无形资产的会计核算.docx
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无形资产的会计核算
什么是无形资产？
无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：
1、能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。
2、源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。
无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。
无形资产的确认
无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；
2、该无形资产的成本能够可靠地计量。
企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。
无形资产的初始计量
无形资产应当按照成本进行初始计量。
自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。
无形资产的后续计量
一、判断无形资产的使用寿命是否确定
无形资产的使用寿命有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。
（1）企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或是其他法定权利，而且合同或法律规定有明确的使用年限。
来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。
合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。
（2）合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。
经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。
二、确定无形资产使用寿命应考虑的因素
企业确定无形资产的使用寿命，通常应考虑以下因素：
（1）运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；
（2）技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计；
（3）以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况；
（4）现在或潜在的竞争者预期将采取的行动；
（5）为维持该资产带来经济利益能力的预期维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；
（6）对该资产控制期限的相关法律规定或类似限制，如特许使用期、租赁期等；
（7）与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。
三、无形资产摊销
无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。
已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。
使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：
（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；
（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。
企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。
无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。
某项无形资产所包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。
企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。
无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。
企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。
如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。
无形资产处置和报废
企业租让无形资产使用权形成的租金收入和发生的相关费用，分别确认为其他业务收入和其他业务成本。
企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。
无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。
知识经济下的无形资产
（1）无形资产的计量
企业会计制度规定，无形资产在满足以下两个条件时，企业才能加以确认：
该资产产生的经济利益很可能流入企业；该资产的成本可以可靠计量。
会计的核算是以历史成本法为依据。
但是，从投入价值看，有些无形资产可能根本没有投入价值;有些虽可能有原始投入价值,随着时间推移或维护发展而使实际的未来经济利益流入远远不同于投入价值,不再适用。
因此，历史成本法无法适应新经济形态需要，它已不能反映无形资产的实际经济价值和其所能提供的未来经济效益,使企业价值被大大低估。
而按历史成本编制的财务报表,也仅仅反映的是无形资产的摊余价值,不能向报表使用者提供现时的和未来的真实信息。
同时，在知识经济环境下,企业无形资产的价值具有不确定性。
随着科学技术的迅速发展,技术更新的周期越来越短,无形资产因新技术的出现会发生贬值；若企业为了在竞争中不被淘汰,也会投入大量的人力、物力和财力来改进现有技术,又使得无形资产发生增值。
无形资产价值的变化,对企业获利能力有着巨大影响。
然而,历史成本计量模式所反映的无形资产是一种待摊费用,不能表明其价值变化的情况,从而也不能体现企业收益能力的变动。
会计信息使用者根据按历史成本计量的无形资产和企业获利能力等信息,会做出不利于自己的决策。
产出价值是以产品或劳务通过交换而最终脱离企业时可以获得的现金或其等价物为基础的。
按产出价值来反映则适应反映无形资产的要求。
但是，无形资产不具有物质实体,是一种隐形存在的资产,但这种资产往往依托于一定的实体才能得以体现。
（2）无形资产核算
在知识经济条件下,无形资产核算应根据不同类型的无形资产采用不同的处理方法。
1、研究和开发费用资本化。
企业无形资产的取得主要有：
外购、自创、接受其他单位投资三种途径。
外购与接受投资的无形资产价值的确认较为容易，对于自创无形资产核算，按照现行规定仅包括取得注册时发生的注册费、聘请律师费支出，而把研究和开发过程中的费用记入当期损益，采用费用化处理。
这种处理的结果会导致企业自创无形资产价值不能全部体现出来，甚至导致知识产品的成本计量严重失真，对于投资人利用提供的信息做出投资决策是非常不利的。
因此，企业应该对自创无形资产研究和开发支出尽量资本化。
由于研究费用与新产品或新工艺的生产或使用及给企业带来效益的确定性较差，应在费用发生的当期确认为费用，直接记入当期损益，并且在以后会计期间也不确认为资产。
对于研究活动--初步智力成果，采取费用化处理；对于开发项目由于是直接转化为生产力，应该采取资本化处理方法。
例如，对有些随同固定资产硬件系统一起投入的软件系统（如计算机软件系统）可考虑与固定资产硬件系统合并在"固定资产"科目核算。
2、对有确切使用年限的无形资产，如专利权、专有技术等采用加速摊销法中的年数总和法进行摊销。
对于没有确切年限的非专利技术,可以不作摊销,为了对这一类无形资产进行价值补偿,可以建立"无形资产信息系统"规范无形资产管理与衡量无形资产价值。
对无限寿命的无形资产,如商誉,则不应当摊销。
商誉能在多方面起作用,难以分清其在各方面作用的权重,对于这类无形资产应采用定期评估的方法,定期调整帐面价值。
（3）无形资产披露
对于一般的无形资产，企业会计准则要求披露的有关无形资产信息有：
各类无形资产的摊销年限；"各类无形资产当期期初和期末账面余额、变动情况及其原因；当期确认的无形资产减值准备。
对土地使用权，除按照上述规定进行披露外，还应披露土地使用权的取得方式和取得成本。
而在我国现行财务报表中,资产负债表上只列有"无形资产"一个项目,反映无形资产的摊余价值,在现金流量表中仅设置了一项"处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额"和"购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金",这不能反映出无形资产的变动情况，也就不能满足报表使用者对无形资产信息的需要。
针对这一情况，建议可以在以下方面进行改进:
第一，对于无限寿命的无形，如商誉的披露。
《国际会计准则第5号-财务报表应揭示的信息》第12条要求对企业存在的商誉单独予以揭示。
商誉不能独立存在，在现行制度下它只有企业在兼并拍卖时方能产生，比其他无形资产具有更大的不确定性，在会计处理上仍是难度很大，因此，如果企业存在商誉，理应在报表中单独予以披露。
第二，对于人力资源的披露。
据西方学者测算，20世纪初，知识资源对经济增长的贡献仅仅为5%~20%，到20世纪末已经达到60%~80%，随着信息高速公路的开通，预计将达到90%。
人力已成为重要的生产要素，其价格取决于人力资源对企业的贡献的质与量以及其在市场中的稀缺程度。
在知识经济时代，最稀缺的资源是具备创新意识的高科技人才和具备资源配置能力的企业家。
为使投资者作出正确的选择，对公司拥有的人力资源至少要在报表附注中予以揭示和披露。
第三，要及时披露无形资产会计信息。
知识经济时代使无形资产的更新速度加快，企业应当及时披露其无形资产受技术更新的影响及新开发的无形资产等方面的信息,减少依靠过时信息带来的决策风险。
可以根据无形资产的重要程度考虑缩短报告的时间间隔而采取灵活的报告制度
第十章无形资产及其他资产
学习要点
一、无形资产
（一）无形资产指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权、商誉等。
1．无形资产的确认。
无形资产只有在该资产产生的经济利益很可能流入企业和该资产的成本能够可靠地计量两个条件满足时才能加以确认。
2．无形资产可以按不同的标准进行分类。
按取得方式，可分为外来的和自创的两类；按可否辨认，可分为可辨认的和不可辨认的两类；按有无限期，可分为有限期无形资产和无限期无形资产两类。
3．无形资产在财务报告中的披露内容和披露方式。
我国现行的会计制度规定无形资产的披露存在表内、表外两个部分。
表内部分就是指资产负债表中的"无形资产"项目，表外项目是指在财务报告的附注中披露的各类无形资产的摊销年限、各类无形资产当期期初和期末账面余额、变动情况及其原因、当期确认的无形资产减值准备等有关无形资产的信息。
（二）无形资产核算
会计核算系统中专门设置了"无形资产"总分类账户来反映无形资产取得、摊销、转让等经济业务所引起的无形资产价值增减变动情况。
1．无形资产取得时。
（1）外购无形资产以实际支付的全部价款作为入账价值。
（2）投资者投入的无形资产按投资各方确认的价值作为入账价值。
（3）自行开发的无形资产，入账价值按依法取得时发生的注册费、律师费等确定，依法申请取得专利前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。
2．无形资产摊销。
（1）无形资产采用直线法摊销。
（2）无形资产摊销期限的确定。
总原则是按预计使用年限和法律、合同规定使用年限孰短原则进行摊销，无规定使用年限时，摊销年限不应超过10年。
3．无形资产的转让。
无形资产的转让有转让所有权和转让使用权两种，两者的会计处理有所区别。
转让无形资产的所有权，应通过"营业外收入"或"营业外支出"核算；转让无形资产使用权时，通过"其他业务收入"和"其他业务支出"核算。
（三）无形资产减值。
企业应当定期检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，对预计可回收金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。
已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复，应在已计提减值准备的范围内转回。
当无形资产已无使用价值和转让价值不能为企业带来经济利益，应将该无形资产账面价值全部转入当期损益。
二、其他长期资产
其他长期资产是指不包括在流动资产、长期投资、固定资产、无形资产内的资产。
主要包括长期待摊费用和其他长期资产。
长期待摊费用包括租入固定资产的改良支出、固定资产的大修理支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。
筹建期间发生的开办费先归集在"长期待摊费用"科目借方，待企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当月的损益。
重点与难点
1．各种来源无形资产的计价及账务处理。
2．无形资产摊销方法、摊销年限的确定及账务处理。
3．转让无形资产所有权和使用权的会计处理。
4．无形资产减值准备的账务处理。
5．其他资产的账务处理。
习题
一、单选题
1．企业出售无形资产所有权的收入，应当记入（）。
A．其他业务收入B．投资收益C．主营业务收入D．营业外收入
2．企业自创并依法取得的专利权、商标权等无形资产，确定其价值时，应当（）。
A．按照开发过程中发生的注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的价值入账；
B．按评估确认的价值入账；
C．按照开发过程中发生的实际成本入账
D．作表外备查登记
3．下列属于不可辨认无形资产的是（）。
A．商标权B专利权C著作权D商誉
4．合同和法律均未规定年限的无形资产，其摊销期限不超过（）。
A．5年B．10年C．20年D．40年
5．转让无形资产使用权所到得的收益，在利润表中应列入（）项目。
A．主营业务收入B．营业外收入C．其他业务收利润D．投资收益
6．企业有偿取得的土地使用权，在土地上进行开发或建造房屋建筑物时，应将其账面价值（）。
A．全部转入当期费用B．转入长期待摊费用
C．继续进行摊销D．全部转入开发成本或在建工程成本
7．下列各项中，不能确认为无形资产的是（）
A．通过购买方式取得的土地使用权B．通过无偿划拨方式取得的土地使用权
C．通过吸收投资方式取得的土地使用权D．通过购买方式取得的专利技术
8．企业通过"长期待摊费用"科目所归集的筹建期间发生的费用，其正确的摊销方法是（）。
A．自生产经营当月起一次计入当期损益B．自生产经营次月起一次计入当期损益
C．自生产经营当月起5年内平均摊销D．自生产经营次月起5年内平均摊销
9下列不属于其他长期资产的是（）
A．储备的特准物资B．银行冻结存款C．银行定期存款D．诉讼中的财产等
10．T公司成立时接受W公司投资转入的商标权。
T公司合资期限为20年，国家商标法规定的有效的年限为10年。
T公司摊销该商标权的期限不得超过（）年。
A．20B．15C．10D．18
11．转让无形资产所有权时，其核算与（）账户无关。
A．其他业务收入B．无形资产C．营业外收入D．无形资产减值准备
12．东风公司1995年1月1日购入一项专利权，实际支付买价及相关费用共计100万元。
购入时该专利权预计使用年限为10年，法律规定有效使用年限为12年，2000年1月1日，东风公司将该专利权的所有权转让，取得价款70万元。
转让交易的营业税税率为5%。
假定不考虑无形资产的减值准备。
转让该专利权形成的净损失为（）万元。
A．18.5B．16.5C．8.17D．8.4
13．甲公司1996年1月1日购入一项无形资产。
该无形资产的实际成本为500万元，摊销年限为10年。
2000年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为180万元。
计提减值准备后，该无形资产原摊销年限不变。
2001年12月31日，该无形资产的账面余额为（）万元。
A．270 B．214 C．200 D．144
14．.按照现行会计制度规定下，下列各项中，股份有限公司应作为无形资产入账的是（ ）。
A．开办费B．广告费
C．为获得土地使用权支付的土地出让金
D．开发新技术过程中发生的研究开发费
15．某企业在筹建期间，发生注册登记费20万元，办公及差旅费20万元，垫付应由投资者个人负担的差旅费支出10万元，购买工程物资20万元，工程项目借款利息支出20万元。
该企业应记入"长期待摊费用"科目的开办费为（）万元
A．3015．60C．40D．90
二、多选题
1．无形资产的特征有（）。
A．没有实物形态B.能在较长的时期内使企业获得经济效益
C．能提供确定的未来经济利益D.持有的目的是使用而不是出售
E．通常是企业有偿取得的
2．企业持有无形资产的目的有（）。
A．为生产商品或提供劳务B．为出租给他人C．.为管理D．为出售
3．下列属于外来的无形资产的是（）
A．企业从其他单位或个人购得的无形资产B.其他单位作为资本投入的无形资产
C．国家政府给予的某种特权D.接受捐赠的无形资产
4．当存在下列（）情况时，应当计提无形资产减值准备
A．某项无形资产已被其他新技术所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。
B．某项无形资产的市价在当期大幅度下跌，并在剩余摊销年限内不会恢复。
C．某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值。
D．其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。
5．下列属于长期待摊费用的有（）。
A．筹建期间的人员工资和培训费用B．自有固定资产的改良支出
C．经营租入固定资产的改良支出D．固定资产的大修理支出
6．下列各项支出应记入无形资产成本的有（）。
A．取得土地使用权发生的支出B.购入专利权发生的支出
C．研究开发新技术发生的支出D．购入非专利技术发生的支出
7．作为无形资产入账的商誉属于（）。
A．外购无形资产B.自创无形资产C.可辨认无形资产
D．不可辨认无形资产E.无期限无形资产
8．下列各项会引起无形资产账面价值发生变动的有（）。
A．摊销无形资产B.自行开发无形资产过程中发生的研究与开发费
C．记提无形资产减值准备D.转让无形资产所有权
9．如果无形资产可收回金额低于其账面价值，应将其差额（）。
A．计提价值减值准备B．确认为当期费用
C．冲减价值减值准备D．确认为当期损益
10．下列可确认为无形资产的是（）。
A．购买取得的专利权B．企业自创的商誉
C．国家无偿划拨给企业的土地使用权D．外购的商标权
11．根据《企业会计制度》的规定企业在自行开发并取得专利权的过程中所发生的下列费用,不计入该专利权入账价值的有 （） 。
A．依法取得专利权发生的注册费
B．依法取得专利权发生的聘请律师费
C．研究开发过程中领用的材料
D．研究开发过程中发生的人工费
12．企业接受无形资产捐赠进行会计处理可能涉及的会计科目有（）。
A．资本公积B．递延税款C．营业外收入D．无形资产
*13．开办费指企业在筹建期间发生的费用，包括（）。
A．筹建人员的工资B．购入各项资产的成本C．办公费D．培训费
*14．出售无形资产的转让成本包括（）
A．出售无形资产的洽谈费和差旅费
B．出租无形资产取得的收入
C．无形资产的摊余价值
D．出租无形资产时应交纳的税金
E．已摊销的无形资产的价值
*15．下列哪些情况企业应当将无形资产的账面价值全部转入当期损益（）。
A．某无形资产已被其他新技术所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值
B．某无形资产以超过法律保护年限，并且已不能为企业带来经济利益
C．某无形资产已被其他新技术所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响
D．出售无形资产
三、判断题
1．企业应将所拥有的所有专利权都予以资本化，作为无形资产核算。
（）
2．企业无形资产摊销应分别不同单位记入"生产成本"、"管理费用"或"制造费用"。
（）
3．只有外购的商誉才能作为无形资产入账。
（）
4．虽然商誉能在较长的时间内使企业获得经济利益，但企业自创的商誉在会计上不进行确认。
（）
5．无形资产只有满足以该资产产生的经济利益很可能流入企业和该资产的成本能够可靠地计量两个条件时，企业才能加以确认。
（）
6．商誉与整个企业密切相关，因而它不能单独存在，也不能与企业可辨认的各种资产分开出售。
（）
7．所有筹建期间发生的费用，先在长期待摊费用中归集,待企业开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益。
（）
8．企业的长期待摊费用如果不能使以后会计期间受益的，应将其摊余价值全部转入当期损益。
（）
9．长期待摊费用在资产负债中列入资产类项目，也是企业的一项资产，因此可以作价对外投资。
（）
*10．无形资产和递延资产的摊销会减少净利润，因此，无形资产和递延资产摊销会使企业流动资金减少。
（）
四、核算题
习题一
一、目的：
练习无形资产核算
二、资料：
甲公司2004年发生下列有关无形资产业务：
（1）甲公司自行研究开发一产品实用新型专利，研发过程发生研究开发费用156000元；申请专利过程共发生注册费、手续费、公正费等50000元，所有费用都已从银行支付。
专利合同有效期10年，但预计使用寿命8年。
（2）由于实施多元化经营战略，甲公司购入一项专营权，一次性支付200000元后，每年按当年专营销售收入的2％支付使用费，第一年公司实现的销售收入为800000元；相关费用都已从银行付清。
（3）甲公司由于业务发展需要将一项土地使用权转让出去，转让价格1000000元，土地使用权的账面摊余价值为450000元。
（4）甲公司接受M公司一项非专利技术投资，该非专利技术双方的协议价为120000元。
三、要求：
根据上述业务，编制相关会计分录。
习题二
一、目的：
练习无形资产减值准备的核算
二、资料：
某公司有关无形资产业务如下：
2001年1月1日，某公司购入一项专利权，实际支付成本为120万元。
根据相关法律规定，该专利权的有效年限为8年，该公司预计其可使用年限为6年。
2002年12月31日由于与该专利权使用有关的经济因素发生了不利的变化，导致该专利权发生价值减值，估计可回收的金额为20万。
2003年12月31日发现导致该专利权2002年发生价值减少的因素已经消失，此时，预计可回收金额为45万元。
三、根据上述业务，编制相关会计分录。
参考答案
一、单选题
1.D2.A3.D4.B5.C6.D7.B8.A
9.C10.C11.A12.B13.B14.C15.C
二、多选题
1.ABDE2.ABC3.ABCD4.ABCD5.ACD
6.ABD7.ADE8.ACD9.AD10.AD
11.CD12.ABD13.ACD14.CD15.AB.
三、判断题
1．×2.×3.√4.√5.√6.√7.×8.√9.×10.×
四、核算题
习题一：
（1）借：
管理费用156000
贷：
银行存款156000
借：
无形资产--专利权50000
贷：
银行存款50000
每月摊销＝50000÷8÷12＝520.83元
借：
管理费用--无形资产摊销520.83
贷：
无形资产--专利权520.83
（2）取得专营权时
借：
无形资产--专营权
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