会计的基本概念.docx

会计的基本概念.docx

《会计的基本概念.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计的基本概念.docx（32页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。

会计的基本概念

第一部分会计的基本概念

一．会计：

以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作

会计的计量单位：

货币（主要的，但不是唯一的）

会计职能：

反映和监督（相辅相成，缺一不可）

会计的工作对象：

一个单位的经济活动

二．一个单位的经济业务（从创建到步入正轨）

三．会计六要素

资产=负债+所有者权益

收入—费用=利润

四．会计科目

五．记账方法

单式记账法复式记账法（收付记账法，增减记账法，借贷记账法）

六．借贷记账法

1．记账符号：

借贷只是记账符号，

2．记账方向：

资产、成本、费用，借增贷减；

负债、所有者权益、收入，借减贷增

3．记账规则：

有借必有贷，借贷必相等

4．如何写会计分录？

例如：

企业将库存现金1000元存入银行

5．分录步骤：

（1）分析经济业务所涉及到的会计科目

（2）确定会计科目的增加还是减少，从而确定记账方向

（3）确定会计科目应记的金额

（4）编制会计分录，并检查是否符合记账规则

借：

银行存款1000

贷：

库存现金1000

注：

会计分录的格式

（1）记账符号的错位

（2）金额不加任何单位、纯数字形式

第二部分会计科目的应用

一，资产类科目的应用

1．资产的定义：

资产是由过去的交易或事项形成，由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

2．资产类科目的记账方向：

借增贷减

3．具体科目：

[库存现金]存放在企业财务部门由出纳人员保管的货币。

[银行存款]企业存放在银行或其他金融机构的款项。

例１：

企业从银行提取现金1000元。

　　　借：

库存现金　1000

　　　　　贷：

银行存款　1000

例２：

企业将库存现金1000元存入银行。

借：

银行存款　1000

　　　　　贷：

库存现金　1000

[其他货币资金]指企业、单位除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等

[应收票据]应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

按照承兑人不同，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票

商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。

银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人（出票人）签发，由承兑银行承兑的票据。

例１：

企业销售甲产品一批，价款10000元，增值税1700元，收到对方签发的三个月商业承兑汇票一张。

　　　借：

应收票据　11700　　　　　

贷：

主营业务收入　1000

应交税费——应交增值税——销项税额1700

例2：

3个月后，此公司商业汇票到期，款项存入银行。

借：

银行存款11700

贷：

应收票据11700

[应收账款]：

企业在正常经营活动中，由于销售商品或提供劳务等，而应向购货或接受劳务单位收取但尚未收取的款项。

例1：

企业销售甲产品一批，价款10000元，款未收

借：

应收账款10000

贷：

主营业务收入10000

[应收利息]：

企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。

[应收股利]：

企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。

例１：

收到从A公司分来的现金股利600元，已存入银行。

借：

银行存款　600

　　　　　贷：

应收股利　600

[预付账款]：

企业按照合同规定预付的款项。

[其他应收款]：

１、应收的各种赔款，罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；

例1：

甲公司在采购过程中发上材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30000元，赔偿尚未收到。

借：

其他应收款—保险公司30000

贷：

材料采购30000

２、应收的出租包装物租金；

３、应向职工收取的各种垫付款项（房租费、医药费、水电费）

例1：

单位替小王垫付本应由其个人支付的住院费1000元，用现金支付。

借：

其他应收款——小王1000

贷：

库存现金1000

４、备用金（预支差旅费）

例１：

职工李某预借差旅费1000元，以现金付讫。

　　　借：

其他应收款――李某　1000　

　　　　　贷：

库存现金　1000

例２：

李某出差回来报销差旅费1200元。

　　　借：

管理费用　1200

　　　　　贷：

其他应收款　1000

　　　　　　　库存现金　200

例３：

李某出差回来报销差旅费900元。

　　　借：

管理费用　900

　　　　　库存现金　100

　　　　　贷：

其他应收款　1000

５、存出保证金（租入包装物支付的押金）。

例如：

甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10000元。

借：

其他应收款—存出保证金10000

贷：

银行存款10000

[交易性金融资产]：

短期投资（股票、债券、基金）

——成本

——公允价值变动损益

核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。

交易性金融资产的主要账务处理

1、取得时：

借：

交易性金融资产——成本

贷：

银行存款

2、出售时：

借：

银行存款

贷：

交易性金融资产

投资收益

或借：

银行存款

投资收益

贷：

交易性金融资产

例1:

甲公司购入丙公司发行的公司债券，支付价款为2600万元。

借：

交易性金融资产—成本26000000

贷：

银行存款26000000

例2：

将短期股票投资8500元出售，所售价款9500元存入银行。

借：

银行存款9500

贷：

交易性金融资产8500

投资收益1000

[坏账准备]：

企业的各项应收款项，可能会因为购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回，这类无法收回的应收款项就是坏账。

坏账准备是应收账款的备抵科目。

它是特殊类的资产账户，借方登记减少，贷方登记增加。

例1：

甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。

应收账款余额合计为1000000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。

借：

资产减值损失—计提的坏账准备100000

贷：

坏账准备100000

例2：

甲公司08年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元。

确认坏账时，应如下处理。

借：

坏账准备30000

贷：

应收账款30000

[材料采购]：

核算企业按计划成本购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的采购和入库情况。

[在途物资]核算企业按实际成本购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的采购和入库情况。

[原材料]：

核算库存材料的收发与结存情况。

企业采购材料时会出现以下几种情况：

1、钱货两清：

借：

原材料

应交税费――应交增值税――进项税额

　　　　　　　　　　贷：

银行存款

２、钱付货未到：

　　借：

在途物资/材料采购　

应交税费――应交增值税――进项税额

　　　　　　　　　　　　贷：

银行存款

材料到达并验收入库时：

　　借：

原材料

　　　　　　　　　　　　　　　贷：

在途物资/材料采购

３、货到钱未付：

　　借：

原材料

　　　　　　　　　　　　应交税费――应交增值税――进项税额

　　　　　　　　　　　　贷：

应付账款（负债类）

例１：

公司买进原材料一批，价值1000元，用银行存款支付，货物尚未到达企业。

（单位采用计划成本计价）

　　　借：

材料采购　1000

贷：

银行存款　1000

例２：

两天后，货已到并验收入库。

借：

原材料　1000

　　贷：

材料采购1000

[库存商品]：

指本企业已完成全部生产过程并已验收合格入库，可按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品。

例1：

企业在建工程领用库存商品一批，价值2000元。

借：

在建工程2000

贷：

库存商品2000

[周转材料]：

本科目核算企业周转材料的计划成本或实际成本，包括包装物、低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。

企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目。

[工程物资]：

企业为在建工程准备的各种物资的成本。

[在建工程]：

核算企业进行建造工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需安装设备的价值。

例1：

单位购入一台需要安装的大型机器设备，用银行存款支付，价值200000元。

借：

在建工程200000

贷：

银行存款200000

例2：

安装过程中，发生的安装工人工资3000，土地平整费及照明费等合计5000，用现金支付。

借：

在建工程8000

贷：

库存现金8000

例3：

一周后，工程竣工，设备投入使用。

借：

固定资产208000

贷：

在建工程208000

[固定资产]：

使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。

1为生产商品或提供劳务、出租或经营管理而持有的，而非为了销售；

2使用寿命超过一个会计年度，收益期超过一年。

例如：

购入不需安装的设备1台，价款10000元，增值税1700元，另外支付包装费300元、运费1000元，全部款项均已用银行存款支付，设备已经交付使用。

借：

固定资产13000

贷：

银行存款13000

[累计折旧]：

核算企业所提取固定资产折旧及折旧的累计数额。

累计折旧是固定资产的备抵科目。

也就是说提取的累计折旧越多，就会使固定资产的价值越低。

它是一个特殊的资产类科目，累计折旧的余额在贷方显示。

例如：

按规定计算并提取固定资产折旧12000元，其中车间使用的固定资产应提取折旧8400元，行政管理部门使用的固定资产应提折旧3600元。

借：

制造费用8400

管理费用3600

贷：

累计折旧12000

[固定资产清理]它是资产类账户，用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。

借方登记固定资产转入清理的净值和清理过程中发生的费用；贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入，其贷方余额表示清理后的净收益；借方余额表示清理后的净损失，清理完毕后应将其贷方或借方余额转入“营业外收入”或“营业外支出”账户。

“固定资产清理”账户应按被清理的固定资产设置明细账。

（1）出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，

　　借：

固定资产清理（转入清理的固定资产账面净值）

　　累计折旧（已计提的折旧）

贷：

固定资产（固定资产的帐面原价）

（2）发生清理费用时，

　　借：

固定资产清理

　　贷：

银行存款

（3）计算交纳营业税时，企业销售房屋、建筑物等不动产，按照税法的有关规定，应按其销售额计算交纳营业税，

　　借：

固定资产清理

贷：

应交税费——应交营业税

（4）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等时，

　　借：

银行存款

　　原材料等

　　贷：

固定资产清理

（5）应由保险公司或过失人赔偿时，

　　借：

其他应收款

　　贷：

固定资产清理

（6）固定资产清理后的净收益，

　　借：

固定资产清理

　　贷：

营业外收入——处理固定资产净收益

（7）固定资产清理后的净损失，

　　借：

营业外支出——处理固定资产净损失

　　贷：

固定资产清理

例如：

对设备进行固定资产清理，设备的原价为200000元，已计提的折旧为120000元.

借：

固定资产清理80000

累计折旧120000

贷：

固定资产200000

[无形资产]：

是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

特征1：

不具有实物形态；

特征2：

具有可辨认性；

特征3：

属于非货币性长期资产。

主要包括：

非专利技术、专利权、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。

商誉已成为一项单独的资产类会计科目，不属于无形资产。

注：

无形资产摊销时计入【累计摊销】科目。

（自用）管理费用；（出租）其他业务成本。

[累计摊销]

会计处理：

1、企业自用无形资产：

借：

管理费用

贷：

累计摊销

2、企业出租无形资产：

借：

其他业务成本

贷：

累计摊销

例1：

甲公司购入一项非专利技术，支付的买价和有关费用合计900000元，以银行存款支付。

借：

无形资产900000

贷：

银行存款900000

[待处理财产损溢]账上的与实际的金额不符。

——待处理流动资产损溢

——待处理固定资产损溢

企业在财产清查过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。

物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算。

处理：

盘盈——营业外收入

盘亏——营业外支出

例1：

清查中，发现某型号机器设备多出一台，当前净值为2000元。

经批准，作为营业外收入处理。

借：

固定资产　2000

贷：

待处理财产损益――待处理固定资产损益　2000

借：

待处理财产损益――待处理固定资产损益2000

贷：

营业外收入2000

例2：

清查中，发现库存现金少于账面余额50元。

借：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢50

贷：

库存现金50

经批准，上述盘亏数额作为营业外支出处理。

借：

营业外支出50

贷：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢50

例3：

清查中，发现库存现金多于账面余额50元。

借：

库存现金50

贷：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢50

经批准，上述现金作为营业外收入处理。

借：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢50

贷：

营业外收入50

2、负债类会计科目

1.负债定义：

负债又称债权人权益，是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务

2.负债类科目记账方向：

借记减少，贷记增加

3.具体科目：

[短期借款]：

短期借款是指企业借入的期限在一年以内（包含一年）的各种借款；（只核算本金，不核算利息）

注：

在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。

借入短期借款时：

借：

银行存款

贷：

短期借款

每月末计提短期借款利息时：

借：

财务费用

贷：

应付利息

偿还本息时：

借：

短期借款

应付利息

财务费用

贷：

银行存款

例1：

A股份有限公司于07年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为3个月，年利率为8%。

根据与银行签署的借款协议，该项借款的借款本金与利息到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。

（1）1月1日借入短期借款时：

借：

银行存款120000

贷：

短期借款120000

（2）1月末，计提1月份应计利息时：

借：

财务费用800

贷：

应付利息800

（3）2月末，利息计提同上。

（4）3月末借款到期支付银行借款及利息时：

借：

短期借款120000

应付利息1600

财务费用800

贷：

银行存款122400

例2：

用银行存款，归还短期借款10000元，利息1700元（其中利息900元已预提）

借：

短期借款10000

应付利息900

财务费用800

贷：

银行存款11700

[长期借款]：

用来核算企业借入的期限大于一年的各种借款。

（分次付息—应付利息；一次还本付息—长期借款）

预提时：

短期/长期借款利息记入“财务费用”。

偿还时：

短期借款利息记入“财务费用”；

长期借款利息记入“长期借款”。

例1：

从银行借入3年期借款240000元，借款已存企业银行账户。

借：

银行存款240000

贷：

长期借款240000

企业用上述款项购买不需要安装的固定资产一台，价款230000元，运费及保险费10000元。

借：

固定资产240000

贷：

银行存款240000

年末计提长期借款利息

借：

财务费用/在建工程/制造费用/研发支出

贷：

长期借款

到期偿还本息

借：

长期借款

贷：

银行存款

[应付票据]核算企业购买材料、商品或接受劳务等而开出的商业汇票。

[应付账款]核算企业因采购材料和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。

[预收账款]是指企业按合同规定向购货单位预收的款项。

[应付利息]

[应付股利]

[其他应付款]租入包装物租金、存入保证金等

例1：

以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，月租金5000元

借：

管理费用5000

贷：

其他应付款5000

[应付债券]：

企业为筹集（长期）资金而发行的债券。

债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。

例2：

B企业于06年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为8%、发行面值总额为40000000元的债券。

该债券按面值发行。

借：

银行存款40000000

贷：

应付债券—面值40000000

[应付职工薪酬]——工资

——福利费

是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。

例如：

2005年3月31日，分配应支付的职工工资30000元，其中生产人员工资10500元，车间管理人员工资3600元；行政管理部门人员工资3900元，在建工程应负担的工资12000元。

（附单据数：

1张）

　　　借：

生产成本　10500

制造费用3600

管理费用3900

在建工程12000

贷：

应付职工薪酬——工资30000

[应交税费]

企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：

增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、印花税、教育费附加、矿产资源补偿费等。

本科目应当按照应交税费的税种进行明细核算。

应交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏进行明细核算。

本科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税金。

。

（一）应交增值税

[应交税费]——应交增值税——进项税额

——销项税额

——已交税金

——进项税额转出

1．企业采购物资等，按可抵扣的增值税额，借记本科目（应交增值税——进项税额），按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。

购入物资发生的退货，做相反的会计分录。

例1：

甲公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款60000元，增值税额10200元，货物尚未到达，货款和进项税款已用银行存款支付。

该企业采用实际成本对原材料进行核算。

借：

在途物资60000

应交税费——应交增值税——进项税额10200

贷：

银行存款70200

例2：

从久久工厂赊购原材料一批，计50000元，增值税8500元，材料验收入库。

借：

原材料50000

应交税费——应交增值税——进项税额8500

贷：

应付账款58500

例3：

B企业购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计300000元，增值税专用发票上注明的增值税额51000元，款项尚未支付。

借：

固定资产351000

贷：

银行存款351000

2．销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记本科目（应交增值税——销项税额），按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。

发生的销售退回，做相反的会计分录。

例1：

销售产品一批给光明公司，价款100000元，增值税17000元，产品已发出，收到117000元的商业汇票一张。

借：

应收票据117000

贷：

主营业务收入100000

应交税费——应交增值税——销项税额17000

例2：

企业在建工程领用自产产品成本2000元，市场价值3000元，增值税510元。

借：

在建工程2510

贷：

库存商品2000

应交税费——应交增值税——销项税额510

例3：

销售产品一批给世纪公司，价款100000元，增值税17000元，产品已发出，收到120000元商业承兑汇票一张，多余部分以银行存款支付。

借：

应收票据120000

贷：

主营业务收入100000

应交税费——应交增值税——销项税额17000

银行存款3000

例4：

K企业销售产品一批，价款500000元，按规定应收取增值税额85000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。

借：

应收账款585000

贷：

主营业务收入500000

应交税费——应交增值税——销项税额85000

3．企业交纳的增值税，借记本科目（应交增值税——已交税金），贷记“银行存款”科目。

例：

某企业以银行存款交纳本月增值税100000元。

借：

应交税费——应交增值税——已交税金100000

贷：

银行存款100000

4、购进的材料改变用途时：

例如：

E企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10000元，增值税额为1700元。

借：

待处理财产损益——待处理流动资产损益11700

贷：

原材料10000

应交税费——应交增值税——进项税额转出1700

5．小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“银行存款”科目。

（二）应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税、教育费附加

1、企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税：

借：

营业税金及附加

贷：

应交税费—应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加

2、交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税：

借：

应交税费—应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加

贷：

银行存款

例：

企业按规定计算，用银行存款交纳07年第四季度教育费附加300000元。

借：

应交税费――应交教育费附加　300000

贷：

银行存款300000

（三）应交企业所得税

1．企业按照税法规定计算应交的所得税时：

借：

所得税费用

贷：

应交税费——应交所得税

2．交纳的所得税

借：

应交税费——应交所得税

贷：

银行存款

（四）应交个人所得税（源泉扣缴）

1、企业按规定计算的应代扣代交的职工个人所得税：

借：

应付职工薪酬

贷：

应交税费——应交个人所得税

2、交纳的个人所得税时：

借：

应交税费——应交个人所得税

贷：

银行存款

例：

某企业代扣职工个人所得税共计2000元。

借：

应付职工薪酬—工资2000

贷：

应交税费—应交个人所得税2000

（五）应交房产税、土地使用税、印花税、车船使用税

1、企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税、印花税时：

借：

管理费用

贷：

应交税费——应交房产税、土地使用税、印花税、车船使用税

2、交纳的房产税、土地使用税、印花税、车船使用税

借：

应交税费——应交房产税、土地使用税、印花税、车船使用税

贷：

银行存款

3、所有者权益类科目

1．定义所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益

2．记账方向：

借记减少，贷记增加

3．具体科目：

[实收资本]（股本）：

企业接受投资者投入的实收资本。

它可以以货币资金、原