

第二节金融资产和金融负债的分类 133

第三节金融资产和金融负债的确认 137

第四节金融资产和金融负债的计量 138

第五节嵌入衍生工具的确认和计量 151

第六节金融资产减值 155

第七节新旧比较与衔接 162

第二十四章金融资产转移 165

第一节金融资产转移概述 165

第二节金融资产转移的确认和计量 167

第三节新旧比较与衔接 183

第二十五章套期保值 184

第一节套期保值概述 184

第二节套期工具和被套期项目 185

第三节运用套期保值会计的条件 188

第四节套期保值确认和计量 191

第五节新旧比较与衔接 200

第二十六章原保险合同 202

第一节原保险合同概述 202

第二节原保险合同收入的确认和计量 204

第三节原保险合同准备金的确认和计量 205

第四节原保险合同成本的确认和计量 209

第五节新旧比较与衔接 211

第二十七章再保险合同 213

第一节再保险合同概述 213

第二节分出业务的会计处理 216

第三节分入业务的会计处理 222

第四节新旧比较与衔接 224

第二十八章石油天然气开采 226

第一节石油天然气开采概述 226

第二节石油天然气开采的确认和计量 227

第三节新旧较与衔接 233

第二十九章会计政策、会计估计变更和差错更正 234

第一节会计政策、会计估计和前期差错概述 234

第二节　会计政策变更 239

第三节会计估计变更 245

第四节　前期差错更正 247

第五节新旧比较与衔接 250

第三十章资产负债表日后事项 251

第一节资产负债表日后事项概述 251

第二节　资产负债表日后调整事项的会计处理 253

第三节资产负债表日后非调整事项的处理 258

第四节新旧比较与衔接 260

第三十一章财务报表列报 261

第一节财务报表列报概述 261

第二节财务报表列报的基本要求 261

第三节资产负债表 264

第四节　　利润表 275

第五节所有者权益变动表 281

第六节附注 283

第七节新旧比较与衔接 285

第三十二章现金流量表 287

第一节现金流量表概述 287

第二节　现金流量表编制 290

第三节现金流量表附注 301

第四节　　新旧比较与衔接 305

第三十三章中期财务报告 307

第一节中期财务报告概述 307

第二节中期财务报告编制 308

第三节新旧比较与衔接 318

第三十四章合并财务报表 320

第一节合并财务报表概述 320

第二节合并资产负债表 327

第三节合并利润表 348

第四节合并现金流量表 355

第五节合并所有者权益变动表 362

第六节新旧比较与衔接 367

第三十五章每股收益 369

第一节每股收益概述 369

第二节基本每股收益 369

第三节稀释每股收益 371

第四节每股收益的列报 378

第五节　新旧比较与衔接 379

第三十六章分部报告 381

第一节分部报告概述 381

第二节报告分部的确定 381

第三节分部信息的披露 390

第四节新旧比较与衔接 396

第三十七章关联方披露 397

第一节关联方披露概述 397

第二节关联方关系的认定 397

第三节关联方交易 400

第四节关联方的披露 401

第五节新旧比较与衔接 402

第三十八章金融工具列报 403

第一节金融工具列报概述 403

第二节权益工具的确认和计量 403

第三节金融工具披露 412

第四节新旧比较与衔接 426

后记 427

企业会计准则讲解

2008

CAS

财政部会计司编写组

人民出版社

再版说明

企业会计准则发布后，为了便于广大会计人员学习，掌握各项会计准则，知道实务操作，我们撰写了《企业会计准则讲解2006》（以下简称《讲解》）。

《讲解》出版后，反映很好，对于企业和会计师事务所全面、准确地贯彻执行企业会计准则发挥了重要作用。

企业会计准则自2007年1月1日在上市公司施行，并逐步扩大实施范围。

经过各方面的共同努力，较好地实现了新旧转换和平稳实施。

在准则实施过程中，提出了一些需要进一步解释和明确的问题，有些章节希望再补充些实例。

与此同时，2007年12月6日，内地和香港签署了两地会计准则等效的联合声明，根据两地准则等效磋商和谈判的结果，也有些内容需要通过《讲解》的修订进行必要的补充。

根据上述情况，我们以《讲解》原有框架及其内容为基础，进行了较为全面的梳理、补充和完善，形成了《企业会计准则讲解2008》。

《讲解》经修订后，内容更加完善、准确，更具权威性，可作为可作为会计专业人员和其他相关人员的工作手册，对于全面掌握企业会计准则，深刻领会准则精髓，更好地实施提高会计准则，进一步提高会计信息质量，具有十分重要的指导意义。

财政部会计司编写组

2008年9月

贯彻实施会计审计准则体系促进经济社会协调发展

（代序）

财政部部长金人庆

自2007年1月1日起,我国企业会计准则和审计准则体系正式实施。

上市公司等企业需执行企业会计准则体系,会计师事务所需执行审计准则体系。

实施会计审计准则体系,是实现我国会计审计准则国际趋同、有效提高会计信息质量、进一步提升我国会计审计整体水平所迈出的重要步伐,是推进企业改革、促进资本市场发展、提高对外开放水平的一项基础性工程,是完善我国市场经济体制、推动企业实施“请进来”、“走出去”战略的重要举措,是财政工作和会计行业贯彻落实科学发展观、确保经济又好又快发展和构建社会主义和谐社会的具体体现。

认真贯彻实施会计审计准则体系，是当前财政工作和会计行业的一项重要任务,应当高度重视,精心组织,强化指导,加强宣传,严格管理,确保向新准则平稳转换并实施到位。

（一）加强职业操守,严格执行新准则。

没有规矩,不成方圆。

企业会计准则体系是生成和提供高质量会计信息、引导社会资源合理配置、保护投资者和社会公众利益的重要技术标准。

严格执行会计准则体系，是企业特别是上市公司的重要法律义务和社会责任,要把贯彻实施企业会计准则体系与提高企业管理水平、树立社会良好形象、改善投资者及社会公众关系有机结合起来,严格执行准则规定的原则、方法,切实提高资产质量和会计信息质量；改善公司治理结构,推进内部控制制度建设,为保证会计信息的真实可靠提供内在机制保证；支持会计人员按照准则要求强化会计核算,参与经营管理和决策,提高业务水平及职业判断能力；按照充分披露原则,及时提供真实、完整的会计信息,培育和发展企业社会责任意识,从根本上保护投资者及社会公众利益;支持、配合注册会计师做好财务报告审计工作。

会计师事务所要强化责任和风险意识,严格按照准则规定开展审计鉴证和服务工作；改善会计师事务所内部管理,加强质量控制,全面提升审计质量和其他服务质量。

广大财会人员和注册会计师要通过两大准则体系的实施，进一步强化独立、客观、公正的职业操守,提升诚信为本、社会公众利益至上的责任感、使命感。

（二）加强政策指导，严格监督检查。

财政部门作为会计行业主管部门应当切实履行监管职责,切实加强对上市公司执行企业会计准则体系、会计师事务所执行审计准则体系情况的政策指导和监督检查,并为社会各界提供良好服务,切实保证准则的执行；密切关注、跟踪企业和会计师事务所执行新准则的情况,建立迅捷高效的预警、反应和处理机制,妥善处理好新准则实施过程中产生的各种问题；重视准则实施效果,不断改进实施机制,提高准则的适应性和科学性；加强会计信息和审计质量的监督检查,对违反准则规定的单位和个人依法严肃处理,切实维护准则权威；主动争取其他政府监管部门的支持配合,协调监管政策,规范监管口径,形成监管合力,提高监管效能,共同推动准则的有效执行；强化企业内部控制和事务所内部治理,进一步深化提高会计信息和审计质量的长效机制。

注册会计师协会要充分发挥行业自律管理的作用,指导、督促注册会计师认真执行会计审计准则。

　　（三）加强宣传培训，创造良好氛围。

贯彻实施会计审计准则体系是一个长期的过程,宣传培训工作也必须常抓不懈。

各级财政部门、注册会计师协会和其他有关部门、单位,要采取多种形式和措施,强化宣传培训,将准则培训工作延伸到企业负责人、大中型国有企业、外商投资企业、民营企业、中介机构、投资管理者和财务分析师等方面,为扩大企业会计准则体系实施范围、有效利用会计审计信息资源进而提高会计审计的社会效用奠定基础；要通过举办知识大赛等方式,扩大准则的社会影响,为准则的有效实施创造良好社会氛围；要把准则的学习培训与高级会计审计人才培养结合起来,着力培养一批具有国际视野、熟悉国际惯例、精通管理和业务的会计审计领军人才,为促进会计行业发展和适应经济全球化要求奠定人才基础。

会计审计准则体系的贯彻实施是一项系统工程，与社会经济生活的方方面面相互依赖、相互促进、相互支撑,希望各有关方面协调步伐，齐抓共管，扎扎实实做好两大准则体系的贯彻实施；也希望在全社会形成学习准则、遵守准则、应用准则的良好氛围,全面提升我国会计审计水平,促进我国经济社会健康协调可持续发展。

关于中国企业会计准则体系建设与实施的若干问题

财政部副部长王军

在“十一五”规划的开局之年,中国企业会计准则体系正式发布,并从2007年1月1日起在上市公司范围内实施,鼓励其他企业执行。

这是财政、会计工作贯彻落实科学发展观、服务改革开放和经济社会发展的重大举措,顺应了我国市场经济发展的要求,实现了与国际财务报告准则的实质趋同,对于维护市场经济秩序,完善市场经济体制,保障社会公众利益,促进社会和谐具有重要意义。

一、什么是会计准则

我国明确地提出会计准则的概念，并将其作为一个重要的会计理论问题进行研究，是上世纪70年代末和80年代初在会计学术界开始的。

一直以来,对何为会计准则,会计学者们从不同角度有多种看法。

有人认为，会计准则是关于一般通用的会计规则的公共合约；也有人认为,会计准则是为实现财务报告目标而约定的一种技术手段；还有人认为,会计准则是政治程序的产物。

对会计准则之所以有不同理解,主要是各自看问题的角度不同。

我以为,至少可从以下三个方面总体把握“会计准则”的内涵:

第一,会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计技术标准,是生成和提供会计信息的重要依据；第二,会计准则是资本市场的一种重要游戏规则,是实现社会资源优化配置的重要依据；第三,会计准则是国家社会规范乃至强制性规范的重要组成部分,是政府干预经济活动、规范经济秩序和从事国际经济交往等的重要手段。

正因为如此，世界各国越来越重视会计准则建设并注重发挥其在社会经济活动中的作用。

有学者认为,会计审计准则、企业内部控制以及政府监管,是促进资本市场健康发展的三大支柱。

这种说法并不为过。

　　会计准则体系作为技术规范，有着严密的结构和层次。

中国企业会计准则体系,由三部分内容构成:

一是基本准则,在整个准则体系中起统驭作用,主要规范会计目标、会计假设、会计信息质量要求、会计要素的确认、计量和报告原则等。

基本准则的作用是指导具体准则的制定和为尚未有具体准则规范的会计实务问题提供处理原则；二是38项具体准则,主要规范企业发生的具体交易或事项的会计处理；三是会计准则应用指南,主要包括具体准则解释和会计科目、主要账务处理等,为企业执行会计准则提供操作性规范。

这三项内容既相对独立,又互为关联,构成统一整体。

二、为什么要制定会计准则

我国会计准则建设,始终与建立和完善社会主义市场经济体制相互联系、相互促进。

上个世纪90年代初,为适应建立市场经济体制的客观要求,我们制定了“两则”“两制”,标志着我国会计由计划经济模式向市场经济模式转换,实现了我国会计与国际会计惯例的初步协调；随后,我们修改完善了会计制度，制定了16项具体会计准则。

在这种情况下，为什么还要搞企业会计准则体系建设呢？

从根本上讲，是因为经济全球化进入了一个新的发展时期，我国市场经济又进入了一个新的发展阶段。

会计准则发展必须顺时应势、创新趋同。

一是适应经济发展进程的需要。

一方面，会计准则体系必须适应经济市场化程度的要求。

经过将近30年的改革开放,我国经济的市场化程度已经大大提高。

据有关专家测算，2003年我国经济的市场化指数为73.8%，不仅超过了市场经济临界水平（即市场化指数为60%），而且属于快速发展的市场经济国家,相信今后几年我国经济市场化程度还会有进一步的提高；另一方面,经济全球化也对会计准则体系提出了更高的要求。

近年来,尤其是我国加入WTO以来，我国经济无论是在广度还是深度上都快速地融入到了世界经济体系,进出口贸易保持快速增长,国际贸易总量稳居世界第三位。

迫切需要有一套公认、一致、科学的会计标准来规范企业会计行为,确保生成公开透明、高质量的会计信息，促进企业的国际经贸交流和投融资活动。

二是完善市场经济体制的需要。

市场经济的建设，一要靠诚信,二要靠法制,两者不可或缺,但都与会计密切相关。

如果会计标准不统一、不协调,企业提供的会计信息也就不可靠、不可比,会计师事务所出具的审计报告也无法对企业会计信息质量提供合理保证。

这必然会大大增加交易成本，影响市场规范运作和效率。

因此,建立高质量的企业会计准则体系,有利于确保会计信息的真实、可比、有用;有利于降低交易成本;有利于促进资金有效流动,推动产业升级,避免无效投资和资源浪费;有利于深化企业改革、金融改革和资本市场的健康发展,也是完善社会主义市场经济体制的必然要求。

三是维护社会公众利益的需要。

会计信息质量的高低，直接影响投资者对资本市场的信心,直接影响社会公众的切身利益。

以提高会计信息质量、服务投资者经济决策为目标,按照国际会计惯例设计的会计确认、计量和报告标准,不仅使会计准则本身更加科学,更符合国际规范,而且有利于进一步强化对信息供给者的硬性约束,有利于有效维护投资者的知情权,有利于社会公众作出理性决策，从而为维护自身合法利益提供更好的制度保证。

四是加强政府对市场监管的需要。

市场经济的发展需要政府不断调

整、完善职能,一方面尽可能减少对市场的直接干预,另一方面又需要政府承担更多的公共责任,对市场行为和市场经济秩序进行恰当、必要的监管。

建立高质量的企业会计准则体系,可以为政府监管部门和有关经济管理部门提供更加科学有效的评判准绳和衡量标准,同时还有利于提高整个经济管理工作的质量和效率,不断规范市场经济秩序,提升政府驾驭市场经济的能力,更好地发挥政府维护社会公平与效率的职能作用。

五是提高我国对外开放水平的需要。

经济全球化趋势的深入发展和信息技术的日新月异,越来越凸显出会计作为国际通用的商业语言的重要性。

语言不通,没法打交道、做生意、谈合作。

随着我国经济与世界经济相互联系、相互依存和相互影响程度的日益加深,迫切需要我们从深化经贸合作、维护国家利益和谋求长远发展的大局出发,在认真总结我国会计改革实践经验的基础上,大胆借鉴国际通行规则,不断完善会计准则,为深入实施“请进来”和“走出去”战略,扩大互利合作、实现共同发展提供标准趋同、可比互通的统一信息平台,进一步优化我国投资环境,全面提高对外开放水平。

六是推进我国会计国际化的需要。

我国经济在国际舞台中正扮演着越来越重要的角色,会计作为反映和监督经济活动、服务经济发展的重要基础,也应走上国际舞台,发挥其应有的作用。

这是一项具有战略意义的系统工程,而会计准则的制定是其中一项重要的基础性工作。

因此,我们有必要从促进与国际趋同的会计准则制定入手,一步一个脚印,脚踏实地,全面提升我国会计人员素质和会计发展水平,提高我国会计的国际话语权,推动我国会计的规范化和国际化。

三、如何处理好中国特色与国际趋同的关系

纵观当今世界,经济一体化已成为世界经济发展的重要趋势。

影响贸易的关税壁垒和非关税壁垒正在大幅度削减，贸易自由化程度越来越高；国际资本市场、跨国并购和战略联盟的发展,使资本、劳务等生产要素在全球范围内自由流通更加便捷,推动着经济领域中包括会计标准在内的各种标准、制度的国际趋同;信息资源正在被更广泛的区域、更多的群体所分享,日益成为一种世界性的公共产品。

所有这些，都对会计准则的国际趋同提出了新要求,同时也注入了新活力。

会计信息作为公共信息资源和国际通用商业语言,其相互可比、真实公允,对各国经济与世界经济的融合发展,起着不可或缺的作用。

在这种背景下,国际财务报告准则的国际趋同化业已成为一种必然趋势。

但是,“普遍性离不开特殊性,普遍性属于特殊性之中”。

在会计准则国际趋同过程中，我们也不能忽视国情。

既要坚持中国特色，又要妥善处理好与国际财务报告准则的趋同问题。

我们的原则是:

第一,趋同是进步，是方向。

趋同是协调的进一步深化，体现了世界经济一体化进程的要求。

任何一个不想游离于国际市场之外的经济体或组

织,都不能无视准则国际趋同这一发展趋势。

这就需要共同努力,尽量寻求一致。

第二,趋同不是简单地等同。

各国在经济环境、法律制度、文化理念以及监管水平、会计信息使用者和会计人员素质等方面存在着不同程度的差异,不顾各国国情,不顾会计审计发展状况和环境特点,一味追求会计准则的筒单趋同,难以实现真正的趋同。

第三,趋同需要一个过程。

各国国情的差异决定了合作的自愿性,需要积极且不断地研究新情况、解决新问题、创建新机制,努力追求符合国际效率、公平、主权和全球多样性发展要求的建设机制。

第四，趋同是一种互动。

趋同并不意味着单向运动。

它是世界各个国家之间、以及各国与国际财务报告准则理事会之间、国际财务报告准则理事会同各区域会计组织之间,相互沟通,相互借鉴，