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第十一章 债务重组
一、单项选择题
1.以固定资产抵偿债务的，债权人收到的固定资产应按（）入账。
A.账面价值B.账面余额
C.公允价值D.账面净值
2.债务重组的方式不包括（）。
A．债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务
B．修改其他债务条件
C．债务转为资本
D．借新债还旧债
3.以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额计入（）。
A．营业外收入 B．资本公积
C．营业外支出 D．管理费用
4.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，应（）。
A．冲减营业外支出
B．冲减财务费用
C．冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入
D．不作账务处理
5.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应收金额的，债权人应将或有应收金额（）。
A.包括在将来应收金额中
B.包括在将来应付金额中
C.计入当期损益
D.不作账务处理
6.以债权转为股权的，受让股权的入账价值为（ ）。
A.股权份额 B.股权的公允价值
C.应付债务账面价值D.应收债权账面价值
7.2007年3月31日甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付，当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率）利息按年支付。
金融机构已为该项贷款计提了10万元呆账准备，假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（）万元。
A．10
B．12
C．16
D．20
8.A企业欠B企业货款750万元，到期日为2008年3月20日，因A企业发生财务困难，4月25日起双方开始商议债务重组事宜，5月10日双方签订重组协议，B企业同意A企业以价值700万元的产成品抵债，A企业分批将该批产品运往B企业，第一批产品运抵日为5月15日，最后一批运抵日为5月22日，并于当日办妥有关债务解除手续。
则A企业应确定的债务重组日为（ ）。
A.4月25日 B.5月10日 C.5月15日 D.5月22日
9.甲公司应收乙公司货款1000万元，经磋商，双方同意按700万元结清该笔货款。
甲公司已经为该笔应收账款计提了150万元的坏账准备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（）。
A.甲公司资本公积减少300万元，乙公司资本公积增加300万元
B.甲公司营业外支出增加150万元，乙公司营业外收入增加300万元
C.甲公司营业外支出增加300万元，乙公司营业外收入增加300万元
D.甲公司营业外支出增加150万元，乙公司资本公积增加300万元
10.甲公司应付A公司账款90万元，甲公司与A公司达成债务重组协议，甲公司以一台设备抵偿债务。
设备账面原价为100万元，已提折旧18万元，其公允价值为80万元，不考虑相关税费，则甲公司该项债务重组利得为（）万元。
A.10B．5C．2D．25
11.2008年4月15日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200000元，增值税销项税额为34000元，款项尚未收到。
2008年7月6日，甲公司与乙公司进行债务重组。
重组协议如下：
甲公司同意豁免乙公司债务80000元；延长期限，每月加收余款2％的利息，利息和本金于2008年10月6日一同偿还。
假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备2000元，整个债务重组交易没有发生相关的税费。
在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为（ ）元。
A.78000 B.68760 C.63960 D.0
12.甲公司应付乙公司账款90万元，甲公司由于发生严重财务困难，与乙公司达成债务重组协议：
甲公司以一台设备抵偿债务。
该设备的账面原价为120万元，已提折旧30万元，已提减值准备10万元，公允价值为65万元，甲公司该项债务重组业务对损益的影响金额为（）万元。
A.0 B.10 C.20 D.30
13.甲企业应收乙企业账款1600万元，由于乙企业发生财务困难，无法偿付欠款。
经协商，乙企业以价值1000万元的材料抵债（增值税税率为17％），该批材料公允价值为1200万元。
甲企业不再向乙企业另行支付增值税。
甲企业按应收账款的5‰计提坏账准备。
则乙企业应计入营业外收入的数额为（）万元。
A．196 B．200
C．204 D．400
14.东方公司因购货原因于2008年1月1日产生应付南正公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。
2008年4月1日，东方公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与南正公司协商进行债务重组。
双方同意：
以东方公司的两辆小汽车抵偿债务。
这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，公允价值为50万元。
假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。
则债务人东方公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为（）万元。
A.80，20 B.20，80 C.50，30 D.30，50
二、多项选择题
1.在债务重组的会计处理中，以下正确的提法有（ ）。
A.债务人应确认债务重组收益
B.无论债权人或债务人，均不确认债务重组损失
C.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值的差额，直接计入当期营业外收入
D.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之和的差额计入营业外收入
2.债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
其中，债权人作出的让步包括（）。
A．债权人减免债务人部分债务利息
B．允许债务人延期支付债务，但不减少债务的账面价值
C．降低债务人应付债务的利率
D．债权人减免债务人部分债务本金
3.下列各项中属于债务重组修改其他债务条件的方式有（ ）。
A.债务转为资本
B.降低利率
C.减少债务本金
D.免去应付未付的利息
4.在混合重组方式下，下列表述正确的有（ ）。
A.一般情况下，应先考虑以现金清偿，然后是非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件
B.如果重组协议本身已明确规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，债权人接受的非现金资产应按规定的金额入账
C.债权人接受多项非现金资产，债权人应按债务人非现金资产的账面价值的相对比例确定各项非现金资产的入账价值
D.只有在满足债务重组日条件的情况下，才能进行债务重组的账务处理
5.某股份有限公司清偿债务的下列方式中，属于债务重组的有（ ）。
A.根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本
B.以公允价值低于债务金额的非现金资产清偿
C.债权人做出让步时，延长债务偿还期限并收取比原利率小的利息
D.以低于债务账面价值的银行存款清偿
6.以固定资产抵偿债务进行债务重组时，对债务人而言，下列项目中不影响债务重组损益计算的有（）。
A.固定资产的账面价值
B.固定资产的累计折旧
C.固定资产的评估净值
D.固定资产的公允价值
7.债务人应当披露与债务重组有关的信息包括（ ）。
A.债务重组方式
B.确认的债务重组利得总额
C.将债务转为资本所导致的股本（实收资本）增加额
D.或有应收金额
8.下列各项中，属于债务重组修改其他债务条件的方式一般有（）。
A.债务转为资本
B.减少本金
C.延长债务偿还期限
D.免除积欠利息
9.债务重组的中对于债务人而言，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值之间的差额，确认为债务重组利得计入营业外收入，抵债资产公允价值与账面价值的差额，处理正确的有（ ）。
A.抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本
B.抵债资产为存货的，不作销售处理，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出
C.抵债资产为固定资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出
D.抵债资产为无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出
10.债务人以非现金资产清偿债务时，影响债权人债务重组损失的项目有（）。
A.债权人计提的坏账准备
B.债务人计提的该资产的减值准备
C.可抵扣的增值税进项税额
D.债权人为取得受让资产而支付的税费
11.以债务转为资本的方式进行债务重组时，以下处理方法正确的是（ ）。
A.债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份的面值总额确认为股本或实收资本
B.债务人应将股份公允价值总额与股本或实收资本之间的差额确认为资本公积
C.债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资
D.债权人已对债权计提减值准备的，应当先将重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失
三、判断题
1.债务人以其生产的产品抵偿债务，应以成本转账而不计入主营业务收入。
（）
2.只要债权人对债务人的债务作出了让步，不管债务人是否发生财务困难，都属于准则所定义的债务重组。
（）
3.债务重组方式包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件等，但以上三种方式的组合不属于准则规范的债务重组方式。
（）
4.债务人发生财务困难是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。
（）
5.债权人可以确认债务重组收益，债务人只能确认债务重组损失。
（）
6.以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（其他业务收入）。
（ ）
7.以非现金资产偿还债务，非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入。
（）
8.债务重组中，债务人不会涉及到资本公积科目。
（）
9.修改其他债务条件进行债务重组的，债务人不能确认债务重组收益。
（ ）
10.附或有支出的债务重组，重组后的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。
（）
四、计算题
1.甲、乙企业为一般纳税企业，增值税税率为17%。
2007年3月6日，甲企业因购买商品而欠乙企业购货款及税款合计260万元。
由于甲企业财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。
于2007年3月15日，双方经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的销售价格220万元，实际成本180万元，已计提存货跌价准备1万元。
乙企业接受甲企业以产品偿还债务时，将该产品作为库存商品入库，乙企业不再向甲企业另行支付增值税；乙企业对该项应收账款计提了0.4万元的坏账准备。
要求：
根据上述资料，编制甲、乙企业的会计分录。
2.A公司持有B公司承兑的不带息应收票据2500万元，票据到期，由于B公司发生财务困难，经法院裁定，进行债务重组。
A公司已将应收票据转为应收账款。
重组协议规定：
B公司以一台设备抵偿875万元的债务，将1375万元的债务转为5％的股权，一年后再支付200万元清偿剩余债务，假设该设备的原值为1250万元，累计折旧为500万元，评估确认的原价为1250万元，评估确认的净价为875万元；债务人的新注册资本为25000万元，债权人因放弃债权而享有的股权评估确认价为1375万元。
假定不考虑相关税费。
要求：
（1）计算B公司确认的债务重组损益和A公司确认的债务重组损益；
（2）编制B公司和A公司的相关会计分录。
3.2007年2月28日，甲企业因购买原材料而欠乙企业购货款及税款合计20000元。
乙企业对该项应收账款计提了2000元的坏账准备。
由于甲企业现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款，于2008年3月16日经协商：
（1）乙企业同意甲企业支付12000元货款，余款不再偿还。
甲企业随即支付了12000元货款。
（2）乙企业同意甲企业支付19000元货款，余款不再偿还。
甲企业随即支付了19000元货款。
要求：
在两种情况下分别作出甲、乙企业在债务重组日的账务处理。
4.2005年6月30日，AH公司从某银行取得年利率10％、三年期的贷款12500元，现因AH公司财务困难，于2007年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2011年12月31日，利率降至7％，免除所有积欠利息，本金减至10000元，但附有一条件：
债务重组后，如果AH公司第二年起有盈利，则利率恢复至10％，如果无盈利，仍维持7％。
假设银行没有对该贷款计提坏账准备，债务重组后每年年底支付利息。
要求：
（1）编制债务人有关债务重组日的分录；
（2）假设AH公司第二年起有盈利，编制债务人2009～2011年度的分录；
（3）假设AH公司第二年起无盈利，编制债务人2009～2011年度的分录。
5.2007年4月1日，东大公司销售一批商品给正保公司，销售货款总额为468万元（含增值税）。
东大公司于同日收到一张票面金额为468万元、期限为6个月的商业汇票。
（1）2007年10月1日，正保公司未能兑付到期票据，东大公司将应收票据金额转入应收账款。
2007年12月5日，东大、正保双方经协商进行债务重组，签订的债务重组协议内容如下：
①正保公司以其持有的一项拥有完全产权的房产抵偿部分的债务。
该房产在正保公司的账面原价为150万元，已计提折旧45万元，已计提减值准备7.5万元。
公允价值为90万元。
②东大公司同意豁免正保公司债务78万元。
③将剩余债务的偿还期限延长至2008年12月31日。
在债务延长期间，剩余债务余额按年利率5%（与实际利率相等）收取利息，本息到期一次偿付。
④该协议自2007年12月31日起执行。
（2）债务重组日之前，东大公司对上述债权已计提坏账准备70万元。
（3）上述房产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于2007年12月31日完成。
东大公司将取得的房产作为固定资产进行核算和管理。
（4）正保公司于2007年12月31日按上述协议规定偿付了所欠债务。
要求：
（1）编制东大公司及正保公司2007年12月31日与该债务重组相关的会计分录（不考虑相关税费）。
（2）编制东大公司及正保公司2008年12月31日债权、债务实际清偿时的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
6.AS公司为上市公司，于2008年1月31日销售一批商品给BH股份有限公司（以下简称BH公司），销售价款70000万元，增值税税率为17％。
同时收到BH公司签发并承兑的一张期限为6个月、票面年利率为4％、到期还本付息的商业承兑汇票。
票据到期，BH公司因资金周转发生困难无法按期兑付该票据本息，AS公司将应收票据转为应收账款。
2008年12月BH公司与AS公司进行债务重组，其相关资料如下：
（1）免除积欠利息。
（2）BH公司以一台设备按照公允价值抵偿部分债务，该设备的账面原价为4200万元，累计折旧为700万元，计提的减值准备280万元，公允价值为3220万元。
以银行存款支付清理费用140万元。
该设备于2008年12月31日运抵AS公司。
（3）将上述债务中的56000万元转为BH公司的56000万股普通股，每股面值和市价均为1元。
BH公司于2008年12月31日办理了有关增资批准手续，并向AS公司出具了出资证明。
（4）将剩余债务的偿还期限延长至2010年12月31日，并从2009年1月1日起按3％的年利率收取利息。
并且，如果BH公司从2009年起，年实现利润总额超过14000万元，则年利率上升至4％；如全年利润总额低于14000万元，则仍维持3％的年利率。
BH公司预计从2009年起实现的利润总额很可能超过14000万元。
BH公司2009年实现利润总额15400万元，2010年实现利润总额8400万元。
（5）债务重组协议规定，BH公司于每年年末支付利息。
（不考虑其他相关税费）
要求：
分别编制AS公司和BH公司与债务重组有关的会计分录。
答案部分
一、单项选择题
1.
【正确答案】 C
【答疑编号22664】
【该题针对“债务重组的会计处理”知识点进行考核】
2.
【正确答案】 D
【答案解析】 债务重组主要有以下几种方式：
（1）以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式；
（2）将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本同时债权人将债权转为股权的债务重组方式；
（3）修改其他债务条件，是指修改不包括上述第一第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式如减少债务本金减少债务利息等；
（4）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。
【答疑编号22665】
【该题针对“债务重组的方式”知识点进行考核】
3.
【正确答案】 A
【答案解析】 根据规定，以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。
【答疑编号22666】
【该题针对“以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】
4.
【正确答案】 C
【答案解析】 或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
【答疑编号22667】
【该题针对“修改其他债务条件的处理”知识点进行考核】
5.
【正确答案】 D
【答案解析】 如果修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，根据谨慎性要求，或有应收金额不包括在债权人的将来应收金额中。
【答疑编号22668】
【该题针对“修改其他债务条件的处理”知识点进行考核】
6.
【正确答案】 B
【答案解析】 将债务转为资本或股本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资成本。
【答疑编号22669】
【该题针对“将债务转为资本的债务重组会计处理”知识点进行考核】
7.
【正确答案】 D
【答案解析】 甲公司（债务人）应确认的债务重组利得应是100×20％＝20（万元）。
【答疑编号22670】
【该题针对“债务重组的会计处理”知识点进行考核】
8.
【正确答案】 D
【答案解析】 抵债产品分批运送的，应以最后一批产品运抵债权方并办妥债务解除手续日为债务重组日。
【答疑编号22671】
【该题针对“债务重组日的确定”知识点进行考核】
9.
【正确答案】 B
【答案解析】 甲公司实际收到的款项700万元小于应收债权账面价值850万元的差额150万元计入当期营业外支出，乙公司实际支付的款项700万元小于应付债务账面余额1000万元的差额300万元计入营业外收入。
【答疑编号22672】
【该题针对“以资产清偿债务的债务重组会计处理”知识点进行考核】
10.
【正确答案】 A
【答案解析】 该设备公允价值为80万元，则债务重组利得为抵偿债务的账面余额与该设备公允价值之差10（90－80）万元。
【答疑编号22673】
【该题针对“以资产清偿债务的债务重组会计处理”知识点进行考核】
11.
【正确答案】 A
【答案解析】 甲公司分录是：
借：
应收账款——债务重组 154000（234000－80000）
坏账准备 2000
营业外支出——债务重组损失78000
贷：
应收账款 234000
对于乙公司来说，未来的应付利息在重组日还未发生，所以不作处理，在未来实际发生时才确认应付利息。
【答疑编号22674】
【该题针对“债务重组的会计处理”知识点进行考核】
12.
【正确答案】 B
【答案解析】 本题问的是对损益的影响，所以应该考虑在整个债务重组过程中涉及到的所有的损益类科目，本题营业外收入（债务的账面价值和抵债资产的公允价值之间的差额）和营业外支出（抵债资产的公允价值和账面价值之间的差额）的差额就是对损益的影响。
甲公司该项债务重组应计入营业外收入的金额＝（90－65）＋〔65－（120－30－10）〕＝10（万元）。
甲公司相关的账务处理：
借：
固定资产清理 80
累计折旧 30
固定资产减值准备 10
贷：
固定资产 120
借：
应付账款 90
贷：
固定资产清理 65
营业外收入 25
借：
营业外支出 15
贷：
固定资产清理 15
【答疑编号22675】
【该题针对“债务重组的会计处理”知识点进行考核】
13.
【正确答案】 A
【答案解析】 乙企业应计入营业外收入的数额为＝1600－1200×（1＋17％）＝196（万元）
乙企业的账务处理：
借：
应付账款 1600
贷：
其他业务收入 1200
应交税费——应交增值税（销项税额） 204
营业外收入 196
借：
其他业务成本 1000
贷：
原材料 1000
甲企业的账务处理：
借：
原材料 1200
应交税费——应交增值税（进项税额） 204
坏账准备 8
营业外支出 188
贷：
应收账款 1600
如果甲企业向乙企业另行支付增值税，则乙企业的分录为：
借：
应付账款 1600
银行存款 204
贷：
其他业务收入 1200
应交税费——应交增值税（销项税额） 204
营业外收入 400
借：
其他业务成本 1000
贷：
原材料 1000
【答疑编号22676】
【该题针对“债务重组的会计处理”知识点进行考核】
14.
【正确答案】 D
【答案解析】 债务人有关债务重组的账务处理如下：
债务人有关债务重组的固定资产处置损失＝（100－20）－50＝30（万元）；
债务人有关债务重组的债务重组利得＝100－50＝50（万元）。
借：
固定资产清理 80
累计折旧 20
贷：
固定资产 100
借：
应付账款——南正公司 100
营业外支出—
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