注册会计师《会计》考点习题无形资产含答案.docx
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注册会计师《会计》考点习题无形资产含答案
2020年注册会计师《会计》考点习题：
无形资产含答案
一、单项选择题
1.下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，不正确的是（ ）。
A.企业购入用于建造自用厂房的土地使用权作为无形资产核算
B.外贸企业持有的以备增值后转让的土地使用权作为投资性房地产核算
C.企业外购房屋建筑物，实际支付的价款中包含土地及建筑物的价值，且该价款无法在地上建筑物和土地使用权之间进行分配的，应一并作为固定资产核算
D.房地产企业持有的用于建造自用办公楼的土地使用权作为存货核算
『正确答案』D
2.下列有关无形资产的会计处理方法的表述中，不正确的是（ ）。
A.企业外购房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》规定，全部确认为固定资产
B.企业购买正在进行中的研究开发项目，应记入“研发支出——费用化支出”账户
C.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本
D.企业取得的土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧
『正确答案』B
『答案解析』企业购买正在进行中的研究开发项目，应记入“研发支出——资本化支出”账户。
3.下列有关自行开发无形资产发生的研发支出的处理方法中，不正确是（ ）。
A.企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“管理费用”账户，满足资本化条件的，借记“无形资产”账户
B.企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”账户
C.企业自行开发无形资产发生的研发支出，期末应将“研发支出——费用化支出”账户的余额，转入“管理费用”账户
D.企业自行开发无形资产发生的研发支出，当研究开发项目达到预定用途形成无形资产时，应按“研发支出——资本化支出”账户的余额，转入无形资产
『正确答案』A
『答案解析』企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”账户，期末转入当期损益;满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”账户，达到预定可使用状态后转入“无形资产”。
4.甲公司为增值税一般纳税人，2016年拟增发新股，乙公司以一项账面余额为450万元、已摊销75万元的商标权抵缴认购股款445.2万元;投资协议约定该无形资产的含税价值为445.2万元，等于其含税公允价值。
2016年8月6日甲公司收到该项无形资产，并办理完毕相关手续，当日甲公司收到的相关增值税专用发票上注明该无形资产价款为420万元，增值税进项税额为25.2万元。
甲公司预计该商标权的使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销，甲公司计划将该项无形资产用于产品生产。
2016年9月6日该项无形资产达到预定可使用状态并正式投入使用。
2016年年末甲公司与商标权相关的会计处理表述中，正确的是（ ）。
A.2016年末商标权账面价值为420万元
B.商标权摊销时计入资本公积15万元
C.商标权摊销时计入制造费用14万元
D.商标权摊销时计入管理费用12.5万元
『正确答案』C
『答案解析』本题中，因投资协议约定的无形资产价值是公允的，所以甲公司接受投资者投入的该项无形资产应当按照投资协议约定的价值420万元确定。
2016年年末商标权账面价值=420-420/10×4/12=406（万元）。
由于商标权用于生产产品，所以计提的摊销额14万元计入制造费用。
5.2016年4月16日A公司与B公司签订合同，A公司将一项商标权出售给B公司，合同约定不含税价款为150万元，适用的增值税税率为6%。
该商标权为2014年1月18日购入，实际支付的买价350万元，另支付手续费等相关费用10万元。
该商标权的摊销年限为5年，采用直线法摊销。
A公司于2016年6月30日办妥相关资产转让手续并取得价款159万元。
下列有关出售无形资产会计处理的表述中，不正确的是（ ）。
A.2016年4月16日确认营业外支出为48万元
B.2016年4月16日确认营业外支出为0
C.2016年4月16日确认资产减值损失为48万元
D.2016年6月30日无形资产的处置损益为0
『正确答案』A
『答案解析』该商标权出售前的累计摊销额=360/5/12×27=162（万元）;2016年4月16日，该无形资产应确认为持有待售的无形资产，其原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应计入资产减值损失。
账面价值=360-162=198（万元）;调整后预计净残值=公允价值150-处置费用0=150（万元）;2016年4月16日应确认的资产减值损失=198-150=48（万元）;2016年6月30日无形资产的处置损益=150-（198-48）=0。
6.甲公司为工业企业，为增值税一般纳税人，除特殊说明外，对无形资产均采用直线法摊销且预计净残值均为0。
2016年发生下列有关经济业务：
（1）2016年1月甲公司以出让方式取得一宗土地使用权，取得增值税专用发票，价款为5000万元，增值税额550万元，预计使用年限为50年，准备建造办公楼，建成后交付行政管理部门使用。
当月投入准备建造办公楼工程。
至2016年12月月末仍处于建造中，已经发生建造成本2000万元（包括建造期间满足资本化条件的土地使用权摊销）。
（2）2016年3月甲公司以竞价方式取得一项专利权，取得增值税专用发票，价款为1000万元，增值税额60万元，当月投入生产A产品，采用产量法进行摊销，预计可生产A产品1000万吨，2016年生产A产品50万吨，按照产量法计提摊销。
至年末A产品全部未对外出售。
（3）2016年4月乙公司向甲公司转让B产品的商标使用权，约定甲公司每年年末按销售的B产品销量每吨支付使用费5万元，使用期5年，预计可销售B产品为600万吨。
2016年销售B产品100万吨并支付商标使用费500万元。
下列关于甲公司2016年年末财务报表的列报的表述，不正确的是（ ）。
A.资产负债表中无形资产的列报金额为5850万元
B.资产负债表中在建工程的列报金额为2000万元
C.利润表中管理费用的列报金额为100万元
D.利润表中销售费用的列报金额为500万元
『正确答案』C
『答案解析』选项A，无形资产的列报金额=5000-5000/50
（1）+1000-1000×50/1000
（2）=5850（万元）;选项B，资料
（1）中建造自用办公楼过程中发生的总成本为2000万元，且尚未完工，因此在建工程的列示金额为2000万元;选项C，土地使用权摊销在自用建筑物建造期间计入工程成本，不影响管理费用金额;选项D，支付B产品商标使用费500万元计入销售费用。
7.2016年1月甲公司以出让的方式取得一宗土地使用权，准备建造写字楼，取得增值税专用发票，价款为4000万元，增值税额440万元，预计使用50年，采用直线法摊销，预计净残值为0。
取得当日，董事会作出了正式书面决议，明确表明建成后将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。
当月投入建造写字楼工程。
至2016年9月月末已建造完成并达到预定可使用状态，2016年10月1日开始对外出租，月租金为80万元。
写字楼的实际建造成本为6000万元，预计使用年限为30年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0。
甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，下列关于甲公司2016年年末财务报表的列报的表述，不正确的是（ ）。
A.资产负债表中无形资产的列报金额为3920万元
B.资产负债表中投资性房地产的列报金额为9929.70万元
C.利润表中营业成本的列示金额为70.30万元
D.利润表中营业收入的列示金额为240万元
『正确答案』A
『答案解析』选项A，企业购入的用于建造对外出租建筑物的土地使用权，已经作出书面决议明确表明建成后出租的，此时土地使用权也应作为投资性房地产核算，因此无形资产的列示金额为0;
选项B，投资性房地产的列示金额=土地使用权[4000-4000/（50×12-9）×3]+建筑物（6000-6000/30×3/12）=9929.70（万元）
选项C，出租房地产计提的折旧或摊销金额计入其他业务成本，因此利润表中营业成本的列示金额=4000/（50×12-9）×3+6000/30/12×3=70.30（万元）;选项D，企业出租房地产取得的租金收入计入其他业务收入，因此利润表中营业收入的列示金额=80×3=240（万元）。
8.甲公司于2016年1月5日开始自行研究开发一项无形资产，12月1日达到预定用途并交付管理部门使用。
其中，研究阶段以银行存款支付材料支出30万元、发生职工薪酬和专用设备折旧20万元;进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前以银行存款支付材料支出30万元、发生的职工薪酬和计提专用设备折旧20万元、在开发该无形资产的过程中使用的其他专利权和特许权的摊销为30万元，
符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、以银行存款支付材料支出100万元、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销为100万元。
甲公司估计该项专利权受益期限为10年，采用直线法摊销。
假定上述职工薪酬尚未实际支付，不考虑其他税费因素。
下列关于甲公司2016年财务报表列示的表述中，正确的是（ ）。
A.资产负债表中的无形资产项目应按297.5万元列示
B.资产负债表中的开发支出项目应按300万元列示
C.利润表中的管理费用项目应按130万元列示
D.有关的现金支出在现金流量表中列示为经营活动现金流量160万元
『正确答案』A
『答案解析』选项A，无形资产摊销额=300/10×1/12=2.5（万元），无形资产的账面价值=300-2.5=297.5（万元），所以资产负债表无形资产列示的金额为297.5万元;选项B，自行研究开发无形资产的资本化支出在达到预定用途使用前应在资产负债表中列示为开发支出，而12月1日已达到预定用途交付使用，因此开发支出的列示金额为0;选项C，利润表管理费用列示的金额=30+20+30+20+30+2.5=132.5（万元）;选项D，现金流量表应列示经营活动现金流量=30+30=60（万元），投资活动现金流量为100万元。
9.按《企业会计准则第6号——无形资产》规定，下列表述中不正确的是（ ）。
A.无形资产出租取得的租金收入，应在利润表“营业收入”项目中列示
B.对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但至少应于每一会计期末进行减值测试
C.企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产，应将其成本在不超过10年的期限内摊销
D.如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其账面价值转销计入营业外支出
『正确答案』C
二、多项选择题
1.下列关于无形资产的会计处理的表述中，不正确的有（ ）。
A.对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但至少应于每一会计期末进行减值测试
B.出租无形资产的摊销额在利润表“营业成本”项目列示
C.对于使用寿命确定的无形资产，在持有期间内需要摊销，但会计期末不需要减值测试
D.自创的商誉应确认为无形资产
『正确答案』CD
『答案解析』选项C，对于使用寿命确定的无形资产，如果存在减值迹象，则应于会计期末进行减值测试;选项D，自创的商誉不确认为无形资产。
2.下列各项中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有（ ）。
A.计提无形资产减值准备
B.企业非同一控制吸收合并中形成的商誉
C.摊销无形资产成本
D.转让无形资产所有权
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B，非同一控制下的吸收合并中形成的商誉，记入“商誉”科目，不属于无形资产。
3.下列有关无形资产的表述中，正确的有（ ）。
A.使用寿命有限的无形资产，其残值均应当视为零
B.如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，应预计其残值
C.如果可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且从目前情况看该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在，应预计其残值
D.使用寿命不确定的无形资产在使用期间不应摊销
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，使用寿命有限的无形资产，其残值一般应当视为零，但下列情况除外：
有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产;可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。
4.企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限、使用寿命不确定的无形资产进行复核，其不正确的会计处理方法有（ ）。
A.使用寿命有限的无形资产，其使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，按照会计估计变更方法进行处理
B.使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，应视为会计政策变更，估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产处理原则处理
C.使用寿命有限的无形资产，其摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销方法，按照会计估计变更方法进行处理
D.使用寿命有限的无形资产，其摊销方法不得变更，只能采用直线法摊销
『正确答案』BD
『答案解析』选项B，应当按照会计估计变更方法进行处理;选项D，企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
5.下列有关土地使用权的会计处理方法，正确的有（ ）。
A.企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使用权应确认为投资性房地产
B.土地使用权用于自行开发建造自用项目等地上建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本
C.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧
D.企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》规定，确认为固定资产原价
『正确答案』AD
『答案解析』选项B，土地使用权应单独确认为无形资产;选项C，房地产开发企业的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，应当计入所建造的房屋建筑物成本，作为本企业的存货处理，不需要计提折旧和摊销。
6.2016年，甲公司为一项新产品专利技术进行了相关的研究开发活动，相关资料如下：
2016年4月属于研究阶段，发生的材料费10万元、设备折旧费用10万元;从2016年5月开始进入开发阶段，当月发生材料费40万元、职工薪酬30万元，专用设备折旧费用10万元，合计80万元，其中，符合资本化条件的支出为50万元;2016年6月发生开发支出40万元，包括职工薪酬30万元，专用设备折旧费用10万元，全部符合资本化条件;
2016年7月月初，该专利技术达到预定用途，并交付生产车间用于生产产品。
该专利技术预计使用年限为5年，采用直线法摊销。
研发完成时甲公司与A公司签订销售合同，约定5年后该专利技术出售给A公司，合同价款为5万元。
假定不考虑相关税费，按月将费用化支出转入管理费用，按年摊销无形资产。
下列有关自行开发无形资产发生的研发支出的表述中，正确的有（ ）。
A.2016年4月确认“研发支出——费用化支出”20万元，期末转入管理费用
B.2016年5月确认“研发支出——费用化支出”30万元，期末转入管理费用
C.2016年7月月初确认“无形资产”90万元
D.2016年无形资产摊销并计入制造费用的金额为8.5万元
『正确答案』ABCD
『答案解析』选项C，无形资产的入账价值=50+40=90（万元）;选项D，该无形资产摊销的金额=（90-5）/5×6/12=8.5（万元）。
三、计算分析题
1.甲公司属于增值税一般纳税人，有关无形资产的资料如下：
（1）2016年1月2日，甲公司从乙公司购买一项ERP，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。
合同规定，该项ERP总计6000万元，首期款项1000万元，于2016年1月2日支付，其余款项在2016年年末至2020年年末的5年内平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。
该ERP在购入时达到预定可使用状态。
假定折现率为10%。
预计使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。
（P/A，10%，5）=3.7908。
2016年1月2日、2016年12月31日分别取得增值税专用发票上注明的价款均为1000万元，增值税进项税额均为60万元，款项已经支付。
（2）2017年1月2日，甲公司与丙公司签订ERP转让协议，甲公司出售该项ERP，转让价款为5500万元。
同时，甲公司、乙公司与丙公司签订协议，约定甲公司因取得该ERP尚未支付乙公司的款项4000万元由丙公司负责偿还。
2017年1月5日，甲公司收到丙公司支付的款项1500万元。
同日，甲公司与丙公司办理完成了ERP转让手续。
要求：
略
『正确答案』
（1）根据资料
（1），编制甲公司2016年1月2日、12月31日的会计分录;计算2016年12月31日长期应付款的账面价值。
购买价款的现值=1000+1000×（P/A，10%，5）=1000+1000×3.7908=4790.8（万元）
2016年1月2日
借：
无形资产 4790.8
未确认融资费用 1209.2
贷：
长期应付款 （1000×6）6000
借：
长期应付款 1000
应交税费——应交增值税（进项税额） 60
贷：
银行存款 1060
2016年12月31日
借：
财务费用 [（5000-1209.2）×10%]379.08
贷：
未确认融资费用 379.08
借：
长期应付款 1000
应交税费——应交增值税（进项税额） 60
贷：
银行存款 1060
借：
管理费用 （4790.8/10）479.08
贷：
累计摊销 479.08
2016年12月31日长期应付款账面价值=（5000-1000）-（1209.2-379.08）=3169.88（万元）
（2）根据资料
（2），编制2017年1月2日甲公司出售ERP的会计分录。
借：
银行存款 1830
长期应付款 4000
累计摊销 479.08
贷：
无形资产 4790.8
应交税费——应交增值税（销项税额）（5500×6%）330
未确认融资费用 （1209.2-379.08）830.12
营业外收入 358.16
升级会员 