会计学非专业313 第十三章 财务会计报告与财务分析.docx

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会计学非专业313第十三章财务会计报告与财务分析

第12章财务会计报告与财务分析

学习目标：

通过本章内容的学习，要求了解会计报表的作用、格式和内容。

了解财务分析的作用、目的及程序；企业财务状况趋势分析的含义及方法。

掌握偿债能力、营运能力、获利能力主要指标的分析方法；财务状况综合分析的含义和方法。

熟悉三大能力分析的程序。

基本内容：

1、财务会计报告概述：

了解财务会计报告的定义、种类、构成，掌握会计报表的种类。

2、资产负债表、利润表、现金流量表：

了解资产负债表的内容与格式。

了解利润表的内容与格式。

：

了解现金流量表的内容与编制基础。

3、财务报表分析方法概述：

趋势分析法、结构分析法、比率分析法。

财务报表的比率分析：

短期偿债能力分析、长期偿债能力分析、盈利能力分析、营运能力分析、发展能力分析。

4、企业财务状况的综合分析：

杜邦体系分析法。

第一节财务会计报告概述

一、财务报告的定义与种类

（一）财务会计报告的定义

财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。

（二）财务会计报告的种类

企业的财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。

将半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。

二、财务会计报告的构成

（一）会计报表

企业对外提供的会计报表至少包括：

资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表。

（二）会计报表附注

会计报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

三、会计报表的种类和基本要求

（一）会计报表的种类

（1）按照会计报表所反映的内容，可以分为动态会计报表和静态会计报表。

（2）按照会计报表的编报时间，可以分为月报、季报和年报。

（3）按照会计报表各项目所反映的数字内容，可以分为个别会计报表和合并会计报表。

（4）按照会计报表的服务对象，可以分为内部报表和外部报表。

（二）会计报表的基本要求

1.会计报表的质量要求

2.会计报表的时间要求

3.会计报表的形式要求

4.财务会计报告的编制要求

第二节财务报表分析方法概述

一、财务分析的含义、内容、程序

　　１．含义：

　　全称为财务报表分析，是指以财务报表和其它资料为依据和起点，采用专门方法，系统分析和评价企业过去和现在的经营成果、财务状况及其变动，目的是了解过去、评价现在、预测未来。

2.财务分析的程序

[1]财务分析信息搜集整理阶段

[2]战略分析与会计分析阶段

[3]财务分析实施阶段

[4]财务分析综合评价阶段

战略分析：

对企业所在行业或企业拟进入行业的分析，明确企业自身地位及应采取的竞争策略。

会计分析：

是财务分析的基础，对发现的由于会计原则、会计政策等原因引起的会计信息差异，应通过一定的方式加以说明或调整，消除会计信息的失真问题。

会计分析步骤：

阅读会计报告；比较财务报表；解释从财务报表；修正财务报表信息。

3.内容：

偿债能力分析；营运能力分析；盈利能力分析。

二、财务分析的目的

（1）评价企业的偿债能力

（2）评价企业的资产管理水平

（3）评价企业的获利能力

（4）评价企业的发展趋势

三、财务分析的基础

（1）资产负债表

（2）利润表

（3）现金流量表

四、财务报表分析的方法

（一）比较分析法

1.定义

是指将两个或两个以上有内在联系的、可比的指标进行比较揭示数量差异的一种分析方法。

2.基本要点：

（1）将实际数据与计划数比较。

（2）将实际数据与前期、上年同期或若干连续时期的实际数据比较。

（3）将实际数据与同行业平均指标或先进企业比较。

3.计算方法：

变动额（差异额）=实际数—基期数

变动率（差异率）=变动额/基期数×100%

4.水平分析法：

是指将反映企业报告期财务状况的信息（特别指财

务报表信息资料）与反映企业前期或历史某一时期的财务状况的信息进行对比，研究企业各项经营业绩或财务状况的发展变动情况的一种财务分析方法。

一是绝对值增减变动，

绝对值变动量=分析期某项指标实际数-基期同项指标实际数。

二是增减变动率，

变动率（%）=变动值/基期实际数值

三是变动比率值：

变动比率值=分析期实际数值/基期实际数值

5.比较分析法的比较标准的种类：

公认标准：

是对各类企业不同时期都普遍适用的指标评价标准。

行业标准

行业标准，是反映某行业水平的指标评价标准

在比较分析时，可以用本企业财务指标与同行业平均水平指标、同行业先进水平指标、同行业公认标准指标对比。

通过行业标准指标比较，有利于揭示本企业在同行业中所处的地

位及存在的差距。

目标标准

目标标准，是反映本企业目标水平的指标评价标准。

当企业的实际财务指标达不到目标标准时，应进一步分析原因，以便改进财务管理工作。

6.比较分析法的分类

（1）按比较的指标分类（比什么）

绝对数比较

利用报表中两个及以上的绝对数比较数量差异。

主要用于历史和预算比较。

相对数比较

◆结构百分比比较

◆财务比率比较：

用于历史比较、同业比较和预算比较。

（2）按比较的对象分类（和谁比）

与本企业历史比较（历史比较）（又叫纵向比较）

用两期或连续数期的财务指标对比各期的财务状况，以揭示当期企业财务状况和经营情况增减变化的方法。

与同类企业比较（同业比较）（又称“横向比较”）

把该企业的主要财务指标与同行业的平均指标或同行业中先进企业指标对比，可以全面评价经营成绩。

与计划预算比较（标准比较）

采用实际与标准指标进行对比，不仅能揭示出预算的完成程度,为改进工作指出方向,而且还会在整个企业管理工作中起到积极的促进作用。

标准指标：

计划数、预算数、标准数、任务数、公认的标准数值。

7.运用比较分析法应该注意的问题

（1）注意指标的可比性

指标的内容和范围一致

指标的计算方法一致

指标的时间单位和长度一致

会计计量、会计政策和会计处理方法一致

企业类型、经营规模和财务规模大体一致

（二）比率分析法

1.比率分析法的含义及形式

将两个或两个以上具有内在联系的项目指标进行对比求出比率的一种分析方法。

2.比率分析法的种类

（1）相关比率分析—狭义的比率分析法

将两个不同项目或不同类别但又相关的指数据进行对比，求出比率进行对比的方法。

财务比率的分子和分母必须来自同一个企业的同一个期间的财务报表,但不一定来自同一张报表；

财务比率的分子与分母之间必须有着一定的逻辑联系（如因果关系）,从而保证所计算的财务比率能够说明一定的问题,即比率应具有财务意义。

（2）结构比率分析（又叫构成比率分析法）

指通过计算某项经济指标各个组成部分占总体的比重，反映指标的内部结构及其变化，从而掌握经济活动特点和变化趋势的分析方法。

垂直分析法：

通过计算报表中各项目占总体的比重或结构，反映报表中的项目与总体关系情况及其变动情况。

财务报表经过垂直分析法处理后，通常称为同度量报表或称总体结构报表、共同比报表等。

某项目比重=该项目金额/各项目总金额

如：

①将各资产项目分别与总资产项目比较，求出各资产项目占总资产的比重

可确定企业资产结构安排中存在的问题，为进一步优化企业资产结构确定重点和方向；

②将利润表各项目分别与营业收入比较，分别求出各项目占营业收入的比重

可以将对企业盈利能力的分析进一步深化到盈利结构的分析，更能发现提高企业收益能力的重点。

（3）趋势比率分析

根据企业连续数期的同类指标进行对比，以揭示增减变动趋势的一种分析方法。

定基发展速度：

将各期某一项目的金额与固定基期同一项目的金额进行对比。

环比发展速度：

把各期某一项目的金额与前一期同一项目的金额进行对比。

3.运用比率分析应该注意的问题

（1）相比较的两个项目必须是彼此关联的。

如资产负债表中的流动资产与盈余公积之比是毫无意义的，但它和流动负债比，则能说明企业可用以清偿短期负债的流动资产的相对多寡，反映企业的变现能力。

（2）各种比率计算出来以后要和本企业历史、同类企业相比才更

有意义。

如，销售净利率为40％，往往没有什么更深刻的意义，但它如果和历史相比则能反映企业获利是否有所提高，与同类企业相比说明该企业是否具有先进性。

（3）计算财务比率所依据的会计报表资料不一定反映企业真实情况。

如：

报表数据未按通货膨胀或物价水平调整；非流动资产的余额是按历史成本减折旧或摊销计算的，不代表现行成本或变现价值；无形资产和开办费的摊销等是主观估计的，未必正确；财产盘盈或坏账损失等非常或偶然的事项，可能会歪曲本期的净收益。

（4）不同企业对同一会计事项处理可能选择不同的会计处理方法和程序，使它们的财务比率可比口径有误差。

（三）因素分析法

1.定义及种类

因素分析法是将某综合指标分解为相互联系的若干因素，依次顺序

的替换各因素从而测定各因素变动对综合指标影响程度的一种分析方法。

种类：

连环替代法；差额计算法。

2.连环替代法

确定几个相互联系的影响因素，并按照一定的顺序逐个替换各个因

素的数量，计算出各个因素的变动对综合经济指标的影响程度和方向的一种分析方法。

（1）步骤：

确定分析指标与其影响因素之间的关系式

通常是指标分解法，即将经济指标在计算公式的基础上进行分解或扩展，从而得出各影响因素与分析指标之间的关系式：

P=a×b×c

确定分析对象

根据分析指标的报告期数值与基期数值列出两个关系式，或指标体系，确定分析对象。

基期P0=a0×b0×c0①

报告期P1=a1×b1×c1②

分析对象：

△P=P1－P0

连环顺序替代，计算替代结果

第一次替代

a1×b0×c0=P2③

a变动对P的影响=③－①=△Pa

第二次替代

a1×b1×c0=P3④

b变动对P的影响=④－③=△Pb

第三次替代

a1×b1×c1=P1④

c变动对P的影响=⑤-④=△Pc

汇总影响数：

△P=△Pa+△Pb+△Pc

（2）应用连环替代法应注意的问题

✧因素的相关性

✧分析前提的假定性

✧因素替代的顺序性

✧顺序替代的连环性

3．差额计算法

是连环替代法的一种简化形式，其因素分析的原理与连环替代法相同

（1）含义：

在其他因素不变的假定条件下，直接利用各影响因素的实际数与基期数的差额，计算各该因素对分析指标的影响程度。

（2）基本程序：

⏹计算各个因素的差额

⏹计算各因素变动对经济综合指标的影响额

⏹汇总各个因素的影响额

（四）图表分析法

1.图表分析法的作用

又叫图解法，是财务分析中常用的方法，不是一种独立的财务分析方法，是前面讲述的财务分析方法的直观表达形式

作用：

能形象、直观的反映财务活动过程和结果，将复杂的经济活动及其效果以通俗、易懂的形式表现出来。

2.对比分析图解法

指用图表的形式，对某一指标的报告数值与基准数值进行对比，以揭示报告数值与基准数值之间的差异。

常见的形式：

为柱形图

3.结构分析图解法

以图形的方式表示在总体中各部分所的比重。

常见的形式：

饼形图。

4.趋势分析图解法——折线图

通常用坐标图反映某一个或几个指标在一个较长时期内的变动趋势。

5.因素分析图解法

运用因素分解图来反映某项经济指标的影响因素及影响程度，能直观、清晰的反映分析指标与影响因素之间的关系如:

杜邦分析图。

五、财务分析的局限性

（1）报表本身的原因：

会计假设、记账原则、报表的真实性

（2）可比性问题

（3）比较基础的问题

第三节资产负债表编制原理与财务分析

一、资产负债表的内容与格式

（一）资产负债表的概念及作用

资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表，主要提供有关企业财务状况方面的信息。

（二）资产负债表的格式与内容

1．格式

资产负债表一般有表首、正表两部分。

其中，表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。

正表则列示了用以说明企业财务状况的各个项目。

它一般有两种格式：

报告式资产负债表和账户式资产负债表。

报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权益。

账户式资产负债表时左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。

不管采用什么格式，资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计这一等式不变。

2．内容

在资产负债表中，资产按照其流动性分类分项列示，包括流动资产和非流动资产；负债按照其流动性分类分项列示，包括流动负债和非流动负债等；所有者权益按照实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。

二、资产负债表的编制方法

（一）“年初数”的填列方法

表中“年初数”栏内各项目数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。

如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入本表“年初数”栏内。

（二）“期末数”的填列方法

“期末数”是指某一会计期末的数字，即月末、季末、半年末或年末的数字。

资产负债表各项目“期末数”栏内的数字，可采用根据账户的余额直接填列或计算填列的方法。

可通过以下几种方式取得：

（1）根据总账余额直接填列。

如短期借款、应收股利等项目。

（2）根据总账余额计算填列。

如货币资金项目需要根据库存现金、银行存款、其他货币资金账户的期末余额合计数填列。

（3）根据明细账余额计算填列。

如应付账款项目需要根据应付账款、预付账款账户所属项目相关明细账的贷方余额计算填列。

（4）根据总账和明细账余额分析计算填列。

如长期借款项目需要根据长期借款总账期末余额扣除长期借款总账所属明细账中反映的将于一年内到期的长期借款部分，分析计算填列。

（5）根据有关项目数字抵消计算填列，以反映其净额。

如固定资产项目是用固定资产账户余额减去累计折旧和固定资产减值准备后的净额填列。

（三）资产负债表中各项目的填列方法

（1）“货币资金”项目反映企业库存现金、银行基本存款户存款、银行一般存款户存款、外埠存款、银行汇票存款等的合计数。

本项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额合计数填列。

（2）“交易性金融资产”项目反映企业为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。

本项目应根据“交易性金融资产”账户的期末余额填列。

　　（3）“应收票据”项目反映企业收到的未到期收款而且也未向银行贴现的商业承兑汇票和银行承兑汇票等应收票据余额，减去已计提的坏账准备后的净额。

本项目应根据“应收票据”账户的期末余额减去“坏账准备”账户中有关应收票据计提的坏账准备余额后的金额填列。

　　（4）“应收账款”项目反映企业因销售商品、提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。

本项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

　　（5）“预付账款”项目反映企业预收的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。

本项目根据“预付账款”和“应付账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计，减去“坏账准备”账户中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

　　（6）“应收利息”项目反映企业因持有交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产等应收取的利息。

本项目应根据“应收利息”账户的期末余额填列。

　　（7）“应收股利”项目反映企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。

本项目根据“应收股利”账户期末余额填列。

　　（8）“其他应收款”项目反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。

本项目应根据“其他应收款”账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

　　（9）“存货”项目反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种原材料、商品、在产品、半成品、发出商品、包装物、低值易耗品和委托代销商品等。

本项目应根据“在途物资（材料采购）”、“原材料”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“生产成本”和“劳务成本”等账户的期末余额合计，减去“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列。

材料采用计划成本核算以及库存商品采用计划成本或售价核算的小企业，应按加或减材料成本差异、减商品进销差价后的金额填列。

　　（10）“一年内到期的非流动资产”项目反映企业非流动资产项目中在一年内到期的金额，包括一年内到期的持有至到期投资、长期待摊费用和一年内可收回的长期应收款。

本项目应根据上述账户分析计算后填列。

　　（11）“其他流动资产”项目反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产，本项目应根据有关账户的期末余额填列。

　　（12）“可供出售金融资产”项目反映企业持有的可供出售金融资产的公允价值。

本项目根据“可供出售金融资产”账户期末余额填列。

　　（13）“持有至到期投资”项目反映企业持有至到期投资的摊余价值。

本项目根据“持有至到期投资”账户期末余额减去一年内到期的投资部分和“持有至到期投资减值准备”账户期末余额后填列。

　　（14）“长期应收款”项目反映企业长期应收款净额。

本项目根据“长期应收款”期末余额，减去一年内到期的部分、“未确认融资收益”账户期末余额、“坏账准备”账户中按长期应收款计提的坏账损失后的金额填列。

　　（15）“长期股权投资”项目反映企业不准备在1年内（含1年）变现的各种股权性质投资的账面余额，减去减值准备后的净额。

本项目应根据“长期股权投资”账户的期末余额减去“长期股权投资减值准备”账户期末余额后填列。

　　（16）“固定资产”项目反映企业固定资产的净值。

本项目根据“固定资产”账户期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”账户期末余额后填列。

　　（17）“在建工程”项目反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程价值。

本项目根据“在建工程”账户期末余额，减去“在建工程减值准备”账户期末余额后填列。

　　（18）“工程物资”项目反映企业为在建工程准备的各种物资的价值。

本项目根据“工程物资”账户期末余额，减去“工程物资减值准备”账户期末余额后填列。

　　（19）“固定资产清理”项目反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面价值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。

本项目应根据“固定资产清理”账户的期末借方余额填列；如“固定资产清理”账户期末为贷方余额，以“－”号填列。

　　（20）“无形资产”项目反映企业持有的各项无形资产的净值。

本项目应根据“无形资产”账户期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”账户的期末余额填列。

　　（21）“开发支出”项目反映企业开发无形资产过程中发生的、尚未形成无形资产成本的支出。

本项目根据“开发支出”账户的期末余额填列。

　　（22）“长期待摊费用”项目反映小企业尚未摊销的摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用。

本项目应根据“长期待摊费用”账户的期末余额减去将于1年内（含1年）摊销的数额后的金额填列。

　　（23）“商誉”项目反映企业商誉的价值。

本项目根据“商誉”账户期末余额填列。

　　（24）“递延所得税资产”项目反映企业应可抵扣暂时性差异形成的递延所得税资产。

本项目根据“递延所得税资产”账户期末余额填列。

　　（25）“其他长期资产”项目反映企业除以上资产以外的其他长期资产。

本项目应根据有关账户的期末余额填列。

　　（26）“短期借款”项目反映企业借入尚未归还的1年期以下（含1年）的借款。

本项目应根据“短期借款”账户的期末余额填列。

　　（27）“交易性金融负债”项目反映企业发行短期债券等所形成的交易性金融负债公允价值。

本项目根据“交易性金融负债”账户期末余额填列。

　　（28）“应付票据”项目反映企业为了抵付货款等而开出并承兑的、尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

本项目应根据“应付票据”账户的期末余额填列。

　　（29）“应付账款”项目反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。

本项目应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属各明细账户的期末贷方余额合计填列。

　　（30）“预收账款”项目反映企业按合同规定预收的款项。

本项目根据“预收账款”和“应收账款”账户所属各明细账户的期末贷方余额合计填列。

　　（31）“应付职工薪酬”项目反映企业应付未付的工资和社会保险费等职工薪酬。

本项目应根据“应付职工薪酬”账户的期末贷方余额填列，如“应付职工薪酬”账户期末为借方余额，以“－”号填列。

　　（32）“应交税费”项目反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税金。

本项目应根据“应交税费”账户的期末贷方余额填列；如“应交税费”账户期末为借方余额，以“－”号填列。

　　（33）“应付利息”项目反映企业应付未付的各种利息。

本项目根据“应付利息”账户期末余额填列。

　　（34）“应付股利”项目反映企业尚未支付的现金股利或利润。

本项目应根据“应付股利”账户的期末余额填列。

　　（35）“其他应付款”项目反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项。

本项目应根据“其他应付款”账户的期末余额填列。

　　（36）“一年内到期的非流动负债”项目反映企业各种非流动负债在一年之内到期的金额，包括一年内到期的长期借款、长期应付款和应付债券。

本项目应根据上述账户分析计算后填列。

　　（37）“其他流动负债”项目反映企业除以上流动负债以外的其他流动负债。

本项目应根据有关账户的期末余额填列。

　　（38）“长期借款”项目反映企业借入尚未归还的1年期以上（不含1年）的各期借款。

本项目应根据“长期借款”账户的期末余额减去一年内到期部分的金额填列。

　　（39）“应付债券”项目反映企业尚未偿还的长期债券摊余价值。

本项目根据“应付债券”账户期末余额减去一年内到期部分的金额填列。

　　（40）“长期应付款”项目反映企业除长期借款、应付债券以外的各种长期应付款。

本项目应根据“长期应付款”账户的期末余额，减去“未确认融资费用”账户期末余额和一年内到期部分的长期应付款后填列。

　　（41）“预计负债”项目反映企业计提的各种预计负债。

本项目根据“预计负债”账户期末余额填列。

　　（42）“递延所得税负债”项目反映企业根据应纳税暂时性差异确认的递延所得税负债。

本项目根据“递延所得税负债”账户期末余额填列。

　　（43）“其他长期负债”项目反映企业除以上长期负债项目以外的其他长期负债。

本项目应根据有关账户的期末余额填列。

　　（44）“股本”项目反映企业各投资者实际投入的资本总额。

本项目应根据“股本（实收资本）”账户的期末余额填列。

　　（45）“资本公积”项目反映企业资本公积的期末余额。

本项目应根据“资本公积”账户的期末余额填列，其中“库存股”按“库存股”账户余额填列。

　　（46）“盈余公积”项目反映企业盈余公积的期末余额。

本项目应根据“盈余公积”账户的期末余额填列。

（47）“未分配利润”项目反映企业尚未分配的利润。

本项目应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的期末余额计算填列，如为未弥补的亏损，在本项目内以“－”号填列。

三、资产负债表分析

（一）资产负债表的水平分析