注册会计师《会计》章节强化练试题每股收益.docx

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注册会计师《会计》章节强化练试题每股收益

注册会计师《会计》章节强化练试题：

每股收益

　　一、单项选择题

　　1.某公司20×7年1月2日按面值发行800万元的可转换公司债券，票面利率为4%的可转换债券，每100元债券可于两年后转换为90股面值为1元的普通股。

该公司20×7年净利润4500万元，20×7年初发行在外普通股4000万股，该债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率25%，假设不考虑可转换公司债券在负债成分和权益成分之间的分拆。

该公司20×7年的稀释每股收益为（　）。

　　A.1.125元/股

　　B.0.21元/股

　　C.0.94元/股

　　D.0.96元/股

　　2.下列关于每股收益的表述中，不正确的是（　）。

　　A.每股收益是普通股股东每持有一股普通股所能享有的企业净利润或需承担的企业净亏损

　　B.每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益

　　C.公司的库存股参与每股收益的计算

　　D.基本每股收益只考虑当期实际发行在外普通股的加权平均数的确定

　　3.某企业20×9年和20×0年归属于普通股股东的净利润分别为1600万元和2000万元，20×9年1月1日发行在外的普通股为800万股，20×9年4月1日按市价新发行普通股160万股，20×0年1月1日分派股票股利，以20×9年12月31日总股本960万股为基数每10股送3股，假设不存在其他股数变动因素。

20×0年度比较利润表中20×0年和20×9年基本每股收益分别为（　）。

　　A.1.99元/股和1.92元/股

　　B.1.60元/股和1.92元/股

　　C.1.60元/股和1.34元/股

　　D.1.99元/股和1.34元/股

　　4.乙公司2×19年度归属于普通股股东的净利润为712.8万元，发行在外普通股加权平均数为120万股，该普通股平均市场价格为6元。

2×19年年初，乙公司对外发行96万份认股权证，行权日为2×20年3月1日，每份认股权证可以在行权日以3元的价格认购本公司1股新发的股份。

乙公司的稀释每股收益为（　）。

　　A.4.36元/股

　　B.5.51元/股

　　C.4.54元/股

　　D.4.24元/股

　　5.下列关于新发行普通股股数的计算不正确的是（　）。

　　A.为收取现金而发行的普通股股数，从实际收取现金之日起计算

　　B.因债务转资本而发行的普通股股数，从停计债务利息之日或结算日起计算

　　C.非同一控制下企业合并，作为对价发行的普通股股数，从购买日起计算

　　D.为收购非现金资产而发行的普通股股数，从确认收购之日起计算

　　6.下列关于每股收益列报的说法中，不正确的是（　）。

　　A.与合并报表一同提供的母公司财务报表中，不要求计算和列报每股收益，企业可以自行选择列报

　　B.合并报表中需要分别以个别报表和合并报表为基础计算每股收益在合并报表中予以列报

　　C.在个别报表上，母公司应以个别财务报表为基础计算每股收益，并在个别财务报表中予以列示

　　D.以母公司个别财务报表为基础计算的基本每股收益，分子应当是归属于母公司全部普通股股东的当期净利润

　　7.甲公司与股东签订一份远期回购股票合同，同时发行一项股份期权，下列业务的处理中正确的是（　）。

　　A.如果甲公司当期盈利，其发行的股份期权的行权价格高于当期普通股平均市场价格时，具有稀释性

　　B.如果甲公司当期盈利，其发行的股份期权的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，具有反稀释性

　　C.如果甲公司当期盈利，其回购合同中约定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，具有稀释性

　　D.如果甲公司当期盈利，其回购合同中约定的回购价格低于当期普通股平均市场价格时，具有稀释性

　　8.甲公司为上市公司，2×18年1月1日以银行存款购入乙公司70%的股权，形成非同一控制下企业合并。

乙公司2×18年7月1日，对外发行200万份可用于购买其普通股的股份期权，期权行权价格为4元，甲公司持有其50万份认股权证，当年无认股权证被行权。

甲公司2×18年期初发行在外普通股为600万股，当年实现净利润3000万元（不包括子公司利润或子公司支付的股利）;乙公司2×18年期初发行在外普通股为900万股，当年实现净利润2500万元，1月至12月乙公司普通股平均市价为每股8元，7月至12月乙公司普通股平均市价为10元。

假设除股利外，母子公司之间没有其他需抵销的内部交易，本年甲乙公司均没有发生其他影响发行在外股数的因素。

甲公司取得对乙公司投资时，乙公司各项可辨认资产的公允价值与其账面价值一致。

甲公司合并报表中稀释每股收益为（　）。

　　A.7.86元/股

　　B.7.92元/股

　　C.2.6元/股

　　D.5元/股

　　二、多项选择题

　　9.20×3年末甲公司发行有A、B、C三种可转换公司债券，经计算这三种可转换公司债券当年的增量股每股收益依次为0.5、0.2、0.18，下列说法正确的有（　）。

　　A.债券A对每股收益的稀释性最大

　　B.债券C对每股收益的稀释性最大

　　C.按照稀释性大小排序为：

债券A>债券B>债券C

　　D.按照稀释性大小排序为：

债券C>债券B>债券A

　　10.下列关于稀释每股收益的说法正确的有（　）。

　　A.稀释每股收益是以基本每股收益为基础计算的

　　B.在计算稀释每股收益时，对于包含负债成分和权益成分的金融工具不仅需要调整属于金融负债部分的相关利息、利得或损失，还需要调整属于权益部分的相关利得或损失

　　C.稀释每股收益的分母应该为普通股的加权平均数和假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数加权平均数之和

　　D.假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数应当按照其发行在外的时间进行加权平均计算

　　11.下列关于稀释每股收益的计算，处理正确的有（　）。

　　A.企业应根据稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用对归属于普通股股东的当期净利润进行调整

　　B.计算合并财务报表的每股收益时，分子应包括母公司和子公司当期净利润

　　C.以前期间发行的稀释性潜在普通股，应当假设在当期期初转换，并调整计算发行在外的普通股加权平均数

　　D.当期发行的稀释性潜在普通股，应当假设在发行日转换，并调整计算发行在外的普通股加权平均数

　　12.下列关于限制性股票等待期内稀释每股收益的计算说法中，正确的有（　）。

　　A.解锁条件仅为服务期限条件的，锁定期内计算稀释每股收益时，分子应加回计算基本每股收益时已扣除的当期分配给预计未来解锁限制性股票持有者的现金股利或归属于预计未来可解锁限制性股票的净利润

　　B.解锁条件包含业绩条件的，若满足业绩条件的，计算稀释性每股收益时不必考虑此限制性股票的影响

　　C.解锁条件包含业绩条件的，若不满足业绩条件的，计算稀释性每股收益时不必考虑此限制性股票的影响

　　D.计算稀释性每股收益时，行权价格为限制性股票的发行价格加上资产负债表日尚未取得的职工服务按《企业会计准则第11号——股份支付》有关规定计算确定的公允价值

　　13.下列关于每股收益的说法中，正确的有（　）。

　　A.基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定

　　B.计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和

　　C.对于稀释性认股权证、股份期权等，计算稀释每股收益时，一般无需调整分子净利润金额

　　D.存在多种稀释性因素时，稀释性潜在普通股应当按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益，直至稀释每股收益达到最小值

　　14.对于盈利企业，下列各项潜在普通股中，具有稀释性的有（　）。

　　A.发行的行权价格低于普通股平均价格的期权

　　B.签订的承诺以高于当期普通股平均市场价格回购本公司股份的协议

　　C.发行的行权价格高于当期普通股平均市场价格的认股权证

　　D.持有的增量股每股收益大于当期基本每股收益的可转换公司债券

　　15.下列关于限制性股票等待期内基本每股收益的计算说法中，正确的有（　）。

　　A.现金股利可撤销的限制性股票，等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利

　　B.现金股利不可撤销的限制性股票，等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利

　　C.现金股利可撤销的限制性股票，等待期内计算基本每股收益时，分母不应包含限制性股票的股数

　　D.现金股利不可撤销的限制性股票，等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除归属于预计未来可解锁限制性股票的净利润

　　三、计算分析题

　　16.甲公司2013年初发行在外的普通股股数为2000万股，市场前景良好，预计当年实现利润同比上年增长60%，甲公司作出如下决策：

（1）3月1日，甲公司对其10名销售主管实施股权激励计划，计划内容如下：

即日起在公司工作满5年，每人即可免费获得公司10万股普通股股票。

3月30日，回购发行在外的普通股100万股，以备奖励职工之用。

至年末，所有销售主管均未离职，预计未来也不会有人离职。

（2）4月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员300万份股票期权，每一份期权在2年后行权时可按5元的价格购买甲公司的1股普通股。

至年末无人离职，预计未来也不会有人离职。

授予日，股票期权的公允价值为每份8元。

　　（3）2013年6月20日，增发200万股普通股。

　　（4）7月1日，根据股东大会决议，以2013年6月30日的股份为基础分派股票股利，每10股送2股;

　　（5）10月1日，发行200万份认股权证，行权日为2015年10月1日，每份认股权证可在行权日以5元的价格认购1股甲公司普通股。

　　（6）10月1日，甲公司与股东签订一份远期股份回购合同，承诺2年后以每股12元的价格回购股东持有的200万股普通股。

　　（7）甲公司当期各期普通股平均市场价格均为每股10元，2013年实现的归属于普通股股东的净利润为4500万元。

不考虑其他因素。

（1）根据资料

（1）和

（2），说明该股份支付的类型，并各自编制相关的会计分录。

（2）计算甲公司2013年的基本每股收益和稀释每股收益。

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】D

　　【答案解析】基本每股收益=4500/4000=1.125（元/股）;

　　稀释每股收益的计算：

　　假设转换所增加的净利润=800×4%×（1-25%）=24（万元）;

　　假设转换所增加的普通股股数=800/100×90=720（万股）;

　　增量股的每股收益=24/720=0.33（元/股）;

　　增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用;

　　稀释每股收益=（4500+24）/（4000+720）=0.96（元/股）

　　2.【正确答案】C

　　【答案解析】库存股核算企业收购、转让或注销的公司股份，公司库存股无权参与企业利润分配，计算每股收益是发行在外的普通股，不包括公司库存股。

选项D，基本每股收益只考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定。

　　3.【正确答案】C

　　【答案解析】20×0年度发行在外普通股加权平均数=（800+160）×1.3×12/12=1248（万股），1.3是代表“以20×9年12月31日总股本960万股为基数每10股送3股”，所以当发放股票股利后，新股数=原股数+原股数/10×3=原股数×1.3。

　　20×0年度基本每股收益=2000/1248=1.60（元/股）。

　　20×9年度发行在外普通股加权平均数=800×12/12+160×9/12=920（万股），考虑股票股利后，在20×0年度比较利润表中20×9年基本每股收益=1600/（920×1.3）=1.34（元/股）。

　　在20×0年计算每股收益时需要考虑分配的股票股利，但是20×9年的每股收益计算没有考虑，为了体现前后每股收益具有可比性，需要重新计算20×9年的每股收益。

　　4.【正确答案】D

　　【答案解析】基本每股收益=712.8/120=5.94（元/股）

　　乙公司调整增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股股数96-拟行权时转换的普通股股数96×行权价格3÷当期普通股平均市场价格6=48（万股）;

　　转换增加的普通股的加权平均数=48×12/12=48（万股）;

　　乙公司的稀释每股收益=712.8/（120+48）=4.24（元/股）。

　　5.【正确答案】A

　　【答案解析】选项A正确的表述应该是：

为收取现金而发行的普通股股数，从应收现金之日起计算。

　　6.【正确答案】B

　　【答案解析】企业对外提供合并财务报表的，仅要求其以合并报表为基础计算每股收益并在合并报表中予以列报，与合并财务报表一同提供的母公司财务报表中不要求计算和列报每股收益，如果企业自行选择列报的，应以母公司个别财务报表为基础计算每股收益，并在其个别财务报表中予以列报。

　　7.【正确答案】C

　　【答案解析】盈利企业，发行的股份期权的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，具有稀释性;亏损企业，则具有反稀释性;选项AB错误;盈利企业，回购合同中约定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，具有稀释性;亏损企业，则具有反稀释性，选项D错误。

所以选项ABD不正确。

　　8.【正确答案】A

　　【答案解析】乙公司：

　　基本每股收益=2500/900=2.78（元/股）;

　　调整增加的普通股股数=200-200×4/10=120（万股）;

　　稀释每股收益=2500/（900+120×6/12）=2.60（元/股）。

　　6/12是发行在外的时间权数，因为是2×18年7月1日对外发行的股份期权，所以120×6/12。

　　甲公司合并报表中：

　　基本每股收益=（3000+2.78×900×70%）/600=7.92（元/股）;

　　稀释每股收益=（3000+2.60×900×70%+2.60×120×50/200）/600=7.86（元/股）

　　其中：

　　①归属于甲公司普通股股东的甲公司净利润=3000（万元）

　　②乙公司净利润中归属于普通股且由甲公司享有的部分=2.60×900×70%=1638（万元）

　　③乙公司净利润中归属于认股权证且由甲公司享有的部分=2.60×120×50/200=78（万元）

　　因此，甲公司合并报表的稀释每股收益=（3000+1638+78）/600=7.86（元/股），与前述的计算结果一致。

　　二、多项选择题

　　9.【正确答案】BD

　　【答案解析】增量股每股收益是判断稀释性潜在普通股稀释性大小的标准，增量股每股收益越小，其稀释性越大，所以选项B、D正确。

　　10.【正确答案】ACD

　　【答案解析】在计算稀释每股收益时，对于包含负债成分和权益成分的金融工具仅需要调整属于金融负债部分的相关利息、利得或损失，选项B错误。

　　11.【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项B，分子应为母公司普通股股东享有的当期合并净利润部分，即扣除少数股东损益。

　　12.【正确答案】ACD

　　【答案解析】解锁条件包含业绩条件的，若满足业绩条件的，应当参照解锁条件仅为服务期限条件的有关规定计算稀释性每股收益。

　　13.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定，选项A正确。

计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和，选项B正确。

对于稀释性认股权证、股份期权，计算稀释每股收益时，一般无需调整分子净利润金额，选项C正确。

存在多种稀释因素时，为了反映潜在普通股最大的稀释作用，应当按照个潜在普通股的稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益，直到稀释每股收益达到最小值，选项D正确。

　　14.【正确答案】AB

　　【答案解析】选项C，对于盈利企业，发行的购买价格低于当期普通股平均市场价格的认股证，具有稀释性;选项D，对于盈利企业，持有的增量股每股收益小于当期基本每股收益的可转换公司债券，具有稀释性。

　　15.【正确答案】ACD

　　【答案解析】①现金股利可撤销的限制性股票，等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利;分母不应包含限制性股票的股数。

②现金股利不可撤销的限制性股票，等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除归属于预计未来可解锁限制性股票的净利润;分母不应包含限制性股票的股数。

　　三、计算分析题

　　16.

（1）【正确答案】资料

（1），为权益结算的股份支付，甲公司应确认当期销售费用的金额=100×10×1/5×10/12=166.67（万元）。

（1分）分录为：

　　借：

销售费用166.67

　　贷：

资本公积——其他资本公积166.67（2分）

　　资料

（2），为权益结算的股份支付，甲公司应确认当期管理费用的金额=300×8×1/2×9/12=900（万元）。

（1分）会计分录为：

　　借：

管理费用900

　　贷：

资本公积——其他资本公积900（2分）

（2）【正确答案】发行在外的普通股加权平均数=2000×1.2-100×9/12×1.2+200×6/12×1.2=2430（万股）（1分）

　　基本每股收益=4500/2430=1.85（元/股）（0.5分）

　　股权激励计划调整增加的普通股股数=（300-300×5/10）×9/12=112.5（万股）（0.5分）

　　发行认股权证调整增加的普通加权平均数=（200-200×5/10）×3/12=25（万股）（0.5分）

　　因回购股票调整增加的普通股加权平均数=（200×12/10-200）×3/12=10（万股）（0.5分）

　　稀释每股收益为=4500/（2430+112.5+25+10）=1.75（元/股）（1分）