常用成本会计分录.docx
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常用成本会计分录
常用成本会计分录
第三章投投
1．短期投资
①购入
借：
短期投资--股票/债券/基金X
应收股利、应收利息
贷：
银行存款
其他货币资金
注：
收到购入时的现金股利、债券利息
借：
银行存款
贷：
应收股利、应收利息
②收到持有时期内的股利或利息
借：
银行存款/现金
贷：
短期投资－股票/债券X
③转让、出售
借：
银行存款
短期投资跌价预备－股/债X
贷：
短期投资－股票/债券X
【应收股利/应收利息】
[投资收益－出售股/债X]
2长期股权投资投资
（1）取得
①以现金资产投资同上
②以非现金资产投资（见后）
（2）成本法
①初始投资或追加投资同取得
②被投资单位宣告分派利润或现金股利
I投资年度往常
借：
应收股利－股利收入
贷：
长期股权投资－企业
II投资年度
i属于投资前的
借：
应收股利－股利收入
贷：
长期股权投资－企业
ii属于投资后的
借：
应收股利
贷：
投资收益－股利收入
III投资年度以后（按公式运算）
借：
应收股利
贷：
投资收益－股利收入
[长期股权投资－企业]
在实际业务中，因“应收股利”固定，可先运算“长期股权投资”，再通过运算即可得出“投资收益”
（3）权益法
①初始投资或追加投资同上
②股权投资差额的处理
i取得时确认
借：
长股权投资–企业–投资贷成本
贷：
银行存款
借：
[长期股权投资–企业–股投差额]
贷：
[长股权投资–企业–投资成本]
ii摊销
借：
投资收益–股权投资差额摊销
贷：
长期股权投资–企业–股权投资差额
借：
长期股权投资–企业–股权投资差额
贷：
资本公积－股权投资预备
③被投资单位实现净损益的处理
I净利润
i被投资单位实现净利润时
借：
长期股权投资–企业–损益调整
贷：
投资收益–股权投资收益
ii被投资单位宣告分派股利时
借：
应收股利–企业（实际数）
贷：
长股权投资–企业–损益调整
II净亏损（以股权投资账面余额减至零为限）
借：
投资收益–股权投资缺失
贷：
长股权投资–企业–损益调整
注：
以后被投资单位又实现利润，先冲减未减记长期股权投资的余额，若还有余外再复原其账面价值，复原时
借：
长期股权投资–企业–损益调整
（确认的损益－未减记的）
贷：
投资收益–股权投资收益
④其他所有者权益变化的处理
i投资单位会计处理
借：
长股权投资–企业–股权投资预备
贷：
资本公积–股权投资预备
（＝捐赠物价值*（1-33％）*持股比例）
注：
如被投资单位同意现金捐赠，则不须交税。
ii投资单位出售该项股权时，可将原计入资本公积的”股权投资预备“转入“其他资本公积”
（4）成本法与权益法的转换
①权益法转换为成本法
I转换时
借：
长期股权投资–企业
贷：
长期股权投资–企业–投资成本
长股权投资–企业–损益调整
II以后分派利润或现金股利时
i属于已记入投资账面价值的
借：
应收股利
贷：
长期股权投资–企业
ii属于尚未记入投资账面价值的
借：
应收股利
带：
投资收益
III对中止采纳权益法前被投资单位实现的净损益，投资单位仍按权益法核算。
借：
长期股权投资–企业
贷：
投资收益
②成本法转换为权益法
i采纳追溯调整法对原成本法核算进行调整
借：
长期股权投资–企业–投资成本200
–企业–股权投资差额1
–企业–损益调整5
–企业–股权投资预备2
贷：
长期股权投资–企业（帐面余额）205
利润分配-未分配利润（累计阻碍数）1
资本公积–股权投资预备2
ii追加投资时
借：
长期股权投资–企业–投资成本302
贷：
银行存款302
iii再次运算股权投资差额
成本法转换为权益法时初始投资成本＝200＋5＋2＋302
借：
长期股权投资–企业–股投差额2
贷：
长股权投资–企业–投资成本2
将“损益调整”和“股权投资预备”全部转入“投资成本”
借：
长期股权投资–企业–投资成本7
贷：
长期股权投资–企业–损益调整5
–企业–股权投资预备2
成本法转换为权益法时初始投资成本＝200＋5＋2＋302－2
注：
投资前与投资后新增股权投资差额应分别运算，分别摊销，前者按投资日算，后者按追加投资日算。
但假如追加投资新形成的股权投资差额不大，能够并入追溯调整后的股权投资差额余额，按剩余摊销年限一并摊销。
处置长期股权投资时，未摊销的一并结转
iv以后分派利润或现金股利同权益法
（5）短期投资划转为长期投资
借：
长期股权/债权投资（成本与市价孰低者）
短期投资跌价预备
投资收益
贷：
短期投资
（6）长期股权投资的处置
①损益的确认
借：
银行存款
长期股权投资减值预备
贷：
长期股权投资
[投资收益–股权出售收益/缺失]
应收股利（尚未领取的现金股利或利润）
②资本公积预备项目的处理
借：
资本公积–股权投资预备
贷：
资本公积–其他资本公积
注：
转增资本时
借：
资本公积–其他资本公积
贷：
实收资本/股本
③尚未摊销的股权投资差额也应随同转销
借：
投资收益–股权投资差额摊销
贷：
长期股权投资–企业–股权投资差额
3．投资的期末计价（略）
4．托付贷款
①发放贷款
借：
托付贷款－本金
贷：
银行存款
②按期计提利息
借：
托付贷款－利息
贷：
投资收益－托付贷款利息收入
注：
若应收利息到期未收到，则将已确认的利息收入予以冲回，并在备查薄中登记冲回的利息金额。
其后，收回该利息，则冲减托付贷款本金。
1、科目设置：
“托付贷款”一级科目，下设“本金”、“利息”、“减值预备”二级科目
2、资产负债表中，按期限长短，分别在“短期投资”、“长期债权投资”反映。
③期末计价（略）
第四章固定资产
⒈增加（如是旧的，则以净值入帐）
①购置
I购入不需安装的固定资产
借：
固定资产
贷：
银行存款
II购入需安装的固定资产
i购入
借：
在建工程
贷：
银行存款
ii领用安装材料、支付工资
借：
在建工程
贷：
原材料
应交税金－增–进转出
应对工资
iii交付使用
借：
固定资产
贷：
在建工程
②投资者投入
借：
固定资产（投资双方确认价）
贷：
实收资本
③同意捐赠
借：
固定资产（单据金额＋税费）
贷：
银行存款（支付的相关税费）
资本公积－同意捐赠非现金资产预备
递延税款（单据金额×33％）
注：
同意旧的固定资产捐赠或投资，不在账面反映折旧；若同意的捐赠或投资的固定资产含有原安装成本应从原值中剔除，新安装成本应加上。
④经营租入（见后）
⑤融资租入（见后）
⑥自行建筑
I自营工程
i购入工程物资
借：
工程物资（含税金）
贷：
银行存款
ii领用工程物资
借：
在建工程
贷：
工程物资
iii领用本企业产品
借：
在建工程－自营工程
贷：
库存商品
应交税金－增（销）
iv领用安装材料
借：
在建工程
贷：
原材料
应交税金－增–进转出
v支付工程人员的工资、福利费
借：
在建工程
贷：
应对工资/应对福利费
vi辅助生产车间提供的劳务支出
借：
在建工程
贷：
生产成本－辅助生产成本
vii工程借款利息支出（见借款费用）
viii交付使用
借：
固定资产
贷：
在建工程
ix剩余工程物资转作企业存货
借：
原材料
应交税金－增（进）
贷：
工程物资
A、在达到预定可使用状态前发生的试运行收支净额计入在建工程成本
B、报废或损毁时,如工程项目尚未完工，净缺失计入在建工程成本；非正常缘故造成的，或在建工程项目全部报废或毁损,净缺失计营业外支出。
II出包工程
i预付、补付工程款
借：
在建工程
贷：
银行存款
ii交付使用
借：
固定资产
贷：
在建工程
⑦无偿调入
借：
固定资产
贷：
资本公积－无偿调出固定资产（净值）
银行存款（相关费用）
2．减少
只有盘亏不通过“固定资产清理”核算
①投资转出
借：
长期股权投资
贷：
固定资产清理（该科目余额）
银行存款/应交税金（相关税费）
②捐赠转出
借：
营业外支出－捐赠支出
贷：
固定资产清理（该科目余额）
③报经批准无偿调出（如调动身生的净缺失）
借：
资本公积－无偿调出固定资产
贷：
固定资产清理
⑤出售、报废、毁损
i固定资产转入清理
借：
固定资产清理（净值）
累计折旧
固定资产减值预备
贷：
固定资产（原值）
ii支付清理费用
借：
固定资产清理
贷：
银行存款
iii出售收入、残料和保险公司或过失人赔款处理
借：
银行存款/原材料/其他应收款
贷：
固定资产清理
iv出售后应缴纳的营业税
借：
固定资产清理
贷：
应交税金–应交营业税（售价×5％）
v结转净缺失（或净收益）
借：
营业外支出–处置固净缺失（正常经营）
营业外支出–专门缺失（非正常缘故）
长期待摊费用（筹建期间发生的）
贷：
固定资产清理
3．固定资产折旧
i计提折旧
借：
治理费用
制造费用
其他业务支出（经营租赁）
贷：
累计折旧
ii出售、报废清理、盘亏而减少固定资产时需转销已提取的折旧额
借：
累计折旧
贷：
固定资产
注：
企业对未使用，不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期治理费用（不含更新改造和因大修理停用的固定资产）。
企业因执行《企业会计准则－固定资产》而对未使用，不需用固定资产由原不计提折旧改为计提折旧，此项会计政策变更应当采纳追溯调整，调整期初留存收益和相关项目。
4．固定资产的后连续支出p113－114
（1）费用化的后续支出
假如不可能使流入企业的经济利益超过原先的估量（即通常所说大修和日常修理），应在发生时确认为治理费用、制造费用，不再通过待摊费用（长期待摊费用）、预提费用处理。
（2）资本化的后续支出：
①延长固定资产的使用寿命
②使产品质量实质性提高
③使生产成本实质性降低
假如可能使流入企业的经济利益超过原先的估量（即通常所说的改良支出），应计入固定资产价值，增计金额不应超过固定资产价值的可收回金额（不一定是全额计入）
（3）固定资产的改扩建
i注销原固定资产
借：
在建工程
累计折旧
贷：
固定资产
ii支付改、扩建工程费用同自营工程
借：
在建工程
贷：
银行存款
iii残料变价收入
借：
银行存款
贷：
在建工程
iv工程完工，交付使用，增加固定资产价值
借：
固定资产
贷：
在建工程
5．固定资产的盘盈、盘亏
①盘盈
i经清查确认为盘盈时
借：
固定资产（市价－折旧损耗）
贷：
待处理财产损溢
ii报批后转销
借：
待处理财产损溢
贷：
营业外收入–固定资产盘盈
②盘亏
i经清查确认为盘亏时
借：
待处理财产损溢
累计折旧（账面值）
固定资产减值预备
贷：
固定资产（账面原值）
ii报批后转销
借：
营业外支出–固定资产盘亏
贷：
待处理财产损溢
7．固定资产的期末计价（略）
第五章无形资产及其他资产
1．无形资产
①购入的无形资产
借：
无形资产（实际支付价款）
贷：
银行存款
②投资者投入
借：
无形资产（投资双方确认价）
贷：
实收资本/股本
注：
为首次发行股票而同意投资者投入
借：
无形资产（投资方账面价值）
贷：
实收资本/股本
③同意捐赠
借：
无形资产（凭据金额＋支付的相关税费）
贷：
递延税款
资本公积
银行存款/应交税金（相关税费）
④自行开发并按法律程序申请取得
i取得时发生的注册费、律师费等相关支出
借：
无形资产（确定的实际成本）
贷：
银行存款
ii研究开发费用（如材料费、直截了当参与人员的工资及福利费、租金、借款费用等）
借：
治理费用
贷：
银行存款、原材料、应对工资
⑤购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权
借：
无形资产－土地使用权（实际支付价款）
贷：
银行存款
注：
该项土地开发时
借：
在建工程
贷：
无形资产－土地使用权
⑥用无形资产对外投资，比照非货币性交易
⑦出售无形资产（即转让所有权）
借：
银行存款
无形资产减值预备
[营业外支出－出售无形资产缺失]
贷：
无形资产
应交税金-应交营业税
[营业外收入－出售无形资产收益]
⑧出租无形资产（即转让使用权）
借：
银行存款
贷：
其他业务收入
结转发生的相关支出
借：
其他业务支出（如服务费，营业税）
贷：
银行存款
⑨摊销（期限一经确定，不能改）P197
借：
治理费用（自用的无形资产）
其他业务支出（出租的无形资产）
贷：
无形资产（帐面价值/尚可使用年限）
注：
无形资产摊销期：
当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不再摊销。
若当期发生减值预备，则下期摊销额要按估量可收回金额和剩余可使用年限进行摊销
估量某项无形资产已不能为企业带来以后经济效益，则将其摊余价值全部转入当期治理费用
⑩无形资产的后续支出，比如取得专利权之后，每年支付的年费和爱护专利权发生的诉讼费，直截了当计入当期治理费
2．其他资产
①长期待摊费用
应由本期负担的部分不得做为长期待摊费用。
i发生时
借：
长期待摊费用
贷：
银行存款
ii摊销时
借：
治理费用、制造费用、营业费用
贷：
长期待摊费用
第六章流淌负债
1.应对账款（略）
2.应对票据（见后）
3.短期借款
⑴借款时
借：
银行存款
贷：
短期借款
⑵按月预提利息
借：
财务费用－利息支出
贷：
预提费用
⑶到期还本付息时
借：
短期借款
预提费用
财务费用（尚未提取的利息）
贷：
银行存款
4.短期债券
①收到债券款
借：
银行存款
贷：
应对短期债券（实收发行债券款）
②计提利息
借：
财务费用（票面利息±折溢价）
贷：
应对短期债券
注：
若金额小可在还本付息时处理
借：
应对短期债券
财务费用－利息支出
贷：
银行存款
③到期偿还本息
借：
应对短期债券
贷：
银行存款
5.预收账款
①预收时
借：
银行存款
贷：
预收账款
②发货时
借：
预收账款
贷：
主营业务收入
应交税金－增（销）
银行存款（运杂费）
③补付货款时
借：
银行存款
贷：
预收账款
6.应对工资
①支付职工工资
借：
应对工资
贷：
现金
注：
支付退休人职员资（即退休费）
借：
治理费用
贷：
现金
②月份终了进行分配，计入有关费用
借：
生产成本（生产工人）
制造费用（车间或分厂治理人员）
治理费用（厂部行政治理人员）
营业费用（专设销售机构人员
在建工程（在建工程人员）
应对福利费（医务托幼人员）
其他应对款（工会人员）
贷：
应对工资
7.应对福利费
①提取福利费时（按工资总额的14%提）
借：
生产成本等（科目同工资的提取）
贷：
应对福利费
注：
外商投资企业按规定从税后利润中提取
借：
利润分配－提取职工奖励及福利基金
贷：
应对福利费
②支付时
借：
应对福利费
贷：
现金
用于职工医疗费（包括交纳的医疗保险费），医务经费，因公负伤就医路费，生活困难补助，医务人员、职工浴室、理发室、幼儿园和托儿所人职员资。
8.应对股利
①董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分给股东的现金股利
借：
利润分配-应对股利
贷：
应对股利
注：
若股东大会与董事会批准的不一致，则应调整会计报告年度相关项目的年初数（以董事会多为例）
借：
应对股利
盈余公积
贷：
利润分配-未分配利润
9.其他应对款
①提取工会经费
借：
治理费用（工资总额×2％）
贷：
其他应对款-工会经费
②提取职工教育经费
借：
治理费用（工资总额×1.5％）
贷：
其他应对款-职工教育经费
③应对经营性租赁的租金
借：
治理费用、营业费用、制造费用
贷：
其他应对款
④收取存入保证金（如包装物押金）
借：
银行存款
贷：
其他应对款
10.其他应交款
①应交教育费附加（按流转税比例）
借：
主营业务税金及附加（主营业务）
其他业务支出（其他业务）
固定资产清理（销售不动产有关）
贷：
其他应交款–应交教育费附加
②矿产资源补偿费
i按月计提时（按月矿产品销售收入）
借：
治理费用–矿产资源补偿费
贷：
其他应交款–应交矿资偿费
ii收购未税矿产品代扣代缴，计入成本
借：
物资采购
贷：
其他应交款–应交矿资偿费
②住房公积金
i企业按规定交纳的住房公积金
借：
治理费用–住房公积金
贷：
其他应交款–应交住房公积金
ii应由职工个人交纳的住房公积金
借：
应对工资
贷：
其他应交款–应交住房公积金
iii实际上交时
借：
其他应交款–应交住房公积金
贷：
银行存款
注：
以后企业按规定和要求从住房公积金账户为职工提取款项时，不做账务处理。
11.应交税金
（1）增值税
①一样纳税人购销业务（略）
②一样纳税人购入免税农产品、废旧物资
借：
物资采购（买价*90%）
应交税金－增–进（买价*10%）
贷：
应对帐款
注：
应交的农业特产税计入采购成本。
③小规模纳税人购销业务
i购进物资
借：
物资采购（价税合计）
贷：
应对帐款
ii销售物资或提供劳务
借：
应收账款
贷：
主营业务收入（不含税价）
应交税金－增–销
③视同销售的账务处理（以投资为例）
i销售方
借：
长期股权投资
贷：
原材料/库存商品（成本价）
应交税金－增–销（计税价*税率）
注：
若存在销售收入则须确认收入和结转成本
ii同意方，视同购进
借：
原材料/库存商品（成本价）
应交税金－增–进（计税价*税率）
贷：
实收资本
④不予抵扣项目的账务处理
i购入时即能确认不予抵扣增值税计入成本
借：
固定资产/原材料（价税合计）
贷：
银行存款
ii购入时不能确认
借：
原材料
应交税金－增–进
贷：
银行存款
注：
如以后这部分物资用于按规定不得抵扣进项税额项目，可将税额转入有关科目
借：
在建工程/应对福利费/待处财产损溢
贷：
应交税金－增–进转出
原材料
⑤转出多交和未交增值税的账务处理
i转出多交增值税
借：
应交税金–未交增值税
贷：
应交税金–增–转出多交增值税
ii转出未交增值税
借：
应交税金–增–转出未交增值税
贷：
应交税金–未交增值税
⑥进项税额转出－物资、在产品、产成品发生专门缺失时
借：
待处理财产损益－待处流资损益
贷：
应交税金－增（进转出）
⑦已交税金－上交增值税
借：
应交税金－增-已交税金
贷：
银行存款
注：
若退回多交税款，用红字作相同分录予以冲销；若当月交纳往常各期未交的增值税，通过“应交税金–未交增值税”科目
（2）消费税
①产品销售
i将产品直截了当对外销售
借：
主营业务税金及附加
贷：
应交税金－应交消费税
ii以应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务（视同非货币性交易），计税处理同i
iii用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等，计入有关成本。
借：
长期股权投资（用于投资）
在建工程（用于工程）
营业外支出（用于非生产机构）
贷：
应交税金－应交消费税
②托付加工应税消费品的账务处理
I托付加工物资为非金银首饰
A受托方（代收代缴）
借：
应收账款（代收代交税款）2000
贷：
应交税金–应交消费税2000
B托付方
a材料收回后用于连续生产应税消费品，准予抵扣
借：
托付加工物资（加工费）80000
应交税金–增（销）13600（80000*17%）
应交税金–应交消费税2000
贷：
应对账款113610
b材料收回后直截了当用于销售，则将代扣代交的消费税计入成本
借：
托付加工物资（含消费税款）100000
应交税金－增–销13600
贷：
应对账款113600
II托付加工物资为金银首饰，由受托方直截了当交纳，受托方于交货时
借：
主营业务税金及附加
贷：
应交税金－应交消费税
③进出口消费品的账务处理
I进口消费品交纳的消费税
借：
物资采购/固定资产
贷：
银行存款
II免征消费税的出口应税消费品
i直截了当出口或通过外贸企业出口，可不运算应交消费税
ii托付外贸企业代理出口，应在运算消费税时
借：
应收账款
贷：
应交税金－应交消费税
注：
①收到外贸企业退回的税金
借：
银行存款
贷：
应收账款
②发生退关、退货而补交已退的消费税时，作相反的分录
（3）营业税
①出租无形资产及其它业务收入
借：
其他业务支出
贷：
应交税金一应交营业税
②出售无形资产
借：
营业外支出/营业外收入
贷：
应交税金－应交营业税
③销售不动产
借：
固定资产清理
贷：
应交税金－应交营业税
注：
企业收到先征后返的消费税、营业税等，应于实际收到时，冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出等；收到先征后返的所得税，于实际收到时，冲减当期所得税费用；收到先征后返的增值税，于实际收到时，计入当期补贴收入。
（4）所得税
i企业所得税
借：
所得税
贷：
应交税金－应交所得税
ii个人所得税（单位代扣代交）
借：
应对工资
贷：
应交税金－应交个人所得税
（5）资源税
①销售应税产品
借：
主营业务税金及附加
贷：
应交税金－应交资源税
②自产自用应税产品
借：
生产成本/制造费用
贷：
应交税金－应交资源税
③收购未税矿产品，计入该矿产品的成本
借：
物资采购
贷：
应交税金－应交资源税（代扣代缴）
银行存款
④外购液体盐加工固体盐
i外购液体盐
借：
物资采购
应交税金－应交资源税（可抵扣）
贷：
银行存款
ii销售固定盐
借：
主营业务税金及附加
贷：
应交税金－应交资源税
（6）城建税
借：
主营业务税金及附加
贷：
应交税金－应交都市爱护建设税
（7）耕地占用税
借：
在建工程
贷：
银行存款
注：
耕地占用税是以实际占用耕地面积计税，按照规定税额一次征收
（8）印花税（于购买印花税票时入账）
借：
治理费用/待摊费用
贷：
银行存款
（9）土地使用税、房产税、车船使用税
借：
治理费用
贷：
应交税金－应交…
（10）土地增值税
①兼营房地产业务的企业
借：
其他业务支出
贷：
应交税金-应交土地增值税
②转让国有土地使用权、地上建筑物及附属物
借：
固定资产清理/在建工程
贷：
应交税金-应交土地增值税
③工程竣工前转让房地产取得的收入，应预交税款
借：
应交税金-应交土地增值税
贷：
银行存款
注：
待该房地产销售收入实现时再按上述方法进行冲销，多退少补
第七章长期负债
1.长期借款
①取得借款
借：
银行存款
贷：
长期借款
②利息支出、汇兑缺失等借款费用处理
借：
长期待摊费用（筹建期间）
财务费用（生产经营期间）
在建工程（符合条件的专门借款费用）
贷：
长期借款
③还本付息
借：
长期借款
贷：
银行存款
④将长期借款划转出去，或无需偿还的长期借款
借：
长期借款
贷：
资本公积－其他资本公积
2长期应对款
（1）应对补偿贸易引进设备款
①引进设备
借：
在建工程/固定资产
贷：
长期应对款-应对补贸引进款
（设备价＋国外运杂费）
银行存款（进口关税＋国内
运杂费＋安装费）
②用产品销售款偿还设备价款（销售处理略）
借：
长期应对款–应对补贸引进款
贷：
应收账款
（2）应对融资租赁款（略）
第八章所有者权益
⒈实收资本
⑴常规处理
借：
资产科目（投资双方确认价）
贷：
实收资本
注：
投入无形资产必须＜20%注册资本
⑵国有独资公司的投入资本
投入的资本全部作为实收资本；不发行股票，可不能产生股票发行的溢价收入；也可不能在追加投资时因坚持一定投资比例而产生资本公积
⑶有限责任公司的投入资本
①初建时，全部计入实收资本
②增资扩股时
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