负债及其分类.docx

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负债及其分类

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第一节负债及其分类

1、负债的概念、确认前提、分类

概念：

负债是企业在往常的交易或事项中形成的，预期会导致经济好处流出企业的现时义务。

确认前提：

（1）相符负债的定义；

（2）与该义务有关的经济好处专门可能流出企业；（3）今后流出的经济好处能靠得住的计量。

分类：

按了偿刻日的长短分为流淌负债、经久负债。

第二节流淌负债

1、流淌负债的概念、内容、形成缘故、入账价值

概念（略）

内容：

短期借钱、敷衍账款、敷衍单子、预收账款、应交税费、敷衍职工薪酬、敷衍利钱、敷衍股利、其它敷衍款、估量负债及一年内到期的经久负债。

形成缘故：

（1）筹资过程中形成的，如短期借钱；

（2）结算过程中形成的，如敷衍账款、敷衍单子；（3）权责产生制下形成的，如敷衍利钱；（4）利润分派过程中形成的，如敷衍股利。

入账价值：

按实际产生额入账，不推敲泉币的时刻价值。

2、短期借钱的核算

例：

某企业因临盆经营的临时须要，2006年11月1日，向银行借入20万元，刻日3个月，年利率6%，到期还本付息。

（1）借入：

借：

银行存款20万

贷：

短期借钱20万

（2）2006年12月31日计息

敷衍利钱＝20万元×6%×2/12＝0.2万元

借：

财务费用0.2万元

贷：

敷衍利钱0.2万元

（3）到期还本付息：

借：

短期借钱20万元

敷衍利钱0.2万元

财务费用0.1万元

贷：

银行存款20.3万元

3、敷衍账款的核算

（1）敷衍账款的含义、入账时刻、入账金额

含义：

因购买材料、商品、接收劳务供给、敷衍未付的款项。

入账时刻：

按取得发票时入账，但假如跨过管帐月份尚未取得发票可在月末按暂估价入账，下月初以红字冲销，待发票到时再入账。

入账金额：

按发票金额入账，包含买价、增值税、对方垫付的运杂费。

如有现金扣头，管帐上有两种处理方法：

总价法、净价法。

例：

某企业于5月6日向红光公司购进材料一批，增值税专用发票列：

货款5万元，增值税0.85万元，红光公司为企业代垫运杂费800元，材料已验收入库，款未付，假设两边协定付款前提为：

2/10，1/20，n/30。

（1）5月6日收到发票：

借：

原材料50800

应交税费——增值税（进项税额）8500

贷：

敷衍账款59300

（2）假设企业于5月14日付款：

借：

敷衍账款59300

贷：

银行存款58300

财务费用1000

（3）假设企业于5月24日付款：

借：

敷衍账款59300

贷：

银行存款58800

财务费用500

（4）假设企业于6月1日付款：

借：

敷衍账款59300

贷：

银行存款59300

4、预收账款的含义、账户的构造、核算

含义：

预收账款是指因发卖产品、供给劳务，按合同规定预收的款项。

例：

2006年1月1日某企业因发卖产品、预收A公司货款20万元，1月20日该企业发出甲产品成本40万元，售价50万元，增值税率17%，余款于1月26日收到。

（1）2006年1月1日预收款：

借：

银行存款200000

贷：

预收账款——A企业200000

（2）2006年1月20日发出产品：

借：

预收账款——A企业585000

贷：

主营业收入500000

应交税费——增值税（销项税额）85000

同时结算成本。

借：

主营业成本400000

贷：

库存商品400000

（3）2006年1月26日收到不足款：

借：

银行存款385000

贷：

预收账款——A企业385000

5、应交税费的含义、内容、账户构造、账务处理。

含义：

因交税费是企业在临盆经营过程中按税法的规定应交给税务部分的各类税金。

内容：

按征收对象的不合，应交税费可分为流转税、所得税、其它税种。

流转税包含：

增值税、花费税、营业税。

所得税包含：

小我所得税、企业所得税。

其它税种除上述流转税、所得税外的其它税费，如城建税、地盘增值税、房产税、车船应用税、资本税、印花税等。

应交税费账户的构造（略）

留意：

不须要估量应交数的税种，如印花税、耕地占用税不经由过程应交税费科目核算。

（1）增值税的含义、运算方法、账务处理

增值税是对在我国境内发卖货色或供给加工、补缀修配营业以及进口货色的单位和小我就其取得的货色或应税劳务发卖额以及进口货色的金额，运算征收的一种流转税。

运算方法（略）

例：

红星厂购进原材料取得专用发票列货款300000元，增值税51000元，该厂开出银行承兑汇票付出货款和税款，另以现金付出运费1000元。

借：

原材料300930

应交税费——增值税（进项税额）51070

贷：

敷衍单子351000

库存现金1000

例：

红星厂在建工程领用临盆用材料一批，价值20000元。

借：

在建工程23400

贷：

原材料20000

应交税费——增值税（进项税额转出）3400

例：

红星厂发卖一批A产品1000件，不含税价每件500元，开出增值税专用发票列货款500000元，增值税85000元，款未收到。

借：

应收账款585000

贷：

主营营业收入500000

应交税费——增值税（销项税额）85000

例：

红星厂以自产的500件A产品对宏远公司投资，两边协定按售价作投资，该产品的单位成本400元，单位售价500元，增值税率17%。

借：

经久股权投资292500

贷：

主营营业收入250000

应交税费——增值税（销项税额）42500

借：

主营营业成本200000

贷：

库存商品200000

假设本月应交增值税79830元（即：

85000+42500+3400－51070＝79830）

借：

应交税费——增值税（已交税金）79830

贷：

银行存款79830

例：

某小范畴贸易企业，本月购进服装100套，进价150元一套，取得通俗发票，本月发卖服装80套，售价309元一套，开具的通俗发票注明取得价款24720元，款存银行。

（1）购进：

借：

库存商品15000

贷：

银行存款15000

（2）售出：

应交增值税＝24720÷（1+3%）×3%＝720

借：

银行存款24720

贷：

主营营业收入24000

应交税费——增值税720

（2）花费税的含义、账务处理。

花费税是对在我国境内临盆、托付加工、进口应税花费品的单位和小我征收的一种流转税。

例：

奇瑞汽车制造厂为增值税一样纳税人，1月18日发卖轿车300辆，每辆车不含税售价9万元，货款未收到，每辆车的成本6万元，小轿车的增值税率17%，花费税税率8%，城建税税率7%，教诲附加3%。

应交增值税＝9×300×17%＝459万元

应交花费税＝9×300×8%＝216万元

（1）售出：

借：

应收账款3159万元

贷：

主营营业收入2700万元

应交税费——增值税（销项税额）459万元

同时结转成本：

借：

主营营业成本1800万元

贷：

库存商品1800万元

（2）应交花费税及附加：

借：

营业税金及附加237.6万元

贷：

应交税费——应交花费税216万元

应交税费——城建税及教诲费附加21.6万元

例：

奇瑞汽车制造厂为增值税一样纳税人，1月份以自产的小轿车20辆投资于某出租汽车公司，每辆车市价为10万元，成本价为6万元，两边协定按234万元作为投资额（不推敲其它税费）。

轿车应交增值税＝10×20×17%＝34万元

应交花费税＝10×20×8%＝16万元

借：

经久股权投资2340000

贷：

主营营业收入2000000

应交税费——增值税（销项费额）340000

应交花费税：

借：

营业税金及附加160000

贷：

应交税费——花费税160000

结转成本：

借主营业成本1200000

贷：

库存商品1200000

（3）营业费的含义、账务处理。

营业税是一个征税面比较广的税种，在我国，除商品流畅企业外的第三家当差不多上营业税的纳税人。

例：

某建筑装潢材料商品（增值税一样纳税人），兼营家庭装修，并实施分别核算。

3月份，该店发卖材料含税收入702000元，供给家庭装修劳务收入210000元（营业税率5%）。

应交增值税＝702000÷（1+17%）×17%＝102000

应交营业税＝210000×5%＝10500

借：

银行存款702000

贷：

主营业收入600000

应交税费——增值税（消项税额）102000

（2）装修收入

借：

银行存款210000

贷：

主营营业收入210000

（3）应交营业税＝210000×5%＝10500

城建税及教诲费附加10500×10%＝1050

借：

营业税金及附加11550

贷：

应交税费——营业税10500

应交税费——城建税及教诲费附加1050

6、敷衍职工薪酬的概念、内容、账务处理

概念：

职工薪酬是指企业为获得职工供给的办事而赐与各类情势的待遇以及其他相干支出。

内容：

包含职工工资、资金、津贴和补贴、职工福利费、五险一金、工会经费、职工教诲经费、非泉币性福利等。

例：

2007年9月，安吉公司当月应发工资200万元，个中：

临盆部分直截了当临盆人职员资100万元，临盆部分担理人职员资20万元，公司治理人职员资36万元，公司专设产品发卖机构人职员资10万元，建筑厂房人职员资22万元，内部开创存货治理体系人职员资12万元。

依照有关规定，企业分别按照职工工资总额的10%、12%、2%、10.5%、2%计提医疗、养老、掉业保险费和住房公积金、职工福利费，别的分别按2%、1.5%计提工会经费、职工教诲经费。

应计入临盆成本的职工薪酬金额＝100万元+100万元×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）＝100万元+100万元×40%＝140万元。

应计入制造费用的职工薪酬金额＝20万元+20万元×40%＝48万元。

应计入治理费用的职工薪酬金额＝36万元+36万元×40%＝50.4万元。

应计入发卖费用的职工薪酬金额＝10万元+10万元×40%＝14万元

应计入在建工程成本的职工薪酬金额＝22万元+22万元×40%＝30.8万元

应计入无形资产成本的职工薪酬金额＝12万元+12万元×40%＝16.8万元

借：

临盆成本140万元

制造费用28万元

治理费用50.4万元

发卖费用14万元

在建工程30.8万元

研发支出——本钱化支出16.8万元

贷：

敷衍职工薪酬——工资200万元

敷衍职工薪酬——社会保险48万元

敷衍职工薪酬——住房公积金21万元

敷衍职工薪酬——职工福利费4万元

敷衍职工薪酬——工会经费4万元

敷衍职工薪酬——职工教诲经费3万元

7、估量负债和或有负债

（1）估量负债的定义、确认前提、计量及账务处理

估量负债是指支出时刻和金额不确信，但相符负债切实事实上认前提的现时义务。

如为其他企业供给贷款担保，售出产品德量保修费、未决诉讼等。

确认前提：

同时知足下列前提应确认为估量负债：

A、该义务是企业承担的现时义务

B、实施该义务专门可能导致经济好处流出企业

计量（略）

账务处理：

例：

2007年10月2日A公司为B公司供给贷款80万元的担保，因为B公司经营困难，专门可能到期难以了偿上述贷款。

2007年12月31日A公司的账务处理

借：

营业外支出80万元

贷：

估量负债——对外供给担保80万元

例：

2006年甲企业发卖收入1200万元，甲企业向客户承诺如三年内显现质量问题免费修理，估量所产生的修理费为发卖额的1%，2007年实际产生修理费11万元。

2007年产品发卖收入1500万元，估量售后修理费为发卖收入的0.9%—1%。

A、2006岁终确承认能产生的修理费

借：

发卖费用12万元

贷：

估量负债——产品德量包管12万元

B、2007年实际产生修理费

借：

估量负债——产品德量包管11万元

贷：

银行存款（原材料、敷衍职工薪酬）11万元

C、2007岁终调剂多计的估量负债

借：

估量负债——产品德量包管1万元

贷：

发卖费用1万元

D、2007岁终估量下年度修理费（1500×0.9%+1500×1%）÷2＝14.25万元

借：

发卖费用14.25万元

贷：

估量负债——产品德量包管14.25万元

（二）或有负债的定义：

定义：

或有负债是指在往常交易事项中形成的，潜在的义务，需经由过程今后不确信身分可能产生或不产生予以证实，或虽是现时义务但不是专门可能导致经济好处流出企业。

或有负债不需进行账务处理，只在管帐报表附注中予以披露。

8、敷衍股利的含义、财务处理

敷衍股利是指分派给股东的现金股利或利润（不包含股票股利）。

例：

某公司总股本共60万股，每股面值1元，公司董事会决定2006年利润分派筹划：

每10股配送2股股票股利，并搞妥增资手续，并每股分派现金股利0.2元。

敷衍现金股利＝60万股×0.2元＝12万元

宣布时借：

利润分派——敷衍现金股利12万元

贷：

敷衍股利12万元

发放时借：

敷衍股利12万元

贷：

银行存款12万元

股票股利借：

利润分派——转作股本的股票股利12万元

贷：

股本12万元

第三节经久负债

1、经久负债的概念、特点、内容

2、经久借钱的核算

经久负债的概念：

经久负债是指了偿刻日在一年以上或者跨过一年的一个经营周期以上的负债。

特点：

了偿刻日较长；债务金额较大年夜；借钱费用较高；了偿方法灵活。

内容：

包含经久借钱、敷衍债券、经久敷衍款。

经久借钱的账务处理：

账户的构造（略）

例：

某企业于2007年7月1日向银行借入刻日两年，年利率10%，分期付息，到期还本的借钱200万元，用于建筑厂房。

厂房于2008年6月30日达到预定应用状况（假设实际利率和合同利率相差专门小），每年7月1日付息。

A、2007年7月1日借入借：

银行存款200万元

贷：

经久借钱200万元

B、2007年12月31日计息借：

在建工程10万元

贷：

敷衍利钱10万元

C、2008年6月30日借：

在建工程10万元

贷：

敷衍利钱10万元

D、2008年7月1日付息借：

敷衍利钱20万元

贷：

银行存款20万元

E、2008年12月31日计息

借：

财务费用10万元

贷：

敷衍利钱10万元

F、2009年7月1日还本付息

借：

经久借钱200万元

敷衍利钱10万元

财务费用10万元

贷：

银行存款220万元

第四节借钱费用

1、借钱费用含义、内容

2、借钱费用本钱化的范畴

3、借钱费用时代切实事实上定

含义：

借钱费用是指借入资金所付出的价值。

内容：

包含借钱利钱、发行债券的溢价或折价的摊销额、关心费用以及因外埠借钱产生的汇兑损益。

借钱费用本钱化的范畴：

指须要经由相当长时刻的购建活动或者临盆活动，才能达到预定应用或可发卖的状况的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

借钱费用本钱化时代切实事实上定必须同时知足下列前提，借钱费用才能开端本钱化：

A、资产支出差不多产生

B、借钱费用差不多产生

C、为使资产达到预定应用状况或者可发卖状况所必须的购建活动或临盆活动差不多开端

借钱费用停止本钱化：

当购建或临盆固定资产、投资性房地产、存货已达到预定应用状况或者可发卖状况即停止本钱化。

这时代如有非正常停工三个月以上借钱费用应停止本钱化。

第五节债务重组

1、债务重组的定义、方法、账务处理

定义：

债务重组是指在债务人产生财务困难的情形下，债权人按其与债务人杀青的协定或法院的裁定，作出让步的事项。

债务重组的方法：

A、以资产了债债务B、将债务转为本钱

C、修改其他债务前提D、以上三种方法的混淆重组

例：

甲企业2007年1月20日因向乙公司购入材料，价税合计23.4万元，因甲企业财务困难，无力按期了偿债务。

2007年7月1日经协定，乙企业赞成减免甲企业3万元债务，余额急速以现金了债，甲企业当日即经由过程银行转账付出余额。

甲企业（债务人）的账务处理：

2007年7月1日借：

敷衍账款23.4万元

贷：

银行存款20.4万元

营业外收入——债务重组利得3万元

乙企业（债权人）的账务处理：

借：

银行存款20.4万元

营业外支出——债务重组损掉3万元

贷：

应收账款23.4万元

例：

假设上例以一批库存商品抵债，产品的公允价值16万元，增值税率17%，产品成本14万元。

甲企业（债务人）的账务处理：

借：

敷衍账款23.4万元

贷：

主营营业收入16万元

应交税费——增值税（销项税额）2.72万元

营业外收入——债务重组利得4.68万元

同时结转成本：

借：

主营营业成本14万元

贷：

库存商品14万元

乙企业（债权人）的账务处理：

借：

库存商品16万元

应交税费——增值税（进项税额）2.72万元

营业外支出——债务重组损掉4.68万元

贷：

应收账款23.4万元

例：

假设甲公司以一项专利权抵债，该专利账面价值18万元，公允价值20万元，营业税率5%（假设不推敲其他税费）。

甲企业（债务人）：

借：

敷衍账款23.4万元

贷：

无形资产18万元

应交税费——应交营业费1万元

营业外收入——债务重组利得3.4万元

营业外收入——处理资产利得1万元

乙企业（债权人）：

借：

无形资产20万元

营业外支出——债务重组损掉3.4万元

贷：

应收账款23.4万元

例：

假设经两边协商，乙企业赞成甲企业以通俗股20000股（每股面值10元）了偿债务，股票市价为11元。

甲企业（债务人）：

借：

敷衍账款23.4万元

贷：

股本20万元

本钱公积2万元

营业外收入——债务重组利得1.34万元

乙企业（债权人）：

借：

经久股权投资22万元

营业外支出1.34万元

贷：

应收账款23.4万元