规范化运作之审计稽核管控制度与操作流程经典.docx
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规范化运作之审计稽核管控制度与操作流程经典
审计稽核管控制度与操作流程
目录
第一部分管控制度3
内部审计管理制度3
第一章总则3
第二章审计准备4
第三章审计实施6
第四章审计终结9
第五章审计意见和决定11
第六章审计档案12
第七章审计人员的职业道德、纪律与法律保护12
第八章对内部审计人员的考核与评价13
第九章附则13
内部审计工作细则指导手册15
一、资产类15
1.货币资金审计目标和程序15
2.短期投资审计目标和程序16
3.应收票据审计目标和程序17
4.应收帐款审计目标和程序17
5.坏帐准备审计目标和程序18
6.预付帐款审计目标和程序19
7.其他应收款审计目标和程序20
8.待摊费用审计目标和程序20
9.存货审计目标和程序21
10.待处理流动资产净损失审计目标和程序23
11.长期投资审计目标和程序24
12.固定资产及累计折旧审计目标和程序25
13.固定资产清理审计目标和程序25
14.在建工程审计目标和程序26
15.待处理固定资产净损失审计目标和程序27
16.无形资产审计目标和程序27
17.递延资产审计目标和程序28
二、负债类28
18.短期借款审计目标和程序28
19.应付票据审计目标和程序29
20.应付帐款审计目标和程序30
21.预收帐款审计目标和程序31
22.应付工资审计目标和程序31
23.应付福利费审计目标和程序32
24.未付利润审计目标和程序32
25.未交税金审计目标和程序32
26.其他未交款审计目标和程序34
27.其他应付款审计目标和程序34
28.预提费用审计目标和程序35
29.长期借款审计目标和程序35
30.应付债券审计目标和程序36
31.长期应付款审计目标和程序36
32.实收资本审计目标和程序37
33.资本公积审计目标和程序38
34.盈余公积审计目标和程序38
35.未分配利润审计目标和程序39
三、损益类39
36.产品销售收入审计目标和程序39
37.产品销售成本审计目标和程序40
38.产品销售费用审计目标和程序42
39.管理费用审计目标和程序42
40.财务费用审计目标和程序43
41.产品销售税金及附加审计目标和程序44
42.其他业务利润审计目标和程序44
43.投资收益审计目标和程序45
44.营业外收入审计目标和程序45
45.营业外支出审计目标和程序45
46.以前年度损益调整审计目标和程序46
47.所得税审计目标和程序46
四、其它47
48.或有损失审核程序47
49.审计总体计划47
50.审计标识49
51.符合性测试常规程序－销售与收款循环50
52.符合性测试常规程序－购置与付款循环51
53.合性测试常规程序－仓储与存货循环52
54.符合性测试常规程序－生产循环52
55.符合性测试常规程序－工薪与人事循环54
56.符合性测试常规程序－融资与投资循环55
第二部分操作流程58
内部审计流程58
第一部分管控制度
内部审计管理制度
第一章总则
第一条为了实现审计工作法制化、制度化、规范化，根据《中华人民共和国审计法》和审计署《关于实施审计工作制度的若干规定》，结合公司的工作实践，制定本管理制度。
第二条本制度是集团审计稽核部对二级子公司办理审计事项的准则，审计人员必须遵循本制度。
本制度的内容包括审计人员对二级子公司在实施审计项目过程中的审计准备、审计实施、审计终结、审计意见和决定的执行，以及审计档案管理。
第三条对二级子公司内部审计的主要活动约定
内部审计的本质就是鉴证、评价和监督。
内部审计的日常化、制度化，能够及时发现二级子公司经营中存在的问题，并督促加以改正，使得二级子公司始终沿着正确的经营轨道前进。
1、稽核审计：
集团对二级子公司进行控制的重要手段是进行稽核审计，稽核由集团和二级子公司财务部门内部进行。
审计分为常态审计和非常态审计，常态审计是每年组织四次定期的审计，以加强控制。
非常态审计是在特殊情况下，或者接到举报时，由集团随时进行审计。
内部审计管控的主要内容包括财务收支审计、管理审计、经济责任审计、离任审计等。
2、临时审计工作组：
为使二级子公司和集团在战略方向和政策上保持一致，产生充分的战略协同、管理协同效应，集团审计稽核部牵头，定期组织抽调各二级子公司财务人员组成临时审计工作组，负责对相关二级子公司进行专项审计。
临时审计工作组完成审计任务后就返回各岗位，需要时再回到小组。
3、预警机制：
集团建立预警系统，对于二级子公司的指标异动分层次处理：
轻微偏差（预警）；较重大的偏差（二级子公司高层领导随时来总部述职）；严重偏差（向二级子公司派驻常务副总，临时接管以前总经理的职责），或进一步细分。
4、尽职与胜任调查：
通过对二级子公司的经理层进行尽职与胜任调查，考察经理层的业绩、能力与胜任情况，通过对经理人的掌控和尽职胜任考察，来加强对二级子公司的管控。
5、立体举报机制：
建立内部立体举报机制，二级子公司内部员工不论层级可随时向集团审计稽核部或二级子公司审计稽核部门举报发现的问题，无论真伪，集团审计稽核部应立即着手进行调查真相并对属实的情况进行处理。
第四条适用范围
本管理规定适用集团所有二级子公司审计管理。
第二章审计准备
第五条确定审计事项
集团审计稽核部应根据对二级子公司当年的年度审计计划和集团领导临时交办的任务确定审计事项。
第六条组成审计组
确定了审计事项后，集团审计稽核部牵头，定期组织抽调各二级子公司财务人员组成临时审计工作组，并委任审计组组长。
审计组实行审计组组长负责制，组长负责审计项目的实施工作。
审计人员应具备与其从事的审计工作相适应的专业知识和业务能力，应当明确职责，互相配合。
审计人员办理审计事项，与被审计二级子公司或者审计事项有利害关系的，应当回避。
第七条收集资料
审计组在编写审计方案前，应当了解二级子公司与审计事项有关的法律、法规、规章、政策，并向被审计二级子公司和有关部门收集与审计项目有关的资料。
审计组要求被审计二级子公司提供真实、完整的下列资料，被审单位不得拒绝：
一、被审计二级子公司的性质、规模、经营范围等基本概况和资产情况；
二、组织机构和管理层人员结构、财务隶属关系、人员编制情况；
三、银行帐户、会计报表、纳税鉴定、主要经济指标完成情况表及其他有关的会计资料；
四、会计基础工作情况、财务会计机构和工作岗位设置情况及工作情况；
五、相关的内部控制制度；
六、公司章程、重要经济合同、协议、董事会会议纪要等；
七、前次接受审计检查情况；
八、宏观经济形势对被审计二级子公司的影响；
九、其它需要了解的情况。
第八条编制审计工作方案
一、审计组在实施审计之前，应当根据项目审计的要求和被审二级子公司情况，确定审计目标和审计重点，编制总体审计方案和具体审计计划。
二、总体审计方案是从审计立项、组成审计组到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合规划。
具体审计计划是依据总体审计方案制定的，对实施总体审计方案所需要的审计程序的性质、时间和范围所作的详细规定和说明。
总体审计方案应包括以下内容：
（一）被审计二级子公司名称和审计事项名称；
（二）审计方式；
（三）审计依据、审计目的、审计范围、审计策略；
（四）重要会计问题及重点审计领域；
（五）预计的审计工作进度、时间；
（六）审计小组组成及人员分工要求；
（七）其他有关的内容；
（八）编制总体审计方案的日期。
总体审计方案应当由集团审计稽核部负责人审核批准，重要审计事项报经主管领导批准后实施。
三、具体审计计划应当包括具体审计项目的以下基本内容：
（一）审计项目名称；
（二）审计目标；
（三）审计程序（包括符合性测试程序和实质性测试程序）；
（四）执行人和执行日期；
（五）审计工作底稿的索引号；
（六）其它相关内容。
具体审计计划由审计组组长负责制定。
第九条发送审计通知书
集团审计稽核部应当在实施审计3日前，向被审计二级子公司送达审计通知书，并抄送有关部门。
特殊情况，审计通知书亦可在审计组进驻被审计二级子公司时递交。
审计通知书一式两联。
审计通知书内容包括：
一、被审计二级子公司名称；
二、审计的依据、范围、内容、方式和时间；
三、审计组组长和其他成员名单；
四、被审计二级子公司配合审计工作的具体要求；
五、审计机构公章和签发日期。
集团审计稽核部认为需要被审计二级子公司自查的，应当在审计通知书中明确自查的内容、要求和期限。
集团审计稽核部向被审计二级子公司送达审计通知书时，应当要求被审计二级子公司法定代表人（或行政负责人）和财务主管人员就提供的与审计事项有关的会计资料的真实性、合法性、完整性做出书面承诺，作为审计证据编入审计工作底稿。
第三章审计实施
第十条听取情况介绍
审计组进驻被审单位后，应向其二级子公司领导说明审计意图，提出有关要求，并听取被审单位和财务负责人介绍情况。
主要听取被审计二级子公司的管理体制、机构设置、经营规模、范围、财务管理状况以及内部控制制度建立和执行情况。
根据审计事项的要求，审计组应随时调取有关资料，填写《资料登记表》，办理接收、归还手续。
第十一条实施检查
审计人员根据审计工作方案确定分工，按照具体审计计划，可运用详查、内控测评，抽样审计、计算、分析性复核、观察、询证、盘点监督以及计算机辅助审计等方法，审查被审计二级子公司银行帐户、会计凭证、帐表；检查现金、实物、有价证券；向有关人员询问调查；检查内部控制制度。
审计重点应根据不同的行业和审计种类确定，但一般应放在检查资产的真实、完整、保值、增值的环节上。
审计组对曾经审计的单位，应当注意利用原有的审计档案资料，并可利用经核实后的社会审计组织的审计成果。
第十二条收集证据
一、审计证据是审计机构收集的用以证明审计事项真相并作为审计结论基础的材料。
审计证据有下列几种：
（一）以书面形式存在并证明审计事项的书面证据；
（二）以实物形态存在并证明审计事项的实物证据；
（三）以录音录像或计算机储存、处理的证明审计事项的视听材料；
（五）与审计事项有关人员提供的言证材料；
（六）专门机构或专门人员的鉴定结论和勘验笔录；
（七）其它证据。
二、审计人员收集审计证据，必须遵守下列要求：
（一）客观公正、实事求是，防止主观臆断，保证审计证据具有客观性；
（二）对收集的审计证据进行分析、判断，决定取舍，保证审计证据具有与审计目标相关联的相关性；
（三）收集足以证明审计事实真相的证明材料，保证审计证据具有充分性；
（四）严格遵守法律、法规要求，保证审计证据具有合法性；
（五）调查取证时，审计人员不得少于两人在场。
三、审计人员现场收集的审计证据，应当经过审计组组长复核后，交被审计二级子公司有关人员、被审计二级子公司或者被审计二级子公司有关部门签名或盖章；审计人员调查取得的其他审计证据，应当注明来源，并由提供者签名或签章。
四、被审计二级子公司或有关人员对其出具的审计证据拒绝签名或签章的，审计人员应当在审计证据或另附的材料上注明拒绝签名或签章的原因和日期。
该证据仍可作为审计证据。
五、审计人员对被审计二级子公司或有关人员有异议的审计证据，应当进行核实，对确有错误和偏差的，应当重新取证。
六、审计中如有特殊需要，可以聘请专门机构或有专门知识的人员，对审计事项中某些专门问题进行鉴定，取得鉴定结论，作为审计证据。
七、审计组对现金、有价证券的盘点监督，对被审计二级子公司违反国家规定的财务收支行为的取证，以及对审计事项进行调查时，应当指派两名以上审计人员办理。
审计人员向有关单位和个人进行调查时，应当出示审计人员的工作证件和审计通知书副本。
八、审计组对收集的审计证据，要按审计目标的要求进行整理、归纳、分类分析和评价，以便形成相应的审计结论。
九、审计组应当在编写审计报告前，对审计证据的客观性、相关性、充分性和合法性进行鉴定，发现审计证据不足或取证手续不完备时，应及时补充取证或补办手续。
第十三条编制审计工作底稿
一、审计人员实施审计时，应当对审计工作进行记录，编制审计工作底稿。
二、审计工作底稿应记载审计人员在审计中获得的证明材料的名称、来源和时间等，并附有证明材料。
审计人员应当对编制的审计工作底稿的真实性负责。
三、审计工作底稿应由审计人员根据审计方案确定的审计项目内容，逐项逐事编制形成，做到一项一稿或一事一稿。
四、审计人员编制的审计工作底稿应包括以下主要内容：
（一）被审计二级子公司名称；
（二）审计项目名称以及实施时间；
（三）审计过程记录；
（四）审计标识及其说明；
（五）审计人员对审计事项的评价、初步处理意见及建议；
（六）编制者姓名及编制日期；
（七）复核者姓名及复核日期；
（八）索引号及页次；
（九）其他说明事项。
五、编制审计工作底稿应当做到内容完整、真实、重点突出，如实反映被审计二级子公司的经营活动及财务收支情况。
审计工作底稿不得擅自删减或修改。
审计工作底稿中载明的事项、时间、地点、当事人、数据、计量、计算方法和因果关系必须准确无误，前后一致；相关的证明材料若矛盾，应当予以鉴别和说明。
六、审计底稿必须要用钢笔书写，以便保存。
七、审计工作底稿应有索引号及顺序编号
八、相关工作底稿之间，应保持清晰的勾稽关系。
相互引用时，应交叉注明索引编号。
审计组组长应当对审计工作底稿进行复核并签名。
对需要补充和修改的审计工作底稿，应当要求审计人员进行补充和修改。
九、审计工作底稿未经集团审计稽核部负责人批准，不得向外提供。
十、审计组实施审计过程中遇到重大问题，应及时向集团审计稽核部负责人请示汇报。
十一、审计人员结束审计后，应当统一汇总审计证据编制审计取证材料清单，由审计组长及编制人员签名。
审计工作底稿必须归类整理，纳入项目审计档案。
第四章审计终结
第十四条编写审计报告
审计报告是审计组对审计事项实施审计后，就审计工作情况和审计结果向派出的审计机构提出的书面文书。
一、审计组在实施审计后，应将查出问题进行汇总整理，在组内统一认识后向被审计二级子公司主管领导、财务负责人及有关人员口头交换意见，并在口头交换意见结束之日起十五日内提出审计报告。
特殊情况下，经批准，提出审计报告的时间可适当延长。
二、审计报告应当有恰当的标题、明确的署名和报告日期，做到语言简炼，表达确切，观点鲜明。
内容应当包括对被审计二级子公司实事审计的有关情况，审计评价意见，以及违反国家或集团规定的财务收支行为的定性、处理，处罚建议及依据。
审计报告应包括下列基本要素：
（一）标题（应包括被审计二级子公司名称、审计事项的主要内容和时间）；
（二）主送单位；
（三）审计报告的内容；
（四）审计组组长签名；
（五）报告日期。
三、审计报告的具体内容应包括：
（一）审计依据、审计范围、时间；
（二）派出审计组的审计机构和投入的力量；
（三）被审计二级子公司的基本情况（包括企业性质、财务隶属关系、企业规模、经营成果等）；
（四）与审计事项有关的事实；
（五）对审计事项的评价；
（六）对违反国家财政法规的行为的定性、处理、处罚建议及其依据。
四、审计报告中对下列事项不作评价：
（一）审计过程中未涉及的具体事项；
（二）证据不足、评价依据和标准不明确的事项。
五、审计组应当根据审计工作底稿以及相关资料，在综合分析、归类、整理、核对的基础上，汇总形成审计报告初稿。
其内容应当完整、结构合理、语言简练、表述准确、观点鲜明。
六、审计组对审计报告初稿应当集体讨论，并由审计组组长定稿，送交集团审计稽核部总经理审阅。
审计组在提交正式的审计报告前，应当按规定及时征求被审计二级子公司意见。
被审计二级子公司应当自收到审计报告征求意见稿之日起10日内，将书面意见送交审计组或审计机构；逾期不送，可视为对审计报告没有异议。
七、审计组对被审计二级子公司就审计报告提出异议的问题应当进行核实，并写出书面说明；认为需要修改或调整审计报告的，可作必要的修改或调整。
第十五条审定审计报告
一、审计组应当将审计报告及时提交集团审计稽核部，并附被审计二级子公司的书面意见及审计组对这些意见核实情况的说明。
二、集团审计稽核部应对审计组提交的审计报告进行审核，审核要点如下：
（一）审计报告中所提问题，事实是否清楚，证据是否确凿；依据是否得当，定性是否准确，引述的法律、法规、规章是否适当；
（二）处理意见是否客观公正，审计建议是否切实可行；
（三）报告结构是否规范，文字表述是否清楚，措词是否恰当；
（四）对被审计二级子公司和有关部门提出的意见是否进行了核实，有没有根据核实结果改定审计报告；
（五）审计过程是否遵循法定程序。
三、如发现审计报告中有事实不清、证据不足等问题，应责成审计组继续核实、修正和补充证明材料。
四、集团审计稽核部应将审核后的审计报告及被审计二级子公司的反馈意见交主管审计工作的集团领导审定。
其中涉及金额巨大、情节严重的还要提交集团办公会议审定。
第五章审计意见和决定
第十六条出具审计意见书和审计决定
一、集团审计稽核部根据不同情况，分别做出一下处理：
（一）对审计事项做出评价，出具审计意见书。
被审计二级子公司如有违反国家财政法规的行为，且情节显著轻微的，可以在审计意见书中予以指明并令其纠正。
（二）对有违反国家财政法规或集团规章的行为需要依法给予处理、处罚的，除应当对审计事项做出评价，出具审计意见书外，还应当对该行为在法定职权范围内做出处理、处罚的审计决定。
二、集团审计稽核部出具审计意见书和做出审计决定后，报请集团主管领导批准后，送达被审计二级子公司和有关部门。
三、审计决定自送达之日起生效。
四、被审计二级子公司在收到审计意见书和审计决定之日起30日内将其执行情况书面报送集团审计稽核部。
五、对被审计二级子公司在财务收支和经营管理上存在的普遍性和倾向性问题，以集团审计稽核部名义向被审计二级子公司管理部门出具管理建议书。
六、被审计二级子公司对审计决定或审计意见及处理决定如有异议，应在收到之日起15日内申请复审。
七、集团审计稽核部可根据需要在下达审计决定或审计意见及处理决定三个月内进行后续审计，了解审计意见的采纳情况，监督审计决定的执行情况。
第六章审计档案
第十七条建立审计档案
对办理的审计事项必须建立审计档案。
审计档案的建立按照集团相关档案管理规定实行。
第七章审计人员的职业道德、纪律与法律保护
第十八条内部审计人员履行职责时应做到：
（一）依法审计；
（二）忠于职守；
（三）坚持原则；
（四）客观公正；
（五）廉洁奉公。
第十九条内部审计人员在履行职责时应严守如下纪律：
（一）不得滥用职权；
（二）不得徇私舞弊；
（三）不得泄露机密；
（四）不得玩忽职守。
第二十条内部审计人员应遵循回避原则。
内部审计人员与被审计二级子公司存在利害关系，可能影响公正审计时，应当向所在部门、单位提出回避申请；内部审计人员是否需要回避，由所在部门、单位负责人决定。
第二十一条内部审计人员依法行使审计监督的职权，受国家法律的保护，任何单位和个人不得打击报复。
第八章对内部审计人员的考核与评价
第二十二条集团审计稽核部每年对所属专职和兼职内部审计人员进行考核，考核分为优秀、称职、基本称职、不称职四档，考核结果作为对内部审计人员奖罚的依据。
第二十三条对在工作中做出重大贡献的内部审计人员，审计稽核部可专门提请集团总裁予以奖励。
第九章附则
第二十四条本办法经董事局批准后发布执行，集团审计稽核部负责制订、修改并解释。
此前有关集团对二级子公司管理的规定，凡与本办法有抵触的，均依照本办法执行。
第二十五条本办法未尽事宜，执行国家有关法律、法规和集团的有关规定。
第二十六条本办法从下发之日起执行。
内部审计工作细则指导手册
一、资产类
1.货币资金审计目标和程序
（1）审计目标
①确定货币资金是否存在；
②确定货币资金的收支记录是否完整；
③确定库存现金、银行存款以及其他货币资金的余额是否正确；
④确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。
（2）审计程序
①核对现金日记帐、银行存款日记帐与总帐的余额是否相符；
②会同被审计单位主管会计人员盘点库存现金，编制“库存现金盘点表"，分币种面值列示盘点金额；
资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。
盘点金额与现金日记帐户余额进行核对，如有差异，应查明原因并做出记录或作适当调整。
若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在“盘点表”，中注明或做出必要的调整。
③获取资产负债表日的“银行存款余额调节表”，经调节后的银行存款余额若有差异，应查明原因，做出记录或作适当的调整；
④检查“银行存款余额调节表”中未达帐项的真实性，以及资产负债表日后的进帐情况，如有存在应于资产负债表日前进帐的应作相应调整；
⑤向所有的银行存款户（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款）函证年末余额；
⑥银行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情况，做出记录；
⑦抽查大额现金收支、银行存款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款）支出的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关帐户的进帐情况，如有与委托人生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录；
⑧抽查资产负债表日前后若干天的大额现金、银行存款收支凭证，如有跨期收支事项，应作适当调整；
⑨检查非记帐本位币折合记帐本位币所采用的折算汇率是否正确，折算差额是否已按规定进行会计处理；
⑩验明货币资金是否已在资产负债表上恰当披露。
2.短期投资审计目标和程序
（l）审计目标
①确定有价证券是否存在；
②确定有价证券是否归被审计单位所有；
③确定短期投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整；
④确定短期投资年末余额是否正确；
⑤确定短期投资的计价是否正确；
⑥确定短期投资在会计报表上的披露是否恰当。
（2）审计程序
①核对短期投资明细帐与总帐余额是否相符；
②会同被审计单位主管会计人员盘点库存有价证券，编制“库存有价证券盘点表”。
列明有价证券名称、数量、票面价值和取得成本并与相关帐户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整；
③在外保管的有价证券，应查阅有关保管的证明文件，必要时可向保管人函证；
④检查有价证券购入、售出或兑现的原始凭证是否完整，会计处理是否正确；
⑤复核与短期投资有关的损益计算是否准确，并与投资收益有关项目核对；
⑥了解有价证券的可变现情况，并做出记录；
⑦检查有无长期投资性质的短期投资项目，并作适当的说明和调整；
⑧有价证券在资产负债表日的市值与其成本存在着显著差异时，应做出详细记录，并提请被审计单位作适当披露；
⑨验明短期投资是否已在资产负债表恰当披露。
3.应收票据审计目标和程序
（l）审计目标
①确定应收票据是否存在；
②确定应收票据是否归被审计单位所有；
③确定应收票据增减变动的记录是否完整；
④确定应收票据是否有效，可否收回；
⑤确定应收票据年未余额是否正确；
⑥确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当。
（2）审计程序
①核对应收票据明细帐与总帐的余额是否相符。
②获取
升级会员 