高财实训三最终版讲解学习.docx
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高财实训三最终版讲解学习
高财实训三（最终版）
实训三
、替破产企业会计部门办理有关账务处理工作，并编制科目余额表。
相关账务处理：
（1）无法收回的应收账款3000元
借：
坏账准备3000
贷：
应收账款3000
（2）存货中材料短少8000元，原因待查
借：
待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢8000
贷：
原材料8000
（3）固定资产中一台设备已经报废，原值100000元，已提折旧90000元
借：
固定资产清理10000
累积折旧90000
贷：
固定资产100000
借：
营业外支出10000
贷：
固定资产清理10000
（4）无法支付的应付账款6000元
借：
应付账款6000
贷：
营业外收入6000
（5）结转营业外支出与收入
借：
营业外收入6000
利润分配一一未分配利润4000
贷：
营业外支出10000
编制科目余额表：
科目余额表
2010年8月11日单位：
元
资产类账户
期末数
负债及所有者权益
期末数
现金
1380
短期借款
341000
银行存款
99000
应付票据
10000
短期投资
55000
应付账款
151212（6）
应收账款
684000
（1）
其他应付款
8342
坏账准备
435
（2）
应付工资
18709
其他应收款
9023
应交税金
193763.85
原材料
1592150（3）
应付利润
65302.81
低值易耗品
12000
其他应交款
2496
产成品
1200129
预提费用
61002
待摊费用
5000
长期借款
5530000
长期投资
35900
实收资本
767146
固定资产
1380000（4）
盈余公积
23768.64
累积折旧
290313（5）
利润分配
-1444222.30（7）
在建工程
476320
无形资产
439922
长期待摊费用
21444
待处理财产损溢
8000
（1）687000-3000=684000
（2）3435-3000=435
（3）1600150-8000=1592150
（4）1480000-100000=1380000
（5）380313-90000=290313
（6）157212-6000=151212
（7）-1440222.30-4000=-1444222.30
、替清算组将有关科目余额转入新账，编制新的科目余额表，并编制清算开始日的清算资
产负债表，清算财产表
新的科目余额表
编制单位：
X公司单位：
元
资产类账户
期末数
负债及所有者权益
期末数
现金
1380
借款
5871000
银行存款
99000
应付票据
10000
应收款
693023
其他应付款
159554
材料
1604150
应付工资
18709
产成品
1200129
应交税金
193763.85
投资
90900
应付利润
65302.81
固定资产
1089687
其他应交款
2496
在建工程
476320
清算损益
-626314.66
无形资产
439922
资产合计
5694511
负债及所有者权益合计
5694511
应收款=684000+9023=693023借款=341000+5530000=5871000
材料=1592150+12000=1604150其他应付款=151212+8342=159554
投资=55000+35900=90900
固定资产=1380000-290313=1089687
清算损益=767146+23768.64-1444222.3-5000-8000+61002+435-21444=-626314.66
清算日的清算资产负债表
编制单位：
X公司单位：
元
资产
账面金额
预计可实现净值
债务及清算净损益
账面金额
确认数
用作担保的资
产：
有担保的债务
固定资产
55000
0
借款—E
400000
合计：
55000
0
合计：
400000
普通资产：
普通债务：
现金
1380
借款
5471000
银行存款
99000
应付票据
10000
应收款
69302
3
其他应付款
159554
材料
1604150
应付工资
18709
产成品
1200129
应交税金
193763.85
投资
90900
应付利润
65302.8
1
固定资产
53968
7
其他应交款
2496
在建工程
47632
0
无形资产
43992
2
合计
5920825.66
债务合计
6320825.66
清算净损益
-626314.66
合计
5144511
资产总计
5694511
债务清算净损益总计
5694511
清算日的清算财产表
编制单位：
X公司单位：
元
资产
期初账面金额
预计可变现金额
本期变动额
期末账面余额
用作担保的资产
固定资产
550000
合计
550000
普通资产：
现金
1380
银行存款
99000
应收款
693023
材料
1604150
产成品
1200129
投资
90900
固定资产
539687
在建工程
476320
无形资产
439922
合计
5144511
资产总计
5694511
三、替清算组编制相关会计分录
清算组接管后的进一步清查
（1）固定资产中有一原值600000元，已提折旧50000元的房屋已向E银行的长期借款提供了担保。
（2）乙公司行使抵销权的应收账款与应付账款。
借：
应付账款——乙公司20000
贷：
应收账款——乙公司20000
（3）存货短少损失8000元中保险公司赔偿6000元，保管员赔偿2000元。
借：
其他应收款——保险公司6000
――保管员2000
贷：
清算损益8000
（4）其他应收款中有应收取包装物押金。
借：
清算损益3023（9023-2000-4000）
贷：
其他应收款3023
（5）处置的门市房价值150000元，属无效行为，已经追回，款项未归还。
借：
其他应收款150000贷：
清算损益150000
（6）无形资产中有偿取得的土地使用权300000元，其他为专利权。
（7）有5000元的低值易耗品和45000元的娱乐设备属于公会财产。
借：
清算损益50000
贷：
低值易耗品5000
固定资产45000
财产处置
9月16日-9月30日
（1）实际收回应收账款640000元，其他应收款全部收回，存入银行。
借：
银行存款804000（640000+164000
清算损益24000
贷：
应收账款664000（684000-20000）
其他应收款164000（9023+8000-3023+150000
（2）短期投资变现后收回65000元，款项已存入银行。
借：
银行存款65000
贷：
投资短期投资55000
清算损益10000
（3）材料产成品低值易耗品出售。
借:
银行存款1415700（1404000+11700
清算损益389150
贷：
材料1599150（1604150-5000）
应交税费——应交增值税（销项税额）205700（1415700/1.17*0.17）
借:
银行存款1521000
贷：
产成品1200129
应交税费一一应交增值税（销项税额）22100（1521000/1.17*0.17）
清算损益298771
（4）固定资产出售。
借：
银行存款1006000
清算损益38687
贷：
固定资产1044687（1089687-45000）
（5）在建工程转让。
借：
银行存款450000
清算损益26320
贷：
在建工程476320
10月1日-10月15日
（1）无形资产中的专利权作价80000元出售。
借：
银行存款80000
清算损益59922
贷：
无形资产-专利权139922（439922-300000）
（2）以30000元价格将长期股权投资转让给其他股东。
借：
银行存款30000
清算损益5900
贷：
投资一一长期股权投资35900
（3）将破产安置的土地使用权以380000元出售，破产安置费220000已划转给相关部门
借：
银行存款380000
贷：
无形资产-土地使用权300000
土地转让收益80000
借：
土地转让收益80000
清算损益140000
贷：
银行存款220000
（4）支付留守人员工资10000元。
借：
清算费用一一工资10000
贷：
银行存款10000
（5）支付破产清算费用
借：
清算费用一一水电费230000
——广告费25000
――会议费32000
——公证费10000
——其他费用300000
贷：
银行存款597000
四、替清算组编制清算结束日资产负债表、债务清偿表
清算结束日资产负债表
编制单位：
X公司单位：
元
资产
账面金额
预计可实现净值
债务及清算净损益
账面金额
确认数
用作担保的资
产：
有担保的债务
固定资产
0
借款—E
0
合计：
0
合计：
0
普通资产：
普通债务：
现金
1380
:
借款
0
银行存款
5023700
（1）
应付票据
0
应收款
0
其他应付款
0
材料
0
应付工资
0
产成品
0
应交税金
0
投资
0
应付利润
0
固定资产
0
其他应交款
0
在建工程
0
无形资产
0
合计
0
债务合计
0
清算净损益
5025080
（2）
合计
5025080
资产总计
5025080
债务清算净损益总计
5025080
（1）99000+804000+65000+1415700+1521000+1006000+450000+80000+30000+380000-220000
-10000-597000=5023700
⑵8000-3023+150000-50000-24000+10000-389150+298771-38687-26320-59922-5900-140000
-10000-597000+5871000+10000+159554+18709+193763.85+65302.81+2496-626314.66-20000+205700+22100=5025080
债务清偿表
债务项目
账面金额
确认金额
偿还比例
实际需偿还金额
本期偿还金额
累计偿还金额
尚未偿还金额
有担保债
务：
Z4士1一
借款-E
400000
400000
100%
400000
400000
400000
0
小计：
400000
400000
100%
400000
400000
400000
0
普通债务：
应付工资
18709
100%
18709
18709
18709
0
应交税金
421563.
9
100%
421563.9
421563.9
421563.9
0
亠JTA亠^—
其他应交款
其他普通债
2496
100%
2496
2496
2496
P
务
借款-A
120000
49.31%
59172
59172
59172
60828
-B
121000
49.31%
59665.1
59665.1
59665.1
61334.9
五、阐述目前我国破产会计存在的问题及建议
问题：
1、将部分会计要素与法律概念混淆
如果将会计学直接引入破产财产、破产债权等法律概念，简单地使用法律概念会导致会计要素涵义的不规范。
例如将破产清算企业会计主体的“破产债务”认定为“破产债权”，显然是站在法院或债权人的角度来看待债权与债务关系的，其结果不仅违背会计主体假设，而且很容易导致与破产清算企业本身的债权债务相混淆，反映和监督的内容不完整。
2、受持续经营会计理论的严重束缚
简单地套用持续经营会计要素的构建思路，将资产、负债会计要素照搬下来，忽略了企业破产清算业务活动的特征对破产清算会计要素的影响，也抹煞了持续经营与非持续经营条件下资产、负债等要素的本质区别。
3、相关会计要素的定义不准确
其代表性的观点为将破产清算条件下的会计要素分为资产、负债、所有者权益、清算收入、清算支出、清算损益六项。
该观点虽然注意到了与持续经营条件下的会计要素之间的衔接与区别，有较大的创新，但没有对此作进一步的研究，从而导致对相关会计要素未能准确定义。
4、清偿顺序与其他法规不协调
我国有关破产清偿的法规政策之间存在着明显的不协调、不一致，各种债权之间的补偿顺
序既不严格也不统一，使得执行中很难规范化操作。
严格说，支付破产企业职工工资、劳动保险费用与安置破产企业职工是两个不同的概念，有着不同的内涵，安置破产企业职工的伸缩性很强,安置费用也远远超过清欠工资和劳保费。
事实上，大多数破产企业在安置职工后已所剩无几,很难清缴欠税,更谈不上清偿银行债权。
5、没有区分破产清算条件下会计对象的变化对会计要素的影响
破产清算条件下的企业资金运动具有非循环性、一次性和不能增值等新的特点。
破产清算条件下会计对象的变化，必然引起会计要素的变化，会计核算也由动态变为静态。
建议：
1、需要设置清算资产、清算负债、清算净损益会计要素，正确地区分财务会计，使破产会计更具相关性和合理性。
2、有关破产清算财务信息的披露问题。
清算组应分别于清算开始时、清算期间、清算终结时编制并报送有关的会计报表。
对报表编制时间的规定应有助于清算组更好地掌握破产企业的清算进程，使清算工作更加条理化、合理化，这样才能提高财务信息的利用价值，缩短清算时间，减少不必要的损失和浪费。
3、提高破产会计人员的整体素质。
在破产会计信息监控中，相关人员的综合素质是保证
破产会计信息质量的重要条件。
任何人员都应具备诚实、勤勉、公正、敬业等素质并掌握相关知识，破产会计，包括债务人会计、债权人会计和清算会计，要具备有关专门破产清算财务
报告设计的知识各司其职。
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