中级会计第 三 章 固定资产.docx

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中级会计第三章固定资产

本章重点内容

　　一、固定资产初始计量

　　1.外购固定资产

　　企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

　　固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

　　2.自行建造固定资产

（1）自营方式建造固定资产

　　关注：

建设期间：

发生的工程物资盘亏、报废及毁损,减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失,计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益,冲减所建工程项目的成本。

工程完工后：

发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损,计入当期营业外收支。

（2）出包方式建造固定资产

　　包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等。

　　3.经营租入固定资产

　　承租人应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益。

　　4.存在弃置费用的固定资产

　　按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。

按预计弃置费用的现值，借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目。

在该固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。

　　二、固定资产折旧

　　企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。

可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

　　借：

制造费用【生产车间计提折旧】

　　　　管理费用【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】

　　　　销售费用【企业专设销售部门计提折旧】

　　　　其他业务成本【企业出租固定资产计提折旧】

　　　　研发支出【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】

　　　　贷：

累计折旧

　　固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更,按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。

　　三、固定资产后续支出

　　1.资本化的后续支出

　　将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。

发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。

在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

　　企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分,当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除。

　　2.费用化的后续支出

　　企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；企业专设销售机构的,其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出,计入“销售费用”。

固定资产更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时直接计入当期损益。

　　四、固定资产处置

　　1.固定资产满足下列条件之一的,应当予以终止确认：

固定资产处于处置状态。

该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

　　2.固定资产处置的账务处理

　　固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。

　　经典习题

　　一、单项选择题

　　1.甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

2012年9月1日自行建造厂房一栋，购入工程物资，其中价款500万元，进项税额85万元，已全部领用；领用生产用原材料成本3万元，领用自产产品成本5万元，计税价格6万元，支付其他相关费用5.47万元。

2012年10月16日完工投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为40万元，采用双倍余额递减法计提折旧，该项厂房2012年应提折旧为（　）万元。

　　A.34.23

　　B.37.33

　　C.40

　　D.31.56

[答疑编号5671030101：

针对该题提问]

『正确答案』C

『答案解析』固定资产（厂房）入账价值＝500＋85＋3×1.17＋5＋6×17%＋5.47＝600（万元）；该项厂房2012年应提折旧＝600×2/5×2/12＝40（万元）。

注意：

购建不动产相关增值税进项税额不能抵扣。

　　2.A公司2012年6月30日购入一台生产经营用设备并达到预定可使用状态，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为200万元，增值税税额为34万元，支付的运输费为11.6万元（假定不考虑运费作为增值税进项税抵扣的因素），预计净残值为1.6万元，预计使用年限为6年，采用年数总和法计提折旧，该设备2012年应提折旧额为（　）万元。

　　A.30

　　B.60

　　C.65

　　D.50

[答疑编号5671030102：

针对该题提问]

『正确答案』A

『答案解析』固定资产的入账价值＝200＋11.6＝211.6（万元）；2012年应提折旧额＝（211.6－1.6）×6/21×6/12＝30（万元）。

　　3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

2012年采用自营方式建造一条生产线，购买工程物资300万元，进项税额为51万元。

另外领用原材料一批，账面价值为360万元，计税价格为400万元；发生的在建工程人员薪酬为20万元，资本化的借款费用10万元，外聘专业人员服务费3万元，生产线操作人员培训费1万元，为达到正常运转发生负荷联合试车测试费6万元，试车期间取得收入2万元。

假定该生产线已达到预定可使用状态，不考虑除增值税以外的其他相关税费，则该生产线的入账价值为（　）万元。

　　A.748

　　B.1564

　　C.697

　　D.699

[答疑编号5671030103：

针对该题提问]

『正确答案』C

『答案解析』该生产线的入账价值＝300＋360＋20＋10＋3＋6－2＝697（万元）。

注意：

生产线操作人员培训费不计入生产线成本，应于发生时计入当期损益。

　　4.甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备租入后的入账价值为1200万元，租赁期为8年，与承租人有关的第三方提供的租赁资产担保余值为200万元。

该设备的预计使用年限为10年，预计净残值为120万元。

甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。

甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（　）。

　　A.120万元

　　B.108万元

　　C.125万元

　　D.100万元

[答疑编号5671030104：

针对该题提问]

『正确答案』C

『答案解析』该租入设备应计提的折旧总额＝1200－200＝1000（万元）；甲公司每年对该租入设备计提的折旧额＝1000/8＝125（万元）。

　　5.A公司2012年12月10日对一项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计2500万元，符合固定资产确认条件，被更换部件的原价为2000万元。

该固定资产系2008年12月购入，原价为5000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零。

假定该资产未计提过减值准备，则该项固定资产更换部件相关会计处理表述不正确的是（　）。

　　A.该项固定资产进行更换前的账面价值为3000万元转入在建工程

　　B.该项固定资产进行更换发生的后续支出2500万元应予以资本化

　　C.该项固定资产被更换部件的账面价值1200万元应计入营业外支出

　　D.该项固定资产进行更换后的账面价值为5500万元

[答疑编号5671030105：

针对该题提问]

『正确答案』D

『答案解析』对该项固定资产进行更换前的账面价值＝5000－5000/10×4＝3000（万元）；加上：

发生的后续支出2500万元；减去：

被更换部件的账面价值＝2000－2000/10×4＝1200（万元）；对该项固定资产进行更换后的账面价值＝3000＋2500－1200＝4300（万元）。

　　6.甲公司为遵守国家有关环保的法律规定，2012年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置B设备。

3月25日，新安装的环保装置B设备达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本600万元。

至1月31日，A生产设备的成本为18000万元，已计提折旧9000万元，未计提减值准备。

A生产设备预计使用年限为16年，已使用8年，安装环保装置B设备后还使用8年；环保装置B设备预计使用5年。

甲公司的固定资产按年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。

甲公司2012年度A生产设备与新安装的环保装置B设备相关会计处理表述不正确的是（　）。

　　A.A设备与新安装的环保装置B设备应分别确认为两项固定资产

　　BA设备与新安装的环保装置B设备应合并确认为一项固定资产

　　C.A设备2012年计提的折旧额为937.5万元

　　D.新安装的环保装置B设备2012年计提的折旧额为90万元

[答疑编号5671030106：

针对该题提问]

『正确答案』B

『答案解析』固定资产的各组成部分，如果具有不同使用寿命，由此适用不同折旧率的，应将各组成部分确认为单项固定资产，所以B选项不正确。

A设备2012年计提的折旧金额＝A生产设备改造前（不含环保装置）（18000/16×1/12）＋A生产设备改造后（不含环保装置）9000/8×9/12＝937.5（万元）；新安装的环保装置B设备2012年计提的折旧金额＝600/5×9/12＝90（万元）。

　　7.A公司的一台机器设备采用工作量法计提折旧。

原价为153万元，预计生产产品产量为494.7万件，预计净残值率为3%，本月生产产品7万件。

则该台机器设备的本月折旧额为（　）万元。

　　A.2.3

　　B.2.2

　　C.2.1

　　D.2.5

[答疑编号5671030107：

针对该题提问]

『正确答案』C

『答案解析』单件折旧额＝[153×（1－3%）]/494.7＝0.3（元/件），本月折旧额＝7×0.3＝2.1（万元）。

　　8.甲公司是增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

甲公司董事会决定于2012年3月31日起对某生产用设备进行技术改造。

2012年3月31日，该资产账面原价5000万元，已提折旧3000万元，未计提减值；预计使用寿命20年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。

改造中发生支出2249万元；被替换部分的账面价值为400万元。

该技术改造工程于2012年9月25日交付使用，改造后的资产预计尚可使用15年，预计净残值为零，折旧方法不变。

甲公司2012年该固定资产应计提的折旧额为（　）万元。

　　A.134.32

　　B.127.65

　　C.126.65

　　D.133.32

[答疑编号5671030108：

针对该题提问]

『正确答案』C

『答案解析』改造后的入账价值＝（5000－3000）＋2249－400＝3849（万元），2012年折旧额＝5000/20×3/12＋3849/15×3/12＝126.65（万元）。

　　二、多项选择题

　　1.甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。

2012年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用，预计总成本为900万元。

该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为200万元、300万元、400万元、350万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。

按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。

下列关于甲公司该设备表述中，正确的有（　）。

　　A.将A、B、C、D各部件按照整体确认为一项固定资产

　　B.将A、B、C、D各部件分别确认为四项固定资产

　　C.按照A、B、C、D各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限

　　D.按照整体预计使用年限15年与税法规定的年限10年两者孰低作为其折旧年限

[答疑编号5671030109：

针对该题提问]

『正确答案』BC

『答案解析』对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适应不同的折旧率或者折旧方法，表明各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益。

因此，企业应将其各组成部分确认为单项固定资产。

　　2.下列项目应计入固定资产价值的有（　）。

　　A.企业按规定范围使用安全生产储备支付的安全技能培训支出

　　B.销售部门固定资产发生的日常修理费用

　　C.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失

　　D.在建工程发生的工程管理费

[答疑编号5671030110：

针对该题提问]

『正确答案』CD

『答案解析』选项A，应借记“专项储备”，贷记“银行存款”；选项B，计入销售费用。

　　3.下列有关固定资产的说法中，正确的有（　）。

　　A.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产

　　B.与固定资产有关的后续支出均应当在发生时计入当期损益

　　C.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定

　　D.自行建造固定资产的成本，由建造该项资产办理竣工决算手续前所发生的必要支出构成

[答疑编号5671030111：

针对该题提问]

『正确答案』AC

『答案解析』选项B，与固定资产有关的后续支出符合固定资产确认条件的应该计入固定资产成本；选项D，自行建造的固定资产成本由该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

　　4.在采取自营方式建造固定资产时，下列说法正确的有（　）。

　　A.由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损的，应按其净损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“在建工程”科目

　　B.在建工程负担的职工薪酬，借记“在建工程”科目，贷记“应付职工薪酬”科目

　　C.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目，盘盈的工程物资，作相反的会计分录

　　D.在建工程进行负荷联合试车发生的费用，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目

[答疑编号5671030112：

针对该题提问]

『正确答案』ABCD

　　5.下列固定资产应计提折旧的有（　）。

　　A.融资租入的固定资产

　　B.经营租入的固定资产

　　C.大修理停用的固定资产

　　D.持有待售的固定资产

[答疑编号5671030113：

针对该题提问]

『正确答案』AC

『答案解析』本题考核固定资产折旧的范围。

选项B，按规定经营租入的固定资产不计提折旧；选项D，持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧。

　　6.企业建造生产经营用固定资产，下列项目中应计入固定资产成本的有（　）。

　　A.工程在达到预定可使用状态前进行试运转时发生的支出

　　B.为建造固定资产取得土地使用权而支付的土地出让金

　　C.工程领用本企业自产产品的实际成本

　　D.达到预定可使用状态前发生的专业人员服务费用

[答疑编号5671030114：

针对该题提问]

『正确答案』ACD

『答案解析』选项B，不计入在建工程成本,应确认为无形资产（土地使用权）。

　　7.下列会计处理中，正确的有（　）。

　　A.如果固定资产包含经济利益的预期实现方式有重大改变，企业应改按新的折旧方法计提折旧，并作为会计估计变更处理

　　B.在固定资产使用过程中，预计使用寿命发生重大变化的，则应当相应调整固定资产折旧年限，并按照会计估计变更的有关规定进行会计处理

　　C.企业对固定资产预计净残值所作的调整，应作为会计估计变更处理

　　D.固定资产计提减值准备后，其预计使用年限、预计净残值和折旧方法发生变更的，企业应按照会计估计变更的有关规定进行会计处理

[答疑编号5671030115：

针对该题提问]

『正确答案』ABCD

　　8.通过“固定资产清理”科目核算的固定资产处置净损益,可能转入的科目有（　）。

　　A.管理费用

　　B.营业外支出

　　C.资本公积

　　D.营业外收入

[答疑编号5671030116：

针对该题提问]

『正确答案』ABD

『答案解析』固定资产清理完成后，“固定资产清理”科目的余额，属于筹建期间的，借记或贷记“管理费用”科目；属于生产经营期间的，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。

　　9.下列关于固定资产会计处理的表述中，说法正确的有（　）。

　　A.分期付款购买固定资产实质上具有融资性质的，应以购买价款的现值为基础确定固定资产入账价值

　　B.固定资产的入账价值不包括可抵扣的增值税

　　C.固定资产存在弃置义务的，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目

　　D.存在弃置义务的固定资产，在其使用寿命内，按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目

[答疑编号5671030117：

针对该题提问]

『正确答案』ABCD

　　10.下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，不正确的是（　）。

　　A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益

　　B.固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失

　　C.工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出

　　D.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账

[答疑编号5671030118：

针对该题提问]

『正确答案』ABC

『答案解析』选项A，符合资本化条件的，应该计入固定资产的建造成本；选项B、C，这两类净损失均应计入建造成本。

　　三、判断题

　　1.对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，企业应将各组成部分单独确认为固定资产。

（　）

[答疑编号5671030119：

针对该题提问]

『正确答案』√

　　2.企业购置的环保设备等资产，虽然它们的使用不能直接为企业带来经济利益，但是企业也应将其确认为固定资产。

（　）

[答疑编号5671030120：

针对该题提问]

『正确答案』√

　　3.在不考虑计提固定资产减值准备的情况下，某项固定资产期满报废时，无论采用年限平均法，还是采用加速折旧法，其累计折旧额一定等于该项固定资产应计提的折旧总额。

（　）

[答疑编号5671030121：

针对该题提问]

『正确答案』√

　　4.任何企业的固定资产成本均应预计弃置费用。

（　）

[答疑编号5671030122：

针对该题提问]

『正确答案』×

『答案解析』弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气开采企业等。

一般企业固定资产成本不应预计弃置费用。

　　5.企业按规定将安全生产储备用于购建安全防护设备时，应借记“专项储备”科目，贷记“银行存款”科目。

（　）

[答疑编号5671030123：

针对该题提问]

『正确答案』×

『答案解析』企业按规定将安全生产储备用于购建安全防护设备时，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目，同时按相同金额冲减专项储备，借记“专项储备”，贷记“累计折旧”科目。

　　6.已达到预定可使用状态但在年度内尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，并计提折旧。

待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，并调整原已计提的折旧额。

（　）

[答疑编号5671030124：

针对该题提问]

『正确答案』×

『答案解析』办理竣工决算手续后不调整原已计提的折旧额。

　　7.对于融资租赁的固定资产，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。

（　）

[答疑编号5671030125：

针对该题提问]

『正确答案』×

『答案解析』对于融资租赁的固定资产，如果能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；如果无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。

　　8.固定资产的日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，金额较小时应当在发生时计入当期损益，金额较大时采用预提或待摊方式处理。

（　）

[答疑编号5671030126：

针对该题提问]

『正确答案』×

『答案解析』本题考核固定资产日常修理费用的处理。

固定资产的日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，应当在发生时计入当期损益，不得采用预提或待摊方式处理。

　　9.处于更新改造过程中而停止使用的固定资产，应当转入在建工程，停止计提折旧。

（　）

[答疑编号5671030127：

针对该题提问]

『正确答案』√

　　10.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应全部记入“固定资产”科目。

（　）

[答疑编号5671030128：

针对该题提问]

『正确答案』×

『答案解析』企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应计入长期待摊费用，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内合理进行摊销。

　　四、计算分析题

　　1.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

2012年A公司建造一个生产车间，包括厂房和一条生产线两个单项工程，厂房造价为130万元，生产线安装费用为50万元。

2012年采用出包方式出包给甲公司，2012年有关资料如下：

[答疑编号5671030201：

针对该题提问]

　　『正确答案』