发给学生会计实务讲义第7周详解.docx
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发给学生会计实务讲义第7周详解
第三章所有者权益
所有者权益包括：
投入资本（实收资本）、资本公积、其他综合收益、留存收益（盈余公积、利润分配—未分配利润）。
新增：
其他综合收益是指直接计入所有者权益的利得或损失。
东奥P148-11（单选）下列各项应直接计入其他综合收益的有（）
A、投资性房地产出售净收益；B、出售固定资产取得的净收益
C、可供出售金融资产期末公允价值上升；D、出售无形资产取得的净收益
东奥P149-8（多选）下列应计入其他综合收益的有（）
A、可供出售金融资产期末公允价值的变动
B、企业将自有资产转为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时，转换日自有资产账面价值小于转换日自有资产公允价值的差额
C、股份有限公司回购本公司股票，回购价格小于股票面值的差额
D、长期股权投资成本法核算，被投资单位除净损益以、其他综合收益和利润分配以外所有者权益发生的其他增加
一、实收资本（或股本）
1、取得时，借：
银行存款
固定资产/库存商品/无形资产（合同或协议价，但不公允的除外）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
实收资本
股本（股票面值×股份总数）
资本公积—股本溢价（发行价与股票面值总额的差额）
2、实收资本（或股本）减少
（1）回购本公司股票时
借：
库存股（回购股份数×回购价）（库存股实际是应在“股本”科目下核算的备抵科目，属于所有者权益类科目，在上市公司持有“库存股”期间，表现为借方余额。
相当于资产中的坏账准备、跌价准备、累计折旧。
）
贷：
银行存款
（2）注销本公司股票时
借：
股本（股票面值×注销股份数）
资本公积—股本溢价（借贷方差额，也可能在贷方。
如原贷方余额不足冲减，则依次冲减盈余公积和未分配利润。
即，该账户可以结平，但不可有借方余额。
）
贷：
库存股（回购股份数×回购价）
例：
A公司2001年12月31日的股本为1000万股，面值为1元，资本公积（股本溢价）300万元，盈余公积400万元，经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票200万股并注销。
（1）若回购价每股2元，A公司的会计处理如下：
借：
库存股400
贷：
银行存款400
借：
股本200
资本公积——股本溢价200
贷：
库存股400
（2）若回购价每股3元，A公司的会计处理如下：
借：
库存股600
贷：
银行存款600
借：
股本200
资本公积——股本溢价300
盈余公积100
贷：
库存股600
（6）若回购价每股0.9元，A公司的会计理如下：
借：
库存股180
贷：
银行存款180
借：
股本200
贷：
库存股180
资本公积——股本溢价20
资本公积的内容有变，有增有减。
二、资本公积（包括资本溢价和其他资本公积）
1、发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，在溢价发行股票的情况下，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价或溢价金额不足的，应将不足冲减部分依次冲减盈余公积和未分配利润。
例：
B公司首次公开发行了5000万股票，每股面值1元，发行价每股4元。
B公司以银行存款另外支付手续费60万元。
借：
银行存款20000
贷：
资本公积——股本溢价15000
股本5000
借：
资本公积——股本溢价60
贷：
银行存款60
如B公司发生手续费60万元，从发行收入中扣除。
借：
银行存款19940
贷：
股本5000
资本公积——股本溢价14940
2、权益法核算时，在持股比例不变的情况下，对被投资单位除净损益、其他综合收益及利润分配以外的所有得权益的其他变动，
如是利得，借：
长期股权投资—其他权益变动
贷：
资本公积—其他资本公积
处置时，借：
资本公积—其他资本公积贷：
投资收益
如是损失，作以上两笔分录相反的会计分录。
3、资本公积转增资本时，借：
资本公积贷：
实收资本（或股本）
4、P142东奥新增
企业根据国家有关规定实行股权激励的，如果在等待期内取消了授予的权益工具，企业应当在进行权益工具的加速行权处理时，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，并同时确认为资本公积。
以下仅供参考，不需要掌握。
在帐务处理时，行权前的每一个资产负债表日：
借记“费用”，贷记“资本公积——其他资本公积”；行权时：
借记“银行存款”、“资本公积——其他资本公积”，贷记“股本”、“资本公积——资本溢价”。
管理层取得股权时，实际上并不会对净资产产生影响，只有在管理层行权时，才会对公司的净资产产生影响。
三、留存收益（包括盈余公积和未分配利润）
*可供分配的利润=当年实现的净利润+年初未分配利润（或—年初未弥补亏损）+其他转入
*利润分配的顺序：
提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、向投资者分配利润。
借：
本年利润（年末盈利企业将本年利润的余额转入利润分配—未分配利润）
贷：
利润分配—未分配利润
如亏损企业，作相反的会计分录。
进行利润分配时借：
利润分配—提取法定盈余公积/提取任意盈余公积
—应付现金股利/应付利润
贷：
盈余公积
应付股利/应付利润
同时，借：
利润分配—未分配利润
贷：
利润分配—提取法定盈余公积/提取任意盈余公积
—应付现金股利/应付利润
※盈余公积弥补亏损时，借：
盈余公积贷：
利润分配—盈余公积补亏
同时，借：
利润分配—盈余公积补亏贷：
利润分配—未分配利润
即：
年度终了，本年利润无余额，利润分配明细科目中只有未分配利润有余额。
*盈余公积是指从当年实现的净利润（不含年初未分配利润）中提取的积累资金。
包括法定盈余公积和任意盈余公积。
法定盈余公积达到注册资本50%时可不再提取。
*盈余公积可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润、扩大生产经营。
转增资本时借：
盈余公积贷：
股本
宣告发放现金股利（或利润）时借：
盈余公积贷：
应付股利（或利润）
例：
H公司2003年12月31日普通股股本为5000万股，每股面值1元，可供分配的利润为500万元，盈余公积2000万元。
2004年3月20日，董事会提出以下拟分配方案：
以2003年12月31日为登记日，按每股0.2元发放现金股利。
2004年4月1日，股东大会通过了董事会的利润分配方案，并决定将可供分配利润全部用于分配，其余用盈余公积发放。
借：
利润分配——应付现金股利500
盈余公积500
贷：
应付股利1000（5000*0。
2）
借：
利润分配——未分配利润500
贷：
利润分配——应付现金股利500
同步练习一单选
1.某企业年初所有者权益160万元，本年度实现净利润300万元，以资本公积转增资本50万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配现金股利20万元。
假设不考虑其他因素，该企业年末所有者权益为（）万元。
A.360 B.410 C.440 D.460
2.甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4000万元，发行总额16000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。
甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为（ ）万元。
A.4000B.11680C.11760D.12000
3．某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业期末未分配利润为（ ）万元。
A．855B．867C．870D．874
4.某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。
该公司发行普通股计入股本的金额为（ ）万元。
A.1000B.4920C.4980D.5000
6.某公司2009年初所有者权益总额为1360万元，当年实现净利润450万元，提取盈余公积45万元，向投资者分配现金股利200万元，本年内以资本公积转增资本50万元，投资者追加现金投资30万元。
该公司年末所有者权益总额为（）万元。
A.1565 B.1595 C.1640 D.1795
7.下列各项中，不应计入营业外收入的是（）。
A.债务重组利得 B.处置固定资产净收益
C.收发差错造成存货盘盈 D.确实无法支付的应付账款
8.下列各项中，不属于所有者权益的是（）。
A.资本溢价 B.计提的盈余公积C.投资者投入的资本 D.应付高管人员基本薪酬
同步练习二多选
1.下列各项中，不会引起留存收益变动的有（ ）。
A.盈余公积补亏B.计提法定盈余公积C.盈余公积转增资本D.计提任意盈余公积
2．下列各项中，不应确认为财务费用的有（ ）。
A．企业筹建期间的借款费用 B．资本化的借款利息支出
C．销售商品发生的商业折扣 D．支付的银行承兑汇票手续费
3.下列各项，构成企业留存收益的有（）
A.资本溢价B.未分配利润C.任意盈余公积D.法定盈余公积
4.下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有（）
A.筹建期间的借款利息计入管理费用B.筹建期间的借款利息计入长期待摊费用
C.日常生产经营活动的借款利息计入财务费用
D.符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本
5.下列各项，不会引起所有者权益总额发生增减变动的有（）
A.宣告发放股票股利B.资本公积转增资本
C.盈余公积转增资本D.接受投资者追加投资
6※.下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有（）。
A.资本公积转增资本B.盈余公积转增资本C.盈余公积弥补亏损D.税后利润弥补亏损
同步练习三判断
1．企业溢价发行股票发生的手续费、佣金应从溢价中抵扣，溢价金额不足抵扣的调整留存收益。
（）正确
2.所有者权益变动表能够反映所有者权益各组成部分当期增减变动情况，有助于报表使用者理解所有者权益增减变动的原因。
（）正确
同步练习四
甲上市公司2007年至2008年发生与其股票有关的业务如下：
（1）2007年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40000万股，每股面值1元，每股发生价格5元，股款已全部收到并存入银行。
假定不考虑相关税费。
（2）2007年6月20日，经股东大会决议，以资本公积4000万元转增股本。
（3）2008年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为3元。
（4）2008年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销。
要求：
逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
借：
银行存款200000
贷：
股本40000
资本公积——股本溢价160000
借：
资本公积4000
贷：
股本4000
借：
库存股300
贷：
银行存300
借：
股本100
资本公积——股本溢价200
贷：
库存股300
第四章收入
收入的特征：
1、收入是企业在日常经营活动中形成的经济利益的总流入。
工业企业对外出售不需要用的原材料、包装物、对外转让无形资产的使用权、对外进行权益投资取得现金股利或债权性投资（取得利息）等活动，构成企业的收入（即其他业务收入）。
2、收入会导致所有者权益的增加，仅指收入本身的影响，而收入扣除与之相配比的费用后的净额，既可能增加所有者权益也可能减少所有者权益。
二、※销售商品收入确认的条件（需要同时满足）
1、转移商品所有权上的主要风险和报酬（采用支付手续费方式委托代销商品，商品发出时不确认收入，收到代销清单时才确认收入）；
2、既没有保留与所有权相关的继续管理权，也没有对已售商品实施有效控制（※如售后租回实质上是一种融资行为，不确认收入）；
3、相关的经济利益很可能流入企业（可能性超过50%）；
4、收入的金额能够可靠计量；
5、相关的已发生或将要发生的成本能够可靠计量。
三、销售商品收入的核算
（一）一般销售商品业务
1、采用托收承付方式销售的，在办妥托收手续时确认收入；
2、交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入；
例：
甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税发票上注明售价40万元，税额6.8万元，甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额46.8万元，期限为2个月；乙公司尚未提货。
该批商品的销售毛利率为20%。
借：
应收票据46。
8
贷：
主营业务收入40
应交税费——应交增值税（销项税额）6。
8
借：
主营业务成本32
贷：
库存商品32
（二）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的处理
借：
发出商品（商品已经发出但不符合销售商品收入确认条件，属于企业存货）
贷：
库存商品
借：
应收账款（尽管不符合收入确认条件，但已开出发票，纳税义务产生）
贷：
应交税费—应交增值税（销项税额）
（三）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理
1、商业折扣：
按扣除折扣后的净额确认销售商品销售收入（即净额法）；
2、现金折扣：
在销售时不应扣除现金折扣的金额，即按总价确认。
现金折扣在实际发生时计入当期财务费用；（要注意提供现金折扣的条件是否是包含增值税的价款）
3、销售折让：
（1）发生在销售同时的，直接按扣除销售折让后的净额确认收入；
（2）发生在销售之后的且不属于资产负债表日后事项的，应在发现当期冲减当期的收入和销项税额。
（四）销售退回的处理（作正常销售相反的会计分录P157）
例：
甲公司在2012年3月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明价款500万元，增值税额85万元。
该批商品的毛利率为20%。
为及早收回货款，甲乙约定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30（不含增值税）。
乙公司在2012年3月27日支付货款。
2012年4月5日，乙发现该批产品存在质量问题，要求甲给予价格上的让与，经协商，甲同意给乙折让20%，同时开出红字发票。
2012年7月5日，乙尚有50%的该批商品的实在无法售出，故退回。
借：
应收账款585
贷：
主营业务收入500
应交税费——应交增值税（销项）85
借：
主营业务成本400
贷：
库存间品400
借：
银行存款575
财务费用10
贷：
应收账款585
借：
主营业务收入100
应交税费——应交增值税（销项）17
贷：
银行存款115（98+17）
财务费用2
借：
主营业务收入200
应交税费——应交增值税（销项）34
贷：
银行存款230（200*0。
98+34）
财务费用4
借：
库存商品200
贷：
主营业务成本200
（五）采用预收款方式销售商品的处理（通常在发出商品时确认收入）。
（六）支付手续费方式委托代销商品的处理（收到代销清单时确认收入）
1、委托方的处理
●发出商品时，借：
委托代销商品（成本价）贷：
库存商品
●收到代销清单时
（1）借：
应收账款（按代销合同约定的单价计算，价税合计）
贷：
主营业务收入/应交税费—应交增值税（销项税额）
（2）借：
主营业务成本贷：
委托代销商品
（3）借：
销售费用（按应支付的手续费金额）贷：
应收账款
●收到代销方的货款时，借：
银行存款贷：
应收账款（扣除手续费）
2、受托方的处理
●收到代销商品时，借：
受托代销商品（按代销合同约定的单价即售价计算）20000
贷：
受托代销商品款（按代销合同约定的单价计算）负债类20000
●※对外销售时，借：
银行存款23400
贷：
受托代销商品20000/
应交税费—应交增值税（销项税额）3400
●收到委托方的增值税专用发票时，借：
应交税费—应交增值税（进项税额）3400
贷：
应付账款3400
●支付货款并结算代销手续费时，
借：
受托代销商品款（按代销合同约定的单价计算）20000
应付账款（收到委托方的增值税专用发票时的进项税额）3400
贷：
银行存款21400（20000-2000+3400）
其他业务收入（手续费收入）2000（20000*0。
1）
例：
2012年7月1日甲公司委托乙公司销售商品200件，商品已发出，每件成本60元，合同约定每件销售价100元，甲公司按售价的10%向乙支付手续费。
乙公司于7月15日对外售出100件，发票已开出，款已收到。
7月17日甲公司收到乙公司的代销清单，并开出相应的发票，7月20日甲收到乙支付的货款。
甲的处理：
借：
委托代销商品12000
贷：
库存商品12000
借：
应收账款11700
贷：
主营业务收入10000
应交税费——应交增值税（销项）1700
借：
主营业务成本6000
贷：
委托代销商品6000
借：
销售费用1000
贷：
应收账款1000
借：
银行存款10700
贷：
应收账款10700
同步练习一单选
1、下列各项，不会引起企业期末存货账面价值变动的是（）。
A、已发出商品但尚未确认销售收入B、已确认销售收入但尚未发出商品
C、已收到材料但尚未收到发票账单 D、已收到发票账单并付款但尚未收到材料
2、.企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认销售收入的时间是（）。
A.签订代销协议时 B.发出商品时 C.收到代销清单时 D.收到代销款时
3．企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商品，其成本应借记的科目是（ ）。
A．在途物资B．发出商品C．库存商品D．主营业务成本
4.对于在合同中规定了买方有权退货条款的销售，如无法合理确定退货的可能性，则符合商品销售收入确认条件的时点是（）。
A、发出商品时 B、收到货款时 C、签订合同时 D、买方正式接受商品或退货期满时
5.下列各项中，关于收入确认表述正确的事（）。
A.采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入
B.采用分期收款方式销售商品，应在货款全部收回时确认收入
C.采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到货款时确认收入
D.采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在发出商品时确认收入
6.企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（）。
A.商品价款B.增值税进项税额 C.现金折扣 D.销货方代垫运杂费
同步练习二判断
1．年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。
（ ）
2．企业对于发出的商品，不符合收入确认条件的，应按其实际成本编制会计分录：
借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。
（ ）
同步练习题三
1.甲上市公司为增值税一般纳税人，库存商品采用实际成本核算，商品售价不含增值税，商品销售成本随销售同时结转。
2012年3月1日，W商品账面余额为230万元。
2012年3月发生的有关采购与销售业务如下：
（1）3月3日，从A公司采购W商品一批，收到的增值税专用发票上注明的货款为80万元，增值税为13.6万元。
W商品已验收入库，款项尚未支付。
（2）3月8日，向B公司销售W商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为150万元，增值税为25.5万元，该批W商品实际成本为120万元，款项尚未收到。
（3）销售给B公司的部分W商品由于存在质量问题，3月20日B公司要求退回3月8日所购W商品的50%，经过协商，甲上市公司同意了B公司的退货要求，并按规定向B公司开具了增值税专用发票（红字），发生的销售退回允许扣减当期的增值税销项税额，该批退回的W商品已验收入库.
（4）3月31日，经过减值测试，W商品的可变现净值为230万元。
要求：
（1）编制甲上市公司上述
（1）、
（2）、（3）项业务的会计分录。
（2）计算甲上市公司2012年3月31日W商品的账面余额。
（3）计算甲上市公司2012年3月31日W商品应确认的存货跌价准备并编制会计分录。
（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）
2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品、原材料售价中不含增值税。
假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转，不考虑其他因素。
2012年4月，甲公司发生如下交易或事项：
（1）销售商品一批，按商品标价计算的金额为200万元，由于是成批销售，甲公司给予客户10%的商业折扣并开具了增值税专用发票，款项尚未收回。
该批商品实际成本为150万元。
（2）向本公司行政管理人员发放自产产品作为福利，该批产品的实际成本为80万元，市场售价为150万元。
（3）※向乙公司转让一项软件的使用权，一次性收取使用费20万元并存入银行，不提供后续服务。
（4）销售一批原材料，增值税专用发票注明售价80万元，款项收到并存入银行。
该批材料的实际成本为59万元。
3．甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品销售价格不含增值税；确认销售收入时逐笔结转销售成本。
2010年12月份，甲公司发生如下经济业务：
（1）12月2日，向乙公司销售A产品，销售价格为600万元，实际成本为540万元。
产品已发出，款项存入银行。
销售前，该产品已计提跌价准备5万元。
（2）12月8日，收到丙公司退回的B产品并验收入库，当日支付退货款并收到经税务机关出具的《开具红字增值税专用发票通知单》。
该批产品系当年8月份售出并己确认销售收入，销售价格为200万元，实际成本为120万元。
（4）12月31日，将本公司生产的C产品作为福利发放给生产工人，市场销售价格为80万元，实际成本为50万元。
假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。
要求：
根据上述资料，逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
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