中国税01：概述.ppt

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中国税制,主讲：

姚雪绯,2010年9月,178849339,13724814440,税收史话,第一节税收制度概述第二节税收分类和税制结构第三节税收原则第四节我国税制的建立与发展,第一章导论,基本概念,构成要素,税制结构,税收分类,税收原则,目的与,要求,一、基本概念,税收制度是国家以法律形式规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。

广义的税制,狭义的税制,税收基本法税收程序法税收实体法,一国设置的具体税种,第一节税收制度概述,维护国家权益,体现经济政策,处理税收分配关系,意义：

税收职能实现的基础,大水和小水第1集,作业,找出一个具体的小案例，说明税收制度的其中一个作用。

1、课税对象的含义：

指对什么征税，是税法规定的征税的目的物。

二、税收制度的构成要素,课税对象,对商品征税商品税对所得征税所得税对财产征税财产税对行为征税？

税收漫谈,2、征税范围,也称课税范围，体现征税的广度。

3、税目：

是课税对象的具体项目，它具体规定一个税种的征税范围。

例如:

消费税,1.定义：

纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。

纳税人,2.负税人：

是最终负担国家税款的单位和个人。

。

例如:

我国增值税暂行条例规定：

凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税义务人。

。

是指税法规定的，在经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳税款义务的单位和个人。

烟厂,纳税人,批发商,零售商,消费者,生产、销售,销售,销售,纳税人,纳税人,负税人,出厂价10元,批发价20元,零售价30元,增值税17%,增值税3.4元,增值税5.1元,11.7元,23.4元,35.1元,3.扣缴义务人：

例,个人所得税工薪所得的支付人是法定的扣缴义务人。

。

增值税5.1元,1.定义：

是应纳税额与课税对象之间的比例，它体现了征税的深度。

税率,2.税率的分类：

比例税率、累进税率、定额税率。

（1）比例税率：

无论课税对象数量多少都按同一比例征税的税率形式。

10%,课税对象,

（2）累进税率：

随着征税对象数额增大而逐渐提高的税率形式。

个人所得税税率（节）,（3）定额税率：

对每数量单位的征税对象规定一个固定税额，而不是规定一个征收比例的税率形式。

例如:

消费税中对于白酒的税率，既规定了20%的比例税率，也规定了0.5元/斤（或500g或500ml）的定额税率。

城镇土地使用税税率为：

（每平方米每年）大城市1.5元至30元；中等城市1.2元至24元；小城市0.9元至18元。

（4）零税率：

特殊形式的税率，除该环节免税外，还要退还之前环节的税款。

例,增值税对出口环节实行零税率。

烟厂,纳税人,零售商,生产,销售,纳税人,出厂价100元,零售价200元,税10%（10元）,税10%（20元）,110元,220元,烟厂,纳税人,出口商,生产,出口,出厂价100元,零售价200元,税10%（10元）,税0%,110元,退税10元,190元,出口退税的目的是商品以不含税价格进入国际市场，是增强出口商品竞争能力的重要手段。

别国关境,+关税,+增值税,+消费税,+其它,一次课征制,2.分类：

纳税环节,1.定义：

指对处于运动中的课税对象，选择应当缴纳税款的环节。

生产,批发,零售,消费,征税,征税,两次课征制,多次课征制,征税,（如：

增值税）,纳税期限,1.定义：

是税法规定的单位和个人缴纳税款的法定期限。

2、申报期限:

通常有1日、3日、5日、10日、15日、1个月（季）。

期满15日内申报。

期满后5日内预缴，次月1-15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

2.税收优惠包括：

税收优惠,1.定义：

是税收制度中对某些纳税人和课税对象给予鼓励和照顾的一种规定。

（1）减免税：

减税指从应纳税款中减征部分税款，免税指免征某一税种（项目）的税款。

（2）起征点和免征额：

起征点是指税法规定对征税对象开始征税的起点数额。

免征额是指按税法规定，在征税对象中明确规定免予征税的数额。

（4）加速折旧：

允许纳税人在固定资产使用初期提取较多的折旧，以尽快收回投资额，从而使其税负得以递延。

（3）退税：

政府为鼓励纳税人从事某种经济活动而将其已纳税款按程序予以退还。

主要包括出口退税和再投资退税。

违章处理,是对纳税人违反税法行为所采取的教育处罚措施，它体现了税收的强制性，是保证税法正确贯彻执行、严肃纳税纪律的重要手段。

1、税务违章行为：

偷税,欠税,抗税,骗税,其它,纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。

偷税,09年2月28日起，刑法第201条将偷税罪修改为“逃避缴纳税款”。

对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

税收征管法第六十三条,偷税和漏税?

偷税和避税?

君如的悔恨,欠税：

是纳税人超过税务机关核定的纳税期限，没有按期缴纳，拖欠税款的行为。

真是没钱哪！

但普通的欠税行为往往又会发展成为恶意欠税而变成逃税行为。

同时，欠税也是一种有合理理由并经机关允许暂时不缴税款的行为。

税务机关一般只加收滞纳金而不进行行政处罚。

广东最大外企欠税案,纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照本法第四十条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。

税收征管法第六十八条,是以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款。

是伴随着出口退税制度的产生而产生的，并且随着出口退税的优惠幅度越来越大而变得越来越猖獗，逐渐成为危害税收征管犯罪案件中危害极为严重的一种形式。

骗税税款已缴;偷税税款未缴；骗税是假报出口、虚报价格、伪造涂改报关单;偷税是伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿；骗税是改变征税对象,偷税是掩盖征税对象。

偷税和骗税?

。

骗税,共和国第一骗税案,以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。

税收征管法第六十六条,抗税:

是指纳税人以暴力、威胁方法不缴税款的行为。

税收征管法第六十七条,以暴力方法抗税致人重伤或者死亡的，按照伤害罪、杀人罪从重处罚，并依照前款规定处以罚金。

情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款一倍以上五倍以下的罚款。

构成犯罪的，除税务机关追缴税款额五倍以下的税款外，移送司法机关对其处三年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款额五倍以下的罚金；情节严重的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处拒缴税款五倍以下的罚金。

王老七缴税记,2、税务违章的处理：

加收滞纳金,罚款,冻结账户,通知银行扣款,吊销税务登记证,查封财产,追究刑事责任,3、税务行政复议：

纳税人与税务机关发生争议时，可向上一级税务机关提请裁决。

争议包括对纳税的争议和对处罚的不服。

提请复议前必须先执行处罚。

对复议决定不服，可于15日内向人民法院起诉。

第二节税收分类和税制结构,一、税收分类,流转税：

以商品或劳务的流转额为课征对象的税种。

所得税：

以所得额为课税对象的税种。

资源税：

以自然资源的收益为课税对象的税种。

财产税：

以财产价值为课税对象的税种。

行为税：

以某些特定行为为课税对象的税种。

1、按课税对象的不同性质分类,2、按税收负担能否转嫁分类,间接税：

税负可以转嫁出去，由他人负担的税种。

直接税：

税负不能转嫁出去，必须由自己负担的税种。

零售商,消费者,零售价100元,征流转税10%=10元,110元,税收冲击（纳税人）,税负归宿（负税人）,转嫁,供应商,零售商,零售价100元,征流转税10%=10元,100元,税负归宿（负税人）,税收冲击（纳税人）,转嫁,（前转）,（后转）,50元,40元,3、按税收管理和受益（收入）权限分类,中央税：

归中央政府支配和使用的税种，由国税征收。

（关税、消费税、车购税）地方税：

归地方政府支配和使用的税种，由地税征收。

（营业税、财产税类、行为税类等）中央与地方共享税：

属于中央、地方政府共同享有，按一定比例分成的税种，由国税征收。

（增值税、所得税、资源税、证券交易印花税等）,4、按税收计征标准分类,从价税：

以课税对象的价值形态为计税单位。

从量税：

以课税对象的实物形态为计税单位。

价内税：

税金购成商品或劳务价格组成部分的税种。

价外税：

税金不购成商品或劳务价格组成部分的税种。

5、按税收与价格的组成关系分类,二、税制结构,税制结构是指一国各种税的总体安排，包括税种的设置、各税种在税收体系中的地位和关系等等。

1、概念：

税制结构特别是其中的主体税种（税制模式），决定着税制系统的总体功能。

税制结构是指一国各种税的总体安排，包括税种的设置、各税种在税收体系中的地位和关系等等。

2、类型：

税制结构,单一税制结构,复合税制结构,单一主体的复合税制结构,双主体的复合税制结构,我国的税制结构是以所得税和流转税为主体的双主体税制结构。

一般而言，由于税收环境和税收征管水平的差异，发达国家和发展中国家税制结构有较大差异，发达国家普遍以所得税为主体税，发展中国家普遍以流转税为主体税。

但20世纪90年代以来这种差异正日趋缩小，各国税制结构呈现出一定程度的趋同性。

人均GDP766-3035,第三节税制建立的原则,一、亚当斯密的税收四原则,亚当斯密（AdamSmith,1723-1790）,苏格兰籍经济学家和哲学家，是18世纪英国古典政治经济学理论的主要代表之一，也是资产阶级财政学的创始人，被誉为“政治经济学之父”、“财政学之父”。

代表著作是国民财富的性质和原因的研究（1776）,简称国富论。

斯密主张自由放任和自由竞争，认为政府应减少干预或不干预经济。

斯密在国富论的第五篇中提出了著名的税收四原则。

即税收公平原则、税收确定原则、税收便利原则和税收经济原则。

平等,确定,便利,经济,“一国国民,都须按各自能力的比例,缴纳国赋。

”,公民纳税,必须是明确规定的,不得随意变更。

纳税日期和纳税方法，应该给纳税人以最大的方便。

要尽量节约征收费用，使纳税人付出的尽可能等于国家所收入的。

二、瓦格纳的税收四项九原则,阿道夫瓦格纳（AWagner,1835-1917）19世德国新历史学派的主要代表人物之一，也是德国社会政策学派的创始人之一。

他处的时代是自由资本主义向垄断资本主义过渡的时期。

瓦格纳认为税收是实现社会政策目标的重要手段之一。

他反对自由自由竞争，主张国家干预经济，扩大财政支出。

税收的主要目的是为以政府为代表的国家筹集经费，因此，必须有充分的税收收入来保证这些支出的需要，这就是充分原则；,同时，如果政府的支出需要增加（各种原因）或者政府除赋税以为的收入减少时，赋税应能依据法律或自然增加，即要有一定的弹性，以适应政府的收支变化，这就是弹性原则。

1、财政政策原则。

即财政收入原则。

财政政策原则可具体分解为充分原则和弹性原则两个方面来理解。

2、国民经济原则。

即是国家征税应该考虑对国民经济的影响，应尽可能有利于资本的形成，培养税源，促进国民经济的发展。

为此，他提出了税源选择与税种选择两项原则。

税源选择原则：

选择有利于保护税本的税源，以发展经济。

税种选择原则：

税种的选择主要考虑税收的最终负担问题。

3、社会正义（政策）原则。

指税收负担分配于纳税人时，应遵循普遍和平等的原则。

第一、普遍征税,社会上的人都必须纳税（都有纳税义务）,不能因为身份不同，地位特殊而例外。

第二、税负平等,应按能力大小缴税，并实行累进税制，收入多的多缴，收入少的少缴，对处于最低收入以下的免税。

4、税务行政原则。

在税收制度设计时，应遵循确定、便利和最少征收费用原则。

税法应简明扼要。

征税方法要简便。

征税费用要节省。

三、现代税收两原则,1、税收效率原则：

政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应讲求效率，遵循效率原则。

包括税收行政效率和经济效率原则两方面。

税收成本是指在税收征纳过程中所发生的各类费用。

（1）税收行政效率,狭义的税收成本，专指征税成本，即税务机构为征税而花费的行政管理费用。

具体包括：

税务机构工作人员的工资、薪金和奖金支出；税务机构办公用具和办公设备支出；税务机构为进行及适应税制改革而付出的费用，等等。

1分钱税单惹争议,2007年，厦门市地税局就给71位个人寄发了特殊的税单，因为这些税单上的金额都只有“1分钱”。

从湖北到厦门打工的王换霞，日前收到了地税局寄来的个税完税单，这是她第一次以纳税人的身份交纳的个税：

我收到纳税单感到很高兴，不管纳税多少，这是我的光荣。

厦门市地税局共为70多万名纳税人寄发了个人所得税完税单，其中包括71位缴纳1分钱个人所得税的纳税人。

在这些拿到个税完税证明的人中，缴税10元以下的有92859人；1元以下的有10717人。

其中有71位缴税仅1分钱的纳税人，也都拿到了属于自己的完税凭证。

广义的税收成本还包括纳税人在按照税法规定纳税过程中所支出的费用（即奉行费用）。

奉行成本，包括纳税人因填写纳税申报表而雇用专业报税者的费用；企业为个人代缴税款的费用；纳税人花在缴税上的时间（机会成本）和交通费用；纳税人为逃、避税所花费的时间、精力、金钱以及因未成功而受到的惩罚等。

我的报税单,肖申克的救赎,【资料】国内纳税成本为何位列世界前茅【2006.12.20】红网,世界银行与普华永道联合公布了全球纳税成本的调查报告，在175个受调查国家（地区）中，我国内地以每年872小时的纳税时间、47项需缴纳的税种、77.1%的总税率、繁琐的税务条目和落后的纳税手段，致使纳税成本高居第8位。

12月19日北京商报,我国是税收收入增长最快的国家之一，但也是全球税收成本最高的国家之一。

有数据显示，按1992年的年报统计，美国的税收征收成本占税收收入总额的0.58%，日本为1.13%，而据有关专家透露，估算中国这一指标近年来已接近8%。

2009年1月21日经济参考报2006年的一项抽样调查数据显示：

人员支出水平较高、办公用房面积超标、无编制和超编制购置小汽车以及招待费、会议费、培训费和出国费控制不够严格，是征税成本高的原因。

目前我国有100万税务干部，堪称世界第一，而美国只有大约10万人，仅是我国的十分之一。

提高税收行政效率的途径：

一是要运用先进科学的方法管理税务，防止税务人员贪污舞弊，以节约征收费用；,二是要简化税制，使纳税人易于理解掌握，并尽量给纳税人以方便，以降低纳税执行费用；,三是尽可能将纳税人所花费的纳税执行费用转化为税务机关所支出的征收费用，以减少纳税人负担或费用分布的不公，进而达到压缩税收成本的目的。

（2）税收的经济效率,要求税收的“额外负担”最小。

征税所引起的资源配置效率的下降，是税收行政成本以外的一种经济损失，即“额外负担”。

因此，相对于税收行政成本，通常又将之称为税收的经济成本。

税收中性,税收经济效率的第二层次的要求是保护税本。

原则上，税源应来自国民收入，而不应来自税本。

通常认为，国民生产力是税本，国民收入是税源，原则上税收只能参与国民收入的分配，而不能伤及国民生产力。

税收经济效率的最高层次，是要求通过税收分配来提高资源配置的效率。

现实中存在市场失灵，因此，有必要政府进行干预，而税收分配就是政府干预经济的有效手段。

若税制设计合理，税收政策运用得当，则不仅可以降低税收的经济成本，而且可以弥补市场的缺陷，提高经济的运行效率，使资源配置更加有效。

后来的相对公平要求同能力的人应负担同样的税收。

2、税收公平原则：

就是政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应确保公平。

横向公平,纵向公平,最早的绝对公平要求普遍征税。

最后，不同能力的人应负担不同的税收。

请参阅教材第二章,第四节我国税制的建立发展,参考文献,发达国家税制改革展望涉外税务06-07-07西方国家税制结构的演变及启示06-12-208个金币的故事（潘天群）连载：

博弈生存中央编译出版社现代西方税收原则的发展趋势中国税务报，03-9-17税收公共化：

税收原则体系的转型涉外税收，04-06我国当代税收原则新论06-11-04，中华会计考试网,思考,公平与效率的两难选择,发达国家和发展中国家的主体税种为何不同,衡量公平的标准,