成本会计实用及考试.docx
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成本会计实用及考试
本章学习目标
第1章总论
本章学习目标
1.1.1成本的概念
v产品成本的经济内涵
▪产品成本包括产品制造过程中所发生的成本，也称为制造成本或生产成本。
▪理论成本（马克思）：
商品价值中物化劳动转移价值（Ｃ）和活劳动必要劳动的价值所创造价值的货币表现（Ｖ）。
v理论成本：
▪企业在生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造价值的货币表现。
v实际成本：
▪为制造产品而消耗的材料费用。
▪为制造产品而耗用的动力费。
▪企业生产单位支付给的各种薪酬。
▪为生产用固定资产而发生的各种费用。
▪各种生产性损失。
▪企业生产单位为管理和组织生产
v理论成本：
理论成本是就企业生产经营过程中所发生的全部劳动耗费而言的，它是一个“全部成本”的概念。
v成本的一般涵义
▪产品成本属于成本，但是成本并不等于产品成本。
▪会计学中成本的涵义：
特定的会计主体为达到一定的目的而发生的可以用货币计量的代价（广义的成本）。
1.1.2成本的作用
v1.成本是补偿生产耗费的尺度。
v2.成本是综合反映企业工作质量的重要指标。
v3.成本是制定产品价格的重要依据。
v4.成本是企业竞争的主要手段。
v5.成本是企业进行决策的重要依据。
1.1.3成本会计的涵义
v成本会计是以货币为主要计量单位，利用价值形式全面地、系统地反映企业生产经营过程中耗费情况的一种管理活动。
v狭义的成本会计是指对生产经营过程中发生的费用，进行归集、分配，计算出有关计算对象的成本，并加以分析与考核。
v广义的成本会计是指成本管理的全过程，即包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本分析和成本考核等项活动。
早期成本会计（1880——1920）
v成本会计起源于英国，后来传入美国和其他国家。
v仅限于对生产过程中的生产消耗进行系统的汇总和计算，以确定产品成本和销售成本，被称为记录型成本会计。
▪建立材料核算与管理办法：
永续盘存制，先进先出法；
▪建立间接费用的分配方法。
▪主要采用分批或分步成本会计制度计算产品成本。
▪1885年，梅特卡夫所著《制造成本》被称为第一本成本会计著作。
▪美英成立了专门的成本会计组织：
1919年，全国成本会计师协会（美国）；成本和管理会计师协会（英国）。
近代成本会计（1921——1945）
v20世纪初，美国开始推行泰罗制的科学管理制度，美国会计学家提出标准成本制度。
v成本会计开始注重事先制定成本标准，注重成本控制和分析，形成了管理成本会计的雏形。
v预算控制开始被引入成本会计体系，弹性预算是20世纪20年代成本会计的最大发现。
v成本会计应用范围更加广泛和深入。
v成本会计形成了完全独立的学科。
现代成本会计（1945——）
v加强事前成本控制，实行最优化控制。
v美国管理学家德鲁克在20世纪50年代提出目标管理理论，成本会计开始引入目标成本的计算。
v实施责任成本核算，将成本目标分解为各级责任单位的责任成本。
v实行变动成本法，1936年由美国会计师哈里斯提出。
v成本会计重点转移到预测、决策和规划成本，形成着重管理的经营型成本会计。
v20世纪末，质量成本概念基本形成，开始推行质量成本核算。
1.1.4成本会计的对象
1.2.1成本会计的职能
v成本预测
v成本决策
v成本计划
v成本控制
v成本核算
v成本分析
v成本考核
1.2.2成本会计的任务
v正确计算产品成本，及时提供成本信息
v严格审核和控制各项费用开支
v加强成本预测，参与成本决策
v制定目标成本，加强成本控制，建立成本责任制度，加强成本考核
1.3.1成本会计的机构
v企业的成本会计机构（职能机构）：
▪成本处、成本科
v成本归口管理部门：
▪企业的各个职能部门
v企业内部各级成本会计机构之间的组织分工：
▪集中核算
▪分散核算
1.3.2成本会计人员
v遵守职业道德
v学会成本预测、成本决策等管理工作
v降低成本费用，参与生产经营决策，
v履行职责，行使职权
1.3.3成本会计的法规制度
v成本会计制度是组织和从事成本会计工作必须遵循的规范和具体依据。
v1．制定成本会计法规和制度的原则
▪统一领导，分级管理
▪满足需要，节约费用
v2．成本会计法规和制度的种类
▪企业会计准则
▪企业会计制度
▪成本会计制度
本章学习目标
第1章总论
本章学习目标
1.1.1成本的概念
v产品成本的经济内涵
▪产品成本包括产品制造过程中所发生的成本，也称为制造成本或生产成本。
▪理论成本（马克思）：
商品价值中物化劳动转移价值（Ｃ）和活劳动必要劳动的价值所创造价值的货币表现（Ｖ）。
v理论成本：
▪企业在生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造价值的货币表现。
v实际成本：
▪为制造产品而消耗的材料费用。
▪为制造产品而耗用的动力费。
▪企业生产单位支付给的各种薪酬。
▪为生产用固定资产而发生的各种费用。
▪各种生产性损失。
▪企业生产单位为管理和组织生产
v理论成本：
理论成本是就企业生产经营过程中所发生的全部劳动耗费而言的，它是一个“全部成本”的概念。
v成本的一般涵义
▪产品成本属于成本，但是成本并不等于产品成本。
▪会计学中成本的涵义：
特定的会计主体为达到一定的目的而发生的可以用货币计量的代价（广义的成本）。
1.1.2成本的作用
v1.成本是补偿生产耗费的尺度。
v2.成本是综合反映企业工作质量的重要指标。
v3.成本是制定产品价格的重要依据。
v4.成本是企业竞争的主要手段。
v5.成本是企业进行决策的重要依据。
1.1.3成本会计的涵义
v成本会计是以货币为主要计量单位，利用价值形式全面地、系统地反映企业生产经营过程中耗费情况的一种管理活动。
v狭义的成本会计是指对生产经营过程中发生的费用，进行归集、分配，计算出有关计算对象的成本，并加以分析与考核。
v广义的成本会计是指成本管理的全过程，即包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本分析和成本考核等项活动。
早期成本会计（1880——1920）
v成本会计起源于英国，后来传入美国和其他国家。
v仅限于对生产过程中的生产消耗进行系统的汇总和计算，以确定产品成本和销售成本，被称为记录型成本会计。
▪建立材料核算与管理办法：
永续盘存制，先进先出法；
▪建立间接费用的分配方法。
▪主要采用分批或分步成本会计制度计算产品成本。
▪1885年，梅特卡夫所著《制造成本》被称为第一本成本会计著作。
▪美英成立了专门的成本会计组织：
1919年，全国成本会计师协会（美国）；成本和管理会计师协会（英国）。
近代成本会计（1921——1945）
v20世纪初，美国开始推行泰罗制的科学管理制度，美国会计学家提出标准成本制度。
v成本会计开始注重事先制定成本标准，注重成本控制和分析，形成了管理成本会计的雏形。
v预算控制开始被引入成本会计体系，弹性预算是20世纪20年代成本会计的最大发现。
v成本会计应用范围更加广泛和深入。
v成本会计形成了完全独立的学科。
现代成本会计（1945——）
v加强事前成本控制，实行最优化控制。
v美国管理学家德鲁克在20世纪50年代提出目标管理理论，成本会计开始引入目标成本的计算。
v实施责任成本核算，将成本目标分解为各级责任单位的责任成本。
v实行变动成本法，1936年由美国会计师哈里斯提出。
v成本会计重点转移到预测、决策和规划成本，形成着重管理的经营型成本会计。
v20世纪末，质量成本概念基本形成，开始推行质量成本核算。
1.1.4成本会计的对象
1.2.1成本会计的职能
v成本预测
v成本决策
v成本计划
v成本控制
v成本核算
v成本分析
v成本考核
1.2.2成本会计的任务
v正确计算产品成本，及时提供成本信息
v严格审核和控制各项费用开支
v加强成本预测，参与成本决策
v制定目标成本，加强成本控制，建立成本责任制度，加强成本考核
1.3.1成本会计的机构
v企业的成本会计机构（职能机构）：
▪成本处、成本科
v成本归口管理部门：
▪企业的各个职能部门
v企业内部各级成本会计机构之间的组织分工：
▪集中核算
▪分散核算
1.3.2成本会计人员
v遵守职业道德
v学会成本预测、成本决策等管理工作
v降低成本费用，参与生产经营决策，
v履行职责，行使职权
1.3.3成本会计的法规制度
v成本会计制度是组织和从事成本会计工作必须遵循的规范和具体依据。
v1．制定成本会计法规和制度的原则
▪统一领导，分级管理
▪满足需要，节约费用
v2．成本会计法规和制度的种类
▪企业会计准则
▪企业会计制度
▪成本会计制度
本章学习目标
第1章总论
本章学习目标
1.1.1成本的概念
v产品成本的经济内涵
▪产品成本包括产品制造过程中所发生的成本，也称为制造成本或生产成本。
▪理论成本（马克思）：
商品价值中物化劳动转移价值（Ｃ）和活劳动必要劳动的价值所创造价值的货币表现（Ｖ）。
v理论成本：
▪企业在生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造价值的货币表现。
v实际成本：
▪为制造产品而消耗的材料费用。
▪为制造产品而耗用的动力费。
▪企业生产单位支付给的各种薪酬。
▪为生产用固定资产而发生的各种费用。
▪各种生产性损失。
▪企业生产单位为管理和组织生产
v理论成本：
理论成本是就企业生产经营过程中所发生的全部劳动耗费而言的，它是一个“全部成本”的概念。
v成本的一般涵义
▪产品成本属于成本，但是成本并不等于产品成本。
▪会计学中成本的涵义：
特定的会计主体为达到一定的目的而发生的可以用货币计量的代价（广义的成本）。
1.1.2成本的作用
v1.成本是补偿生产耗费的尺度。
v2.成本是综合反映企业工作质量的重要指标。
v3.成本是制定产品价格的重要依据。
v4.成本是企业竞争的主要手段。
v5.成本是企业进行决策的重要依据。
1.1.3成本会计的涵义
v成本会计是以货币为主要计量单位，利用价值形式全面地、系统地反映企业生产经营过程中耗费情况的一种管理活动。
v狭义的成本会计是指对生产经营过程中发生的费用，进行归集、分配，计算出有关计算对象的成本，并加以分析与考核。
v广义的成本会计是指成本管理的全过程，即包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本分析和成本考核等项活动。
早期成本会计（1880——1920）
v成本会计起源于英国，后来传入美国和其他国家。
v仅限于对生产过程中的生产消耗进行系统的汇总和计算，以确定产品成本和销售成本，被称为记录型成本会计。
▪建立材料核算与管理办法：
永续盘存制，先进先出法；
▪建立间接费用的分配方法。
▪主要采用分批或分步成本会计制度计算产品成本。
▪1885年，梅特卡夫所著《制造成本》被称为第一本成本会计著作。
▪美英成立了专门的成本会计组织：
1919年，全国成本会计师协会（美国）；成本和管理会计师协会（英国）。
近代成本会计（1921——1945）
v20世纪初，美国开始推行泰罗制的科学管理制度，美国会计学家提出标准成本制度。
v成本会计开始注重事先制定成本标准，注重成本控制和分析，形成了管理成本会计的雏形。
v预算控制开始被引入成本会计体系，弹性预算是20世纪20年代成本会计的最大发现。
v成本会计应用范围更加广泛和深入。
v成本会计形成了完全独立的学科。
现代成本会计（1945——）
v加强事前成本控制，实行最优化控制。
v美国管理学家德鲁克在20世纪50年代提出目标管理理论，成本会计开始引入目标成本的计算。
v实施责任成本核算，将成本目标分解为各级责任单位的责任成本。
v实行变动成本法，1936年由美国会计师哈里斯提出。
v成本会计重点转移到预测、决策和规划成本，形成着重管理的经营型成本会计。
v20世纪末，质量成本概念基本形成，开始推行质量成本核算。
1.1.4成本会计的对象
1.2.1成本会计的职能
v成本预测
v成本决策
v成本计划
v成本控制
v成本核算
v成本分析
v成本考核
1.2.2成本会计的任务
v正确计算产品成本，及时提供成本信息
v严格审核和控制各项费用开支
v加强成本预测，参与成本决策
v制定目标成本，加强成本控制，建立成本责任制度，加强成本考核
1.3.1成本会计的机构
v企业的成本会计机构（职能机构）：
▪成本处、成本科
v成本归口管理部门：
▪企业的各个职能部门
v企业内部各级成本会计机构之间的组织分工：
▪集中核算
▪分散核算
1.3.2成本会计人员
v遵守职业道德
v学会成本预测、成本决策等管理工作
v降低成本费用，参与生产经营决策，
v履行职责，行使职权
1.3.3成本会计的法规制度
v成本会计制度是组织和从事成本会计工作必须遵循的规范和具体依据。
v1．制定成本会计法规和制度的原则
▪统一领导，分级管理
▪满足需要，节约费用
v2．成本会计法规和制度的种类
▪企业会计准则
▪企业会计制度
▪成本会计制度
第2章成本核算概述
本章学习目标
2.1.1正确划分各种费用的界限
v正确划分应计入成本费用和不应计入成本费用界限
v正确划分应计入产品成本的费用与期间费用的界限
v正确划分本期成本费用和下期成本费用的界限
v正确划分各种产品成本的界限
v正确划分在产品成本和产成品成本的界限
2.1.2做好成本核算的基础工作
v1．健全定额管理，加强对生产费用的事前审核、控制。
v2．建立健全原始记录和计量工作。
v3．制定和修订厂内计划价格。
v4．完善清查、盘点制度。
2.1.3确定成本核算方法
v成本核算的组织形式一般有两种：
▪集中核算形式（或称一级核算）
▪分散核算形式（或称二级核算）
v选择适当的成本计算方法应考虑：
▪企业的生产特点
▪管理要求
2.2.1按费用的经济性质分类
2.2.2按费用的经济用途分类
2.2.3按生产费用的受益对象分类
v直接计入费用（又称直接费用）：
▪与特定产品具有直接联系，可以直接计入产品成本。
▪直接材料和直接人工一般属于直接成本。
v间接计入费用（又称间接费用）：
▪与特定产品没有直接联系，或者不易直接计入产品成本。
▪间接成本需要采用适当的方法分配计入各种产品成本。
▪间接成本主要是制造费用
2.2.4按生产费用与生产工艺过程的关系分类
v1.直接生产费用：
▪指其发生与产品的生产工艺过程直接相关的生产费用。
▪如产品生产过程中直接耗用的原料及主要材料、产品生产过程中耗用的燃料、生产工人工资和机器设备的折旧费用等。
v2.间接生产费用：
▪指其发生与产品的生产工艺过程没有直接相关的生产费用。
▪如机物料消耗、车间管理人员工资和车间厂房的折旧费用等。
第2章成本核算概述
本章学习目标
2.1.1正确划分各种费用的界限
v正确划分应计入成本费用和不应计入成本费用界限
v正确划分应计入产品成本的费用与期间费用的界限
v正确划分本期成本费用和下期成本费用的界限
v正确划分各种产品成本的界限
v正确划分在产品成本和产成品成本的界限
2.1.2做好成本核算的基础工作
v1．健全定额管理，加强对生产费用的事前审核、控制。
v2．建立健全原始记录和计量工作。
v3．制定和修订厂内计划价格。
v4．完善清查、盘点制度。
2.1.3确定成本核算方法
v成本核算的组织形式一般有两种：
▪集中核算形式（或称一级核算）
▪分散核算形式（或称二级核算）
v选择适当的成本计算方法应考虑：
▪企业的生产特点
▪管理要求
2.2.1按费用的经济性质分类
2.2.2按费用的经济用途分类
2.2.3按生产费用的受益对象分类
v直接计入费用（又称直接费用）：
▪与特定产品具有直接联系，可以直接计入产品成本。
▪直接材料和直接人工一般属于直接成本。
v间接计入费用（又称间接费用）：
▪与特定产品没有直接联系，或者不易直接计入产品成本。
▪间接成本需要采用适当的方法分配计入各种产品成本。
▪间接成本主要是制造费用
2.2.4按生产费用与生产工艺过程的关系分类
v1.直接生产费用：
▪指其发生与产品的生产工艺过程直接相关的生产费用。
▪如产品生产过程中直接耗用的原料及主要材料、产品生产过程中耗用的燃料、生产工人工资和机器设备的折旧费用等。
v2.间接生产费用：
▪指其发生与产品的生产工艺过程没有直接相关的生产费用。
▪如机物料消耗、车间管理人员工资和车间厂房的折旧费用等。
2.3.1产品成本核算的账户设置
v“生产成本”账户：
▪在“生产成本”总帐下设两个二级账户：
•“基本生产成本”
•“辅助生产成本”
▪在“生产成本”总帐下按成本计算对象设明细账户:
•生产成本——基本生产成本——A产品/B产品”
•生产成本——辅助生产成本——供水车间/供电车间”
¡°生产成本¡±账户
¡°生产成本¡±账户
“制造费用”账户
v制造费用：
▪按车间、分厂设置明细账
•¡°制造费用¡ª¡ª第一车间¡±
•¡°制造费用¡ª¡ª第二车间¡±
▪按费用项目设专栏进行明细分类核算。
2.3.2产品成本核算的一般程序
v1．生产费用在各产品之间的分配和归集
▪要素费用的分配
▪分配辅助生产费用
▪分配基本生产车间的制造费用
v2．计算完工产品和在产品成本
▪将产品成本在完工产品与期末在产品之间的分配
1．生产费用在各产品之间的分配和归集
v分配辅助生产费用
▪将辅助生产车间发生的制造费用在辅助生产车间各产品之间分配；
▪将辅助生产车间全部费用在各受益对象间分配，借记“生产成本—基本生产成本—A产品/B产品”、“制造费用”等账户，贷记“生产成本—辅助生产成本—机修车间”账户。
2．计算完工产品和在产品成本
v计算完工产品和在产品成本，是将生产费用在完工产品与期末在产品之间的分配。
v计入各种产品生产成本明细账的生产费用，通过上一阶段的分配与归集，已经形成按产品品种、分成本项目反映的生产费用。
v如果某产品当期投产产品全部完工，生产费用合计额即为完工产品成本；
v如果某产品期末有在产品，应将生产费用合计额按照一定的方法在完工产品与在产品之间进行分配，以计算完工产品成本和月末在产品成本。
产品成本核算程序图
第3章费用在各种产品之间的归集和分配
本章学习目标
3.1.1材料费用的归集和分配
v1.原材料费用的归集
v2.原材料费用的分配
1.原材料费用的归集
v发出原材料的计价方法：
2.原材料费用的分配
v原材料费用的分配原则
（1）定额耗用量比例法
例题3-1
资料：
某工业企业生产甲、乙两种产品，共同耗用材料27600千克，材料单价2元/千克，共计55200元。
生产甲产品2000件，每件产品材料消耗定额为8千克；生产乙产品1000件，每件产品材料消耗定额为7千克。
要求：
计算甲、乙两种产品耗费的材料成本。
（2）定额成本比例法
例题3-2
v资料：
某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用M、N两种材料。
本月生产甲产品300件，乙产品150件，耗用M材料450千克，每千克22元，耗用N材料253.80千克，每千克12.50元。
单位甲产品材料定额成本为24元，单位乙产品材料定额成本为35元。
v要求：
计算甲、乙两种产品耗费的材料成本。
（3）产品重量比例法
（4）产品产量比例法
（5）标准产量比例法
v①确定各种产品的系数
▪某产品系数=该产品指标/标准产品指标
例题3-3
v资料：
某工业企业生产甲、乙、丙三种产品，共同耗用某种材料11340元，有关资料如表所示，假定甲产品为标准产品，系数为1。
3.1.2外购动力费用的归集和分配
v外购动力费用是指企业从外单位购入的电力、蒸汽等动力费用。
v外购动力费用通过编制“动力费用分配表”进行分配：
▪基本生产车间用于产品生产外购动力费用，记入“生产成本——基本生产成本”帐户；
▪基本生产车间一般耗用外购动力费用，记入“制造费用”账户；
▪辅助生产车间耗用外购动力费用，记入“生产成本——辅助生产成本”账户；
▪行政管理部门耗用外购动力费用，记入“管理费用”科目
3.1.3职工薪酬归集和分配
v职工薪酬的内容
v职工薪酬的汇总和归集
v职工薪酬的分配
1.职工薪酬的内容
2.职工薪酬的汇总和归集
▪企业职工薪酬费用的汇总和归集是按用途和发生地（车间或部门）分别进行。
▪在车间、部门工资费用归集的基础上，再按人员类别和车间、部门类别汇总编制反映企业工资费用总额的¡°工资结算汇总表¡±，据以编制¡°直接人工费用分配表¡±。
3.职工薪酬的分配
v生产车间应计提的折旧费记入“制造费用”账户
v企业行政管理部门应计提的折旧费记入“管理费用”账户；
v销售部门固定资产应计提的折旧费记入“销售费用”账户。
3.1.5其它费用的归集和分配
v其他费用指除了外购材料、外购燃料和动力、工资、折旧费等费用以外的各项费用，包括邮电费、差旅费、办公费等。
v这些费用发生时，根据有关凭证，按其发生的地点及部门，分别记入“制造费用”或“管理费用”账户。
3.2.1辅助生产费用的归集
v主要为企业内部提供产品或劳务，很少对外服务。
v本期发生的费用应由受益的车间和部门负担。
v其成本的高低，对产品成本水平有直接影响。
v所发生的费用，必须单独进行归集与核算，并分配计入各受益对象中。
v典型的辅助生产车间有：
供水车间、供电车间、供汽车间、运输车间等。
辅助生产费用的归集方法
v该辅助生产车间不需要单独核算制造费用；
v“生产成本——辅助生产成本”账户归集本车间发生的所有费用。
v
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