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《高级财务会计》实务题

1．A公司2000年购入B公司80%的股份。

2001年年末A公司和B公司的个别资产负债表简表如下：

个别资产负债表单位：

万元

资产

A公司

B公司

负债及所有者权益

A公司

B公司

货币资金

应收票据（B公司）

应收账款

减：

坏账准备

应收账款净额

长期股权投资（B公司）

固定资产

减：

累计折旧

固定资产净值

0.12

23.88

0.06

11.94

应付票据

应付账款

实收资本

盈余公积

40.88

41.94

资产总额

167.88

102.94

负债及所有者权益

167.88

102.94

表中B公司应付账款均为欠A公司的货款，其中有6万元是2000年度发生的，坏账准备的计提比例为5‰。

要求：

根据以上资料编制必要的抵消分录，并在此基础上编制AB集团合并资产负债表。

（1）抵消分录

借：

应付票据100000

贷：

应收票据100000

借：

应付账款160000

贷：

应收账款160000

借：

坏账准备300

贷：

年初未分配利润300

借：

坏账准备500

贷：

管理费用500

借：

实收资本350000

盈余公积419400

贷：

长期股权投资——B公司600000

少数股东权益153880

合并价差15520

AB集团合并资产负债表

2001年12月31日单位：

万元

资产

金额

负债及所有者权益

金额

货币资金

应收票据（B公司）

应收账款

减：

坏账准备

应收账款净额

长期股权投资（B公司）

合并价差

固定资产

减：

累计折旧

固定资产净值

0.1

19.9

-1.552

100

应付票据

应付账款

实收资本

盈余公积

未分配利润

少数股权

40.88

0.08

15.388

资产总额

183.348

负债及所有者权益总额

183.348

2．甲、乙两公司为母、子公司，按规定应编制合并会计报表。

经查，2000年度两公司内部存货交易业务情况如下：

（1）乙公司年初存货中有从甲公司购入未售出的A存货购入价为300000元，B存货购入价为450000元。

甲公司A、B两种存货的销售成本率均为80%。

（2）本年乙公司又从甲公司购入A存货1000000元，B存货2000000元。

年末乙公司已将A存货连同期初结存数全部售出，销售价共计1495000元。

B存货年初结存数出售了80%，售价432000元；本年购入数出售了60%，售价1440000元；其余部分均作为年末结存数。

要求：

根据上述资料编制合并会计报表的抵消分录。

（1）借：

年初未分配利润60000

贷：

主营业务成本——A60000

借：

主营业务收入——A1000000

贷：

主营业务成本——A1000000

（2）借：

年初未分配利润90000

贷：

主营业务成本——B90000

借：

年初未分配利润18000

贷：

存货——B18000

借：

主营业务收入——B1200000

贷：

主营业务成本——B1200000

借：

主营业务收入——B800000

贷：

主营业务成本——B640000

存货——B160000

3.2000年1月1日，Ａ公司支付180000元现金购买Ｂ公司的全部净资产并承担全部负债。

购买日Ｂ公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：

项目

账面价值

公允价值

流动资产

建筑物（净值）

土地

30000

60000

18000

30000

90000

30000

资产总额

108000

150000

负债

股本

留存收益

12000

54000

42000

12000

负债与所有者权益总额

108000

根据上述资料确定商誉并编制Ａ公司购买Ｂ公司净资产的会计分录。

3.A公司的购买成本为180000元，而取得B公司净资产的公允价值为138000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42000元作为外购商誉处理。

A公司应进行如下账务处理：

借：

流动资产30000

固定资产120000

商誉42000

贷：

银行存款180000

负债12000

4．P公司于2001年6月30日采用吸收合并方式合并Q公司。

合并后P公司继续存在，Q公司失去法人资格。

合并前，P公司和Q公司资产负债表有关资料如下表所示。

在评估确认Q公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为1000000元，由P公司以银行存款支付，同时，P公司还支付了注册登记费用和其他相关费用共计18000元。

P公司和Q公司资产负债表单位：

元

项目

P公司

Q公司

（账面金额）

Q公司

（公允价值）

银行存款

1060000

25000

短期投资

100000

15000

应收账款（净额）

420000

105000

100000

存货

720000

180000

206250

长期股权投资

600000

150000

176250

固定资产

3800000

900000

减：

累计折旧

800000

150000

100000

固定资产净值

3000000

750000

800000

无形资产

200000

50000

45000

资产合计

6100000

1275000

1367500

短期借款

320000

80000

应付账款

454000

113500

长期应付款

1280000

320000

274000

负债合计

2054000

513500

467500

股本

2200000

300000

资本公积

1000000

305000

盈余公积

346000

86500

未分配利润

500000

70000

所有者权益合计

4046000

761500

900000

采用购买法对上述吸收合并业务进行会计处理。

4.P公司的购买成本为1018000元（1000000元+18000元），而取得Q公司净资产的公允价值为900000元，购买成本高于净资产公允价值的差额118000元作为外购商誉处理。

P公司应进行如下账务处理：

借：

流动资产346250

长期股权投资176250

固定资产800000

无形资产45000

商誉118000

贷：

银行存款1018000

负债467500

5．Ｍ公司2000年1月1日以105000元的现金购买Ｎ公司全部股票，Ｎ公司各项资产与负债账面价值与市价相等。

在进行这项投资时，Ｍ公司与Ｎ公司的试算情况如下表：

Ｍ公司与Ｎ公司试算表

2000年1月1日单位：

元

项目

Ｍ公司

Ｎ公司

借方

贷方

借方

贷方

现金

短期投资

应收账款

存货

对Ｎ公司投资

固定资产

商誉

应付账款

应付费用

应付债券

长期借款

股本

资本公积

盈余公积

未分配利润

9000

10000

160000

80000

105000

330000

80000

24000

70000

100000

300000

117500

2500

500

24000

55000

65000

50000

15000

8000

2000

80000

25000

20000

73500

1500

合计

694000

210000

根据上述资料编制抵消分录，并编制合并资产负债表。

5.M公司在编制合并会计报表时，需要将M公司的长期股权投资项目与N公司的所有者权益项目相抵销。

由于M公司长期股权投资的账面价值为105000元，N公司所有者权益数为120000元，两者相差15000元。

由于投资成本低于所取得的净资产的价值，合并价差表现为贷方，在资产负债表的“合并价差”项目中以负数反映这一差额。

抵销分录如下：

借：

股本25000

资本公积20000

盈余公积73500

未分配利润1500

贷：

长期股权投资105000

合并价差15000

M公司合并资产负债表

2000年1月1日单位：

元

资产项目

金额

负债和所有者权益项目

金额

现金

9500

应付账款

88000

短期投资

34000

应付费用

26000

应收账款

215500

应付债券

80000

存货

145000

长期借款

70000

长期股权投资—N公司

负债合计

264000

合并价差

-15000

股本

100000

固定资产

380000

资本公积

300000

商誉

15000

盈余公积

117500

未分配利润

2500

所有者权益合计

520000

资产合计

784000

负债和所有者权益合计

784000

6．某企业2001年有关期货业务发生的经济事项如下：

（1）支付20万元以取得某期货交易所会员资格，另付年会费3万元；

（2）为进行期货交易交存保证金100万元；

（3）该企业2月5日买入10手绿豆期货合约（每手10吨），每吨价格2600元；2月15日卖出10手标准铝期货合约（每手25吨），每吨价格15000元；

（4）该企业3月2日买入2月15日卖出的10手标准铝期货合约，每吨价格14600元；

（5）该企业所将10手绿豆期货合约到期进行实务交割。

最后交易日的结算价格为每吨2500元，实际交割货款为每吨2550元（不含增值税）。

增值税率为17%。

要求完成上述经济业务的会计分录。

（1）取得期货交易所会员资格及支付年会费

借：

长期股权投资——期货会员资格投资200000

贷：

银行存款200000

借：

管理费用——期货年会费30000

贷：

银行存款30000

（2）为进行期货交易交存保证金

借：

期货保证金1000000

贷：

银行存款1000000

（3）买入10后绿豆期货合约和卖出10手标准铝期货合约开新仓不需要做会计分录

（4）买入2月15日卖出的10手标准铝期货合约

平仓盈利=（15000-14600）×10×25=100000元

借：

期货保证金100000

贷：

期货损益100000

（5）所持的10手绿豆期货合约到期进行实物交割

平仓亏损=（2600-2500）×10×10=10000元

交割货款=2550×10×10=255000元

借：

期货损益10000

贷：

期货保证金10000

借：

物资采购255000

应交税金——应交增值税（进项税额）43350

贷：

期货保证金298350

7．资料：

Ａ公司2001年１月１日的货币性项目如下：

现金800000元应收账款340000元

应付账款480000元短期借款363000元

本年度发生以下有关经济业务：

（1）销售收入2800000元，购货250000元；

（2）以现金支付营业费用50000元；

（3）３月底支付现金股利30000元；

（4）３月底增发股票1000股，收入现金3000元；

（5）支付所得税20000元。

有关物价指数如下：

2001年１月１日100

2001年３月31日120

2001年12月31日130

2001年年度平均115

要求：

以年末货币为稳值货币，计算货币性项目购买力变动损益。

货币性项目购买力损益计算表金额：

元

项目

年末名义货币

调整系数

年末一般购买力货币

年初货币性资产

1140000

年初货币性负债

843000

年初货币性项目净额

297000

130／100

386100

加：

销售

2800000

130／115

3165217

发行股票

3000

130／120

3250

减：

购货

250000

130／115

282609

营业费用

50000

130／115

56522

所得税

20000

130／115

22609

现金股利

30000

130／120

32500

货币性项目净额

2750000

3160327

货币性项目的购买力变动损失＝3160327－2750000＝410327（元）

8．2001年12月31日，M公司以200万元长期负债所借款项购买了N公司100%的有表决权的普通股，合并交易之前双方资产负债表如下（单位：

元）

项目

M公司账面价值

N公司账面价值

N公司公允价值

银行存款

800000

100000

应收账款

500000

300000

存货

600000

662500

固定资产

6900000

2200000

2100000

累计折旧

-2000000

-400000

无形资产

200000

150000

合计

6800000

3000000

应付账款

1950000

500000

长期借款

2000000

1000000

900000

股本

1500000

950000

留存收益

1350000

550000

合计

6800000

3000000

要求：

根据以上资料，编制合并日的合并资产负债表。

8．对该控股业务，M公司应编制以下会计分录：

借：

长期股权投资2000000

贷：

长期借款2000000

M公司长期股权投资的账面价值为2000000元，N公司所有者权益为1500000元，合并价差为500000元。

抵销分录为：

借：

股本950000

留存收益550000

合并价差500000

贷：

长期股权投资2000000

M公司合并资产负债表2001年12月31日单位：

元

资产项目

金额

负债和所有者权益项目

金额

银行存款

900000

应付账款

2450000

应收账款

800000

长期借款

5000000

存货

1200000

负债合计

7450000

合并价差

500000

固定资产

9100000

累计折旧

2400000

股本

1500000

固定资产净值

6700000

留存收益

1350000

无形资产

200000

所有者权益合计

2850000

资产合计

10300000

负债和所有者权益合计

10300000

9．甲公司已取得乙公司80%的股权，2000年12月31日甲、乙两公司的资产负债表中存在下列内部债权与债务事项：

（1）甲公司其他应收款中有30000元为乙公司应付未付的股利。

（2）年初甲公司的应收账款中包含应收乙公司货款50000元，年末甲公司的应收账款中仍含有应收乙公司货款60000元，两公司的应收账款均按5‰提取坏账准备。

（3）乙公司应付票据中含有应付给甲公司货款100000元。

（4）年初甲公司购入乙公司溢价发行债券，面值为100000元，购入价为108000元，年利率8%，期限4年。

该债券每年计息，到期一次还本付息。

要求：

为上述内部债权与债务事项编制合并会计报表的抵消分录。

（1）借：

其他应付款——应付股利30000

贷：

其他应收款——应收股利30000

（2）借：

坏账准备250

贷：

年初未分配利润250

借：

应付账款60000

贷：

应收账款60000

借：

坏账准备50

贷：

管理费用50

（3）借：

应付票据100000

贷：

应收票据100000

（4）借：

应付债券114000

贷：

长期债权投资114000

借：

投资收益6000

贷：

财务费用6000

10．Ｈ公司于2001年初成立并正式营业。

（1）本年度按历史成本／名义货币编制的资产负债表、利润表分别如表１、表２所示。

表１资产负债表金额：

元

项目

2001年1月1日

2001年12月31日

现金

30000

40000

应收账款

75000

60000

其他货币性资产

55000

160000

存货

200000

240000

设备及厂房（净值）

120000

112000

土地

360000

资产总计

840000

972000

流动负债（货币性）

80000

160000

长期负债（货币性）

520000

普通股

240000

留存收益

52000

负债及所有者权益总计

840000

972000

表２利润表金额：

元

销售收入

640000

销售成本

期初存货

200000

加：

本年进货

416000

减：

年末存货

240000

376000

销售毛利

264000

销售及管理费用

136000

折旧费

8000

利润总额

120000

所得税

60000

净利润

60000

年初留存收益

合计

60000

现金股利

8000

年末留存收益

52000

（2）年末，期末存货的现行成本为400000元；

（3）年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧；

（4）年末，土地的现行成本为720000元；

（5）销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元；

（6）销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。

要求：

根据上述资料，编制Ｈ公司2001年度现行成本基础的资产负债表、利润表。

10．

（1）计算资产持有损益。

如下表所示。

资产持有收益计算表

2001年度金额：

元

项目

现行成本

历史成本

持有收益

期末未实现资产持有损益：

存货

400000

240000

160000

设备和厂房（净）

134400

112000

22400

土地

720000

360000

合计

542400

本年已实现资产持有损益：

存货

608000

376000

232000

设备和厂房

9600

8000

1600

土地

合计

233600

持有损益合计

776000

（2）Ｈ公司2001年度以现行成本为基础编制的资产负债表、利润表如表１、表２所示。

表１资产负债表

（现行成本基础）金额：

元

项目

2001年1月1日

2001年12月31日

现金

30000

40000

应收账款

75000

60000

其他货币性资产

55000

160000

存货

200000

400000

设备及厂房（净值）

120000

134400

土地

360000

720000

资产总计

840000

1514400

流动负债（货币性）

80000

160000

长期负债（货币性）

520000

普通股

240000

留存收益

（181600）

已实现资产持有收益

233600

未实现资产持有收益

542400

负债及所有者权益总计

840000

1514400

利润表

表２（现行成本基础）金额：

元

销售收入

640000

销售成本

608000

销售毛利

32000

销售及管理费用

136000

折旧费

9600

利润总额

－113600

所得税

60000

净利润

－173600

年初留存收益

合计

－173600

现金股利

8000

年末留存收益

－181600

11．某公司由于期货保证金帐户余额不足，不能按期追加保证金，向期货经纪公司提交国债作为抵押，其账面价值为45万元，期货经纪公司划入企业保证金账户款项40万元，以后由于企业不能及时追加保证金，期货经纪公司按规定将国债出售，售价为47万元，余款已划入企业保证金账户。

要求：

编制有关会计分录

（1）以国债抵押划入保证金

借：

期货保证金400000

贷：

其它应付款——质押保证金400000

（2）处置质押品

借：

其他应付款——质押保证金400000

期货保证金70000

贷：

长期债权投资——债券投资额450000

投资收益20000

12．资料：

2001年8月31日，甲公司以银行存款400000元购得乙公司80%的股份，购买后两公司分别编制的资产负债表的有关项目如下：

项目

甲公司

乙公司

应收帐款——乙公司

80000

长期投资——股票投资

400000

资产合计

4900000

850000

应付帐款——甲公司

80000

负债合计

1800000

350000

所有者权益合计

3100000

500000

要求：

计算甲乙公司合并后资产负债表中下列各项目的金额

1）少数股权2）资产总额3）负债总额4）所有者权益总额（包括少数股东权益）

（1）少数股权：

500000×20%=100000元

（2）资产总额：

4900000-80000-400000+850000=5270000元

（3）负债总额：

1800000+350000-80000=2070000元

（4）所有者权益：

3100000+500000×20%=3200000元

13．甲公司持有乙公司80%的股权，2001年甲公司与乙公司之间发生的经济业务如下：

（1）1月1日，甲公司购买了乙公司当日发行的三年期债券30万元，年利率8%，该债券每年年末计息一次。

（2）6月5日，甲公司购买了乙公司一批商品计10万元，款项尚未支付，乙公司该批商品的

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