中级会计答案.docx
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中级会计答案
五、综合题
1.甲公司2007度至2012年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下：
（1）2007年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。
合同约定，该办公楼的总适价为5000万元，建造期为12个月，甲公司于2007年1月1日向乙公司预付20%的工程款，7月1日和12月31日分别根据工程进度与乙公司进行工程款结算。
（2）2007年1月1日，为建造该办公楼，甲公司向银行专门借款2000万元，期限为2年，合同年利率与实际年利率均为8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次还本。
专门借款中尚未动用部分全部存入银行，年利率1%，假定甲公司每年年末计提借款利息费用，存贷款利息全年按360天计算，每月按30天计算。
（3）2007年1月1日，该办公楼的建造活动正式开始，甲公司通过银行向乙公司预付工程款1000万元;7月1日，甲公司根据完工进度与乙公司结算上半年工程款2250万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。
（4）2007年12月31日，该办公楼如期完工，达到预定可使用状态并于当日投入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付工程款2750万元。
该办公楼预计使用年限为50年，预计净残值为155万元，采用年限平均法计提折旧。
（5）2010年11月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取租金收益。
2010年12月20日，甲公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，租凭期为2年，租赁开始日为2010年12月31日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2010年12月31日该办公楼的公允价值为5100万元。
（6）2011年12月31日，该办公楼公允价值为5000万元。
2012年12月31日，租赁合同到期，甲公司将该办公楼以4100万元的价格售出，款项已存银行，假定不考虑相关税费。
要求：
（1）根据资料（3），编制甲公司2007年1月1日预付工程款和2007年7月1日与乙公司结算工程款的会计分录
（2）根据资料
（1）-（4）,计算甲公司2007年专门借款利息应予资本化的金额,并编制相应的会计分录
（3）根据资料（4）,计算甲公司2007年12月31日该办公楼完工作为固定资产入库的金额以及2008年度应计算折扣的金额
（4）根据资料（5），编制甲公司将该办公楼由自用转为出租的会计分录
（5）根据资料（6）编制甲公司2011年12月31日对该办公楼进行期末计量的会计分录
（6）根据资料（7），编制甲公司2012年12月31日售出办公楼的会计分录
（“投资性房地产”科目要求写出二级明细科目，答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）借：
预付账款1000
贷：
银行存款1000
借：
工程结算2250
贷：
预付账款1000
银行存款1250
（2）资本化利息=2000*8%-（2000-1000）*1%÷2=155（万元）
借：
在建工程155
应收利息5
贷：
应付利息160
（3）固定资产入账金额=2250+2750+155=5155
折旧额=（5155-155）÷50=100
（4）借：
投资性房地产-成本5100
累计折旧300（100*3）
贷：
固定资产5155
资本公积245（倒挤）
（5）借：
公允价值变动损益100（5100-5000）
贷：
投资性房地产-公允价值变动损益100
（6）借：
银行存款4100
贷：
其他业务收入4100
借：
其他业务成本4855
资本公积245
投资性房地产-公允价值变动100
贷：
投资性房地产-成本5100
公允价值变动损益100
2.蓝天公司与其被投资单位甲，乙，丙，丁，戊公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，有关资料如下：
（1）蓝天公司与各被投资单位的有关系
①蓝天公司拥有甲公司70%有表决权的股份，对甲公司的财务和经营政策拥有控制权，该项股权于2010年1月取得时准备长期持有，至2011年12月31日该持有意图尚未改变，甲公司股票在活跃市场中存在报价、公允价值能够可靠计量。
②蓝天公司拥有乙公司5%有表决权的股份，对乙公司不具有控制，共同控制或重大影响，该乙公司股标在活跃市场中存在报价，公允价值能够可靠计量。
③蓝天公司拥有丙公司100%有表决权的股份，对丙公司的财务和经营政策拥有控制权，该项股权于2010年5月取得时准备长期持有，至2011年12月31日该持有意图尚未改变，丙公司股票在活跃市场中不存在报价、公允价值不能可靠计量。
④.晓天公司拥有丁公司20%有表决权的股分，对丁公司的财务和经营政策有重大影响，该项股权于2010年4月取得时准备长期持有，至2011年12月31日该持有意图尚未改变，丁公司股票在活跃市场中存在报价、公允价值能够可靠计量。
⑤蓝天公司拥有戊公司90%有表决权的股份，该项股权系2008年6月取得，并准备长期持有，戊公司已于2011年10月20日被人民法院直接宣告破产清算，至2011年12月31日尚未清算完毕，戊公司股票在活跃市场中不存在报价，公允价值不能可靠计量。
（3）蓝天公司与各被投资单位2011年发生的相关业务
①2011年9月1日，蓝天公司自甲公司购入A商品一批作为存货核算，增值税专用发票上注明价款为500万元，增值税税额为85万元，至2011年12月31日，蓝天公司尚未支付上述款项，A商品尚未对外销售，未出现减值迹象。
甲公司生产该批产品的实际成本为400万元（未计提存货跌价准备）。
2011年12月31日，甲公司对该笔应收款项计提了8万元的坏账准备。
②2011年8月30日，蓝天公司向乙公司销售其生产的设备一台，增值税专用发票上注明价款为3000万元，增值税税额为510万元，款项已存银行，该设备的实际成本为2700万元，未计提存货跌价准备。
乙公司将该设备确认为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零。
③2011年12月31日，蓝天公司以银行存款1800万元购入丙公司一栋房屋作为固定资产核算，该房屋在丙公司的账面原价为2000万元，累计折旧为540万元，未计提固定资产减值准备。
④2011年12月31日是，蓝天公司持面值向丁公司定向发行公司债券1000万元（假定未发生交易费用），款项已存银行。
该债券期限为5年，票面年利率与实际利率均为4%，自次年起每年12月31日付息。
丁公司将购入的上述债券划分为持有至到期投资。
（3）其他相关资料
①上述各公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。
②蓝天公司取得各被投资单位股权投资时，各被投资单位各项可辩认资产，负债的公允价值与其账面价值均相同。
③各公司的个别财务报表编制正确，蓝天公司已在工作底稿中汇总得出本公司和各子公司财务报表项目的合计金额。
④假定不考虑所得税及其他相关因素。
要求：
（1）逐一确定蓝天公司对各被投资单位的股权投资进行初始确认时的分类。
后续计量采用的方法，并判断说明应否将各被投资单位纳入蓝天公司2011年度合并财务报表的合并范围。
请将答案填列在答题卡指定位置的表1中。
（2）分析计算相关业务对蓝天公司2011年度合并工作底稿中有关项目合计金额的抵销额，请将答案填列在答题卡措定位置的表2中。
【答案】
（1）表1：
初始确认类型
后续计量方法
是否纳入合并范围
理由
甲公司
长期股权投资
成本法
是
蓝天公司拥有甲公司70%有表决权的股份，对甲公司的财务和经营政策拥有控制权达到控制，形成企业合并
乙公司
交易性金融资产
公允价值计量
否
蓝天公司对乙公司不具有控制，共同控制或重大影响，不形成企业合并
丙公司
长期股权投资
成本法
是
蓝天公司拥有丙公司100%有表决权的股份，对丙公司的财务和经营政策拥有控制权，达到控制，形成企业合并
丁公司
长期股权投资
权益法
否
蓝天公司拥有丁公司20%有表决权的股份，对丁公司的财务和经营政策有重大影响
戊公司
长期股权投资
成本法
否
戊公司已经被法院破产清算，蓝天公司就没有控制权
（2）表2：
项目
计算过程
抵销金额
应收账款
500+85-8
577
存货
500-400
100
固定资产
1800-（2000-540）
340
应付账款
500+85
585
营业收入
500
500
营业成本
400
400
资产减值损失
8
8
营业外收入
1800-（2000-540）
340
四、计算分析题
1甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。
该公司2011年12月份发生的外币业务及相关资料如下：
（1）5日，从国外乙公司进口原料一批，贷款200000欧元，当日即汇率为1欧元=8.50人民币元，按规定应交进口关税人民币170000元，应交进口增值税人民币317900元。
货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。
（2）14日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），贷款40000美元，当日即期汇率为1美元=6.34人民币元，商品已经发出，贷款尚未收到，但满足收入确认条件。
（3）16日，以人民币从银行购入200000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元=8.30人民币元，中间价为1欧元=8.26人民币元。
（4）20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1000000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.24人民币元，其中，人民币9000000元作为注册资本入账。
（5）25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款180000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.51人民币元。
（6）28日，收到丙公司汇来的货款40000美元，当日即期汇率为1美元=6.31人民币元。
（7）31日，根据当日即期汇率对有关外币贷币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为1欧元=8.16人民币元;1美元=6.30人民币元。
有关项目的余额如下：
项目
外币金额
调整前的人民币金额
银行存款（美元）
40000美元（借方）
252400元（借方）
银行存款（欧元）
1020000欧元（借方）
8360200元（借方）
应收账款（欧元）
20000欧元（贷方）
170000元（贷方）
应收账款（美元）
要求：
（1）根据资料
（1）~（6），编制甲公司与外币业务相关的会计分录。
（2）根据资料（7），计算甲公司2011年12月31日确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。
【答案】
（1）
①
借：
原材料
1870000
（200000×8.5+170000）
应交税费——应交增值税（进项税额）317900
贷：
应付账款——欧元户
1700000（200000×8.5）
银行存款——人民币户
487900（170000+317900）
②借：
应收账款——美元户
253600（40000×6.34）
贷：
主营业务收入
253600
③借：
银行存款——欧元户
1652000（200000×8.26）
财务费用——汇兑差额
8000
贷：
银行存款——人民币户
1660000（200000×8.3）
④借：
银行存款——欧元户
8240000（1000000×8.24）
贷：
实收资本
8000000
资本公积——资本溢价@东奥会计在线
240000
⑤借：
应付账款——欧元户
1530000（180000×8.5）
财务费用——汇兑差额
1800
贷：
银行存款——欧元户
1531800（180000×8.51）
⑥借：
银行存款——美元户
252400（40000×6.31）
财务费用——汇兑差额
1200
贷：
应收账款——美元户
253600（40000×6.34）
（2）期末计算汇兑差额
期末银行存款美元账户汇兑差额=40000×6.3-252400=-400（元人民币）（汇兑损失）
期末银行存款欧元账户汇兑差额=1020000×8.16-8360200=-37000（元人民币）（汇兑损失）
期末应付账款账户汇兑差额=20000×8.16-170000=-6800（元人民币）（汇兑收益）
借：
应付账款
6800
财务费用
30600
贷：
银行存款——美元户
400
银行存款——欧元户
37000
2.甲公司拥有A、B、C三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，2011年受国内外经济发展趋缓的影响，甲公司产品销量下降30%，各工厂的生产设备可能发生减值，该公司2011年12月31日对其进行减值测试，有关资料如下：
（1）A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进行组装，但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。
甲公司根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力，将A工厂的半成品在B、C工厂之间进行分配。
（2）12月31日，A、B、C工厂生产设备的预计尚可使用年奶均为8年，账面价值分别为人民币6000万元、4800万元和5200万元，以前年度均未计提固定资产减值准备。
（3）由于半成品不存在活跃市场，A工厂的生产设备无法产生独立的现金流量。
12月31日，估计该工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额为人民币5000万元。
（4）12月31日，甲公司无法估计B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但根据未来8年最终产品的销量及恰当的折现率得到的预计未来现金流量的现值为人民币13000万元。
要求：
（1）为减值测试目的，甲公司应当如何确认资产组?
请说明理由。
（2）分析计算甲公司2011年12月31日坚A、B、C三家工厂生产设备各应计提的减值准备以及计提减值准备后的账面价值，请将相关计算过程的结果填列在答题卡指定位置的表格中（不需列出计算过程）
（3）编制甲公司2011年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备计提减值准备的会计分录。
【答案】
应该将abc作为一个资产组核算，因为abc组成一个独立的产销单元，a将产品发往bc装配，并且考虑bc的装配能力分配，自己并不能单独对外销售取得现金流量，即只有abc组合在一起能单独产生现金流量，认定为一个资产组。
工厂A
工厂B
工厂C
甲公司
账面价值
6000
4800
5200
16000
可收回金额
5000
13000
资产减值
3000
资产减值分摊比例
37.5%
30%
32.5%
100%
分摊减值损失
1000
900
975
2875
分摊后账面价值
5000
3900
4225
13125
尚未分摊的减值损失
125
125
二次分摊比例
48%
52%
二次分摊减值损失
60
65
125
二次分摊后应确认的减值损失总额
1000
960
1040
3000
二次分摊后账面价值
5000
3840
4160
13000
三、判断题
46.所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，其确认和计量主要依赖于资产、负债等其他会计要素的确认和计量（）
【答案】√
【解析】所有者权益就是股东享有的权益，，从会计上看就是资产扣除负债后的余额，因此其依赖于资产、负债等会计要素的确认和计量。
47.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值计算模式转为成本计量模式。
（）
【答案】√
【解析】《企业会计准则》规定投资性房产后续计量可以从成本模式转为公允价值模式，但不可以反着转换，如果两个方都可以转换，就给企业调节利润造成便利了。
48.对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的积累影响，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的金额也应一并调整。
（）
【答案】√
【解析】比如2010.1.1会计政策变更，当年是2010年报表，比较报表是2009年报表，如果追溯到2005.1.1，从2005.1.1-2009.1.1期间累计的损益金额调整09年初留存收益，就是题目说的调整比较财务报表最早期间的留存收益。
49.企业销售商品涉及商业折扣的，应该扣除商业折扣前的金额确定商品销售收入金额。
（）
【答案】×
【解析】比如售价1000元，商业折扣是8折，收入的金额应该是按照折扣以后的实际售价800元予以确认，即商业折扣不影响收入金额。
50.对认股权和债券分离交易的可转换公司债券，认股权持有人到期没有行权的，发行企业应在认股权到期时，将原计入资本公积的部分转入营业外收入。
（）
【答案】×
【解析】如果到期没有行权，不允许结转损益的，按《企业会计准则》的规定应做如下处理：
借：
资本公积—其他资本公积
贷：
资本公积—股本溢价
51.非同以控制下的企业合并中，因资产、负债的入账价值与其计税基础不同生产的递延所得税资产或递延所得税负债，其确认结果将影响购买日的所得税的费用。
（）
【答案】×
【解析】免税吸收合并情况下，合并时候不用交所得税，其他资产负债公允价值和账面价值差额计入商誉或是营业外收入，不计入所得税费用，所以题目说法不正确。
52.企业采用以旧换新销售方式时，应将所售商品按照销售商品收入确认条件收入，回收的商品作为购进商品处理。
（）
【答案】√
【解析】以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。
在这种销售方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
比如回购商品价值10元，赊销商品公允价值100元，不考虑增值税等因此，会计分录如下：
借：
应收账款90
原材料10
贷：
主营业务收入100
53.企业对境外经营财务报表进行这算时，资产负债表个项目均采用资产负债表日的即期汇率折算，利润表各项目均采用交易发生日的即期汇率或与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
（）
【答案】×
【解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
题干中“资产负债表各项目均采用资产负债表日的即期汇率折算”是不正确的。
54.资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。
（）
【答案】√
【解析】因为实际支付货币资金在第二年，第一年末货币资金没有变动，不应调整报告年度货币资金项目，所以题目说法正确。
55.民间非盈利组织的限定性净资产的限制即使已经解除，也不应当对净资产进行重新分类。
（）
【答案】×
【解析】应对该净资产进行重分类，会计分录为：
借：
限定性净资产
贷：
非限定性净资产
二、多项选择题
16.下列各项中，企业在判断存货成本与可变现净值孰低时，可作为存货成本确凿证据的有（）
A.外来原始凭证
B.生产成本资料
C.成产预算资料
D.生产成本账薄记录
【答案】ABD
【解析】如果是外购的，外来的原始凭证作为购入的依据，如果是自己生产的，加工时候发生成本金额和账簿作为依据。
生产预算资料不是已经发生的存货成本，不能作为存货成本的确凿证据。
17.下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）
A.未投入使用的固定资产不应计提折旧
B.特定固有资产弃置费用的现值应计入该资产的成本
C.融资租入管理用固定资产发生的日常修理费应计入当期损益
D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应予终止确认
【答案】BCD
【解析】根据现行制度规定只有提足折旧的固定资产或是计入固定资产的土地不用计提折旧，其他固定资产需要计提折旧，不使用的固定资产需要计提折旧。
融资租赁资产按照自己的资产管理的，修理费计入损益。
固定资产已经不能产生经济利益了，就不满足资产定义了，需要将资产价值全部转销，就是终止确认这个资产价值。
18.企业在估计无形资产使用寿命应考虑的因素有（）
A.无形资产相关技术的未来发展情况
B.使用无形资产产生的产品的寿命周期
C.使用无形资产生产的产品市场需求情况
D.现在或潜在竞争者预期将采取的研发战略
【答案】ABCD
【解析】如果未来期间技术更新特别快，或是用无形资产生产产品周期短，会很快更新，这些考虑无形资产使用寿命时候会考虑的，估计时候就会相应缩短使用寿命。
19.甲公司将持有的乙公司20%有表决权的股份作为长期股权投资，并采用权益法核算。
该投资系甲公司2010年购入，取得投资当日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允值与其账面价值均相同。
2011年12月25日，甲公司以银行存款1000万元从乙公司购入一批产品，作为存款核算，至12月31日尚未出售。
乙公司生产该批产品的实际成本为800万元，2011年度利润表列示的近利润为3000万元。
甲公司在2011年度因存在全资子公司丙公司需要编制合并财务报表，假定不考虑其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（）
A.合并财务报表中抵消存货40万元
B.个别财务报表中确认投资收益560万元
C.合并财务报表中抵消营业成本160万元
D.合并财务报表中抵消营业收入1000万元
【答案】AB
【解析】个别报表调减净利润是（售价1000–成本价800）*持股比例20%，减少长期股权投资和投资收益价值200*20%。
合并报表直接抵消虚增存货价值200*20%，会将原个别报表减少的长期股权投资恢复200*20%。
分录为：
借：
长期股权投资（3000-200）*20%=580
贷：
投资收益580
借：
长期股权投资40
贷：
存货40
20.不具有商品实质、不涉及补价的非代币性资产交换中，影响换人资产入账价值的因素有（）
A.换出资产的账面余额
B.换出资产的公允价值
C.换入资产的公允价值
D.换出资产已计提得减值准备
【答案】AD
【解析】
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