消费税税收筹划案例.docx
《消费税税收筹划案例.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《消费税税收筹划案例.docx（24页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。
消费税税收筹划案例
消费税税收筹划案例
【篇一：
消费税税收筹划案例】
copyright2001-2016
【篇二：
消费税税收筹划案例】
案例1一、案例名称?
消费税的税收筹划案例分析――消费税计税依据有讲究二、案例适用?
第四章第二节消费税的税收筹划三、案例来源?
无忧税务网四、案例内容?
北京市某化工厂为增值税一般纳税人?
其经营项目包括化妆品?
护肤护发品?
痱子粉、爽身粉和民用洗涤灵等日常用品。
去年2月?
该化工厂向一小规模纳税人销售化妆品20万元?
痱子粉、爽身粉5万元?
民用洗涤灵10万元?
并开具普通发票?
本月该厂各项进项税额为3万元?
月末该厂财务人员申报应纳消费税为8.55万元?
其计算方法如下?
2030?
+517?
+1017?
?
8.55万元应纳增值税为?
?
20+5+10?
?
1+17?
?
17?
-3?
2.1万元。
该项销售业务共应纳税10.65万元。
本月该厂生产上述各产品成本为25万元?
由此企业本月经营亏损0.65万元。
五、筹划分析?
该厂亏损的根本原因在于财务人员不懂税法?
多申报缴纳消费税?
增加企业的税收成本?
事实上?
企业可以在以下三个层次上减少应缴纳的消费税。
1.财务人员对消费税各税目的具体征税范围不清楚?
误认为痱子粉、爽身粉以及洗涤灵也是护肤护发品?
应缴纳消费税。
我国税法对护肤护发品的具体征税作了详细说明?
并明确强调痱子粉、爽身份不属于护肤护发品的征收范围?
不征收消费税?
因此?
上述三种产品只需缴纳增值税。
2.我国消费税条例实施细则规定?
应税消费品的销售额不包括应向购货方收取的增值税税款。
如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开其增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的?
在计算消费税时?
应当换算为不含增值税税款的销售额。
其换算公式为?
应税消费品的销售额=含增值税的销售额?
1+增值税税率或征收率?
在此案例中?
该化工厂向小规模纳税人销售?
开具普通发票?
因而销售额中未扣除增值税税款?
应按上述公式转化为不含增值税的销售额?
再计算应纳的消费税。
3.我国消费税条例实施细则进一步规定?
在纳税人将含增值税的销售额转化为不含增值税的销售额的过程中?
如果纳税人向购货方开具的是单独注明增值税销项税额的增值税专用发票?
则按该产品动用的增值税税率17?
使用换算公式?
如果纳税人不能向购货方开具增值税专用发票?
则按6?
或4?
使用换算公式。
此例中?
该化工厂向小规模纳税人销售开具普通发票?
则只能按6?
的征收率换算?
其应纳消费税额为?
20?
1+6?
?
30?
?
5.64万元在缴纳的增值税为?
?
20+5+10?
?
1+17?
?
17?
-3?
2.1万元由于正确计算了应纳消费税额?
该项销售业务的实际应纳税额仅为7.74万元?
该厂不仅没有因此亏损0.65万元?
反而盈利2.26万元。
在此例中?
化工厂仍存在进一步减少消费税额的可能性。
如果化工厂慎重地选择销售对象?
向一般纳税人企业而不是小规模纳税人销售产品?
开具增值税发票?
则可以按17?
的税率换算为不含增值税的销售额?
这时?
该厂应纳消费税可以进一步减少?
仅为?
20?
1+17?
?
30?
?
17.130?
?
5.13万元。
节约税收成本2.61万元?
从而盈利达到4.87万元。
六、筹划点评?
该案例给我们如下几点启示?
1.该案例再一次强调了分清税目税率的重要性?
这点对于采用正列法?
设置税目税率的税种尤为重要?
如消费税、营业税等。
谨防出现将非应税项目计缴税款以及错用税率?
适用较高税率等问题。
消费税税目税率中值得注意以下几种消费品不征收消费税。
?
1?
舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩、发胶和染发剂等不属于化妆品征收范围?
不征消费税。
?
2?
体育上用的发令纸以及鞭炮引线不属于鞭炮、焰火的征收范围。
?
3?
工业汽油即溶剂汽油不属于汽油?
不征消费税。
?
4?
农用拖拉机?
收割机、手扶拖拉机专用轮胎不征消费税。
?
5?
特种用车?
如急救车、抢修车不征收消费税。
2.各个税种之间不是孤立的?
而是互相联系的?
这不仅表现在一项销售行为可能涉及多个税种?
或者同种销售行为由于行为主体不同而适用不同税种?
如从事货物生产、批发、零售为主的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为征增值税?
而其他单位和个人的混合销售行为征营业税。
也表现在一个税种的计算牵涉其他税种?
如计算消费税时要将含增值税的销售额转化为不含增值税的销售额。
又如城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税。
因此?
纳税人即要注意各税种之间的区别?
也要关注他们之间的联系。
3.税收是构成企业经营成本的一个重要内容?
也是影响企业利润的重要因素?
降低税收成本有利于企业增加盈利?
增加市场竞争力。
在销售环节?
不恰当地选择销售对象极有可能增加企业应纳税额。
作为一般纳税人?
企业应尽可能地将产品销售给其他一般纳税人?
开具增值税发票?
将销售收入与增值税税款区分开?
以避免增加应纳的消费税?
这需要企业的销售人员必须具备一定的税收知识。
案例2一、案例名称?
消费税税收筹划案例分析――无偿馈赠要注意税收筹划二、案例适用?
第四章第二节消费税的税收筹划三、案例来源?
无忧税务网四、案例内容?
嘉美化妆品有限责任公司是一家经营各种化妆品、护肤护发品的合资企业?
1999年5月?
该公司共生产各类化妆品和护肤护发品价值30万元?
但由于产品市场定位欠佳?
预计该月仅能销售化妆品及护肤护发品共15万元。
为了避免产品积压?
该公司决定将部分剩余的化妆品馈赠给协作企业?
并加大广告宣传的力度。
发生如下业务?
1.用化妆品和护肤护发品做成礼品盒馈赠给协作企业?
价值3万元。
2.企业赞助当地电视台举办的大型歌舞晚会用化妆品价值5万元。
3.广告样品用化妆品和护肤护发品?
未分别核算?
总计价值0.4万元。
4.将化妆品分配给本公司职工共计价值2万元。
5.销售化妆品10万元?
护肤护发品6万元。
月未进行纳税申报时?
公司财务人员计算应纳消费税如下?
1030?
+617?
?
4.02万元但是经税务机关审核?
实际应纳税额为?
330?
+530?
+0.430?
+230?
+1030?
+617?
?
7.14万元。
公司对此不服?
认为公司将产品馈赠、赞助?
或作为广告样品时?
并未销售取得收入?
不应缴纳消费税?
并提出行政复议?
但上级税务机关审核后维持原判。
五、筹划分析?
本例的关键在于将本公司的产品馈赠、赞助给他人?
或者将产品作为广告样品时?
是否属于销售行为?
是否应征消费税?
对此?
我国消费税税法中有明确规定。
我国消费税暂行条例规定?
纳税人自产自用的应税消费品?
用于连续生产应税消费品的不纳税?
纳税人自产自用的应税消费品?
除用于连续生产应税消费品外?
凡用于其他方面的?
应于移交使用时纳税。
1.所谓纳税人自产自用的应税消费品?
用于连续生产应税消费品的?
是指作为生产最终应税消费品的直接材料?
并构成最终产品实体的应税消费品?
如卷烟厂用自己生产的烟丝连续生产卷烟?
则用于连续生产卷烟烟丝不缴纳消费税。
2.用于其他方面是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程?
管理部门和非生产机构提供的劳务?
以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工、福利、奖励等方面的应税消费品。
企业自产的应税消费品虽然没有用于销售或连续生产应税消费品?
但只要是用于上述税法所规定的范围?
都要视同销售?
依法缴纳消费税。
根据上述税法规定?
嘉美化妆品有限公司为了避免存货积压?
将产品馈赠给协作企业?
作为福利分给职工以及作为广告样品或赞助文艺演出?
虽然是无偿的?
没有获得任何形式的收入?
但均属于税法视同销售的规定范围?
因而必须依法缴纳消费税。
因此?
嘉美公司虽然有效地防止了产品积压?
但无形中也极大地增加了公司的税收负担。
纳税人自产自用的应税消费品?
凡用于其他方面应当纳税的?
按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税?
没有同类消费品销售价格的?
按照组成计税价格计算纳税。
组成计税价格计算公式是?
组成计税价格?
?
成本+利润?
?
1-消费税税率?
此例中?
公司自产自用的化妆品和护肤护发品有同类消费品的销售价格作为依照?
只需用同类消费品的销售价格与相应的税率相乘?
即可得出应纳消费税。
但是?
值得注意的是?
本例中企业将化妆品、护肤护发品做成礼品盒以及广告样品所用的化妆品、护肤护发品时没有分别核算?
属于兼营行为且无法分别确定销售额?
应从高适用税率?
即化妆品的30?
税率?
而不是护肤护发品17?
的税率?
因而?
进一步增加了企业的税负。
六、筹划点评?
此案例给我们如下启示?
1.企业的决策层必须熟知税法?
在进行一项决策时?
不能仅考虑该决策既有的目标?
而应全面考虑该决策对企业其他各个方面如成本、税负等的影响?
企业的运行是一个有机整体?
而税收问题渗透到这个有机整体的各个方面和各个环节?
如采购生产、分配、销售等等?
因此?
企业的任何一项决策都有可能影响企业的税负水平?
当一项决策将可能导致企业税负增加时?
应综合权衡收益与成本?
看孰大孰小?
才能做出正确的决定?
决不能只看收益?
不看成本。
2.从节税角度看?
企业应尽可能避免将自产自用的应税消费品用于行政机构或管理部门?
或用于馈赠、赞助、集资、广告、职工福利等方面?
以减少企业的运行成本?
因为企业将自产的应税消费品用于这方面?
不仅无法取得应有的销售收入?
而且还要依税法缴纳相应的增值税和消费税等?
增加了企业税负。
3.当企业存在兼营行为时?
应分别核算不同税率应税消费品的销售额和销售数量?
并避免将适用不同税率的应税消费品做成成套产品销售?
以避免从高适用税率?
增加应纳税额。
案例3一、案例名称?
消费税税收筹划案例――抵扣条款要注意实施的条件二、案例适用?
第四章第二节消费税的税收筹划三、案例来源?
无忧税务网四、案例内容?
恒久远珠宝有限公司以珠宝玉石为主要经营项目。
其经营特点在于该公司自己并不生产应税消费品?
而只是购进珠宝玉石后?
经过简单的组合或加工?
再将珠宝玉石销售出去?
1999年7月?
该公司发生如下业务?
1.从商业企业购进价值50万元的珠宝玉石?
该公司月初库存的外购珠宝玉石价值10万元?
月末库存的外购珠宝玉石价值30万元。
2.销售珠宝玉石45万元?
货款已收讫。
月末?
该公司财务人员计算出应纳消费税1.5万元?
其计算方法如下?
4510?
-?
50+10-30?
10?
?
1.5万元但有关税务机关详细审核后?
明确指出该公司外购的珠宝玉石已纳消费税款不能抵扣。
对此?
公司财务人员坚持认为自己的计算没有错误?
并找来税法书?
强调税法中有如下规定?
外购的已税烟丝?
已税酒及酒精、已税化妆品、已税护肤护发品、已税珠宝玉石、已税鞭炮焰火、已税汽车轮胎、己税摩托车8种应税消费品用于连续生产应税消费品?
在计税时准予根据生产的数量扣除外购的应税消费品已纳的消费税?
但税务机关认为该企业的情况并不适用税法中这一税款抵扣条款。
五、筹划分析?
初看起来?
似乎确实是公司财务人员正确而税务机关错了。
我国现行消费税法明确规定?
外购已税烟丝、已税酒和酒精、已税珠宝玉石等8种应税消费品连续生产的应税消费品?
在计税时准予根据生产领用数量扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。
但事实上?
该公司适用了错误的税收条款。
公司财务人员只注意到允许抵扣税款的规定?
却忽略了税法中对该项条款的适用条件所做的一些具体规定。
并不是在所有情况下?
8种外购应税消费品用于连续生产应税消费品时?
外购应税消费品已纳消费税均可以抵扣。
也就是说?
抵扣是有条件的。
国家税务总局国税发?
1997?
84号通知规定?
对自己不生产应税消费品?
而只是购进后再销售应税消费品的工业企业?
其销售的粮食白酒、薯类白酒、酒精、化妆品、护肤护发品、鞭炮焰火和珠宝玉石?
凡不能构成最终消费品直接进入消费市场?
而需进一步生产加工的?
如需进一步加浆降度的白酒和食用酒精?
需进行调香、调味和勾兑的白酒?
需进行深加工、包装、贴标、组合的珠宝玉石、化妆品、酒、鞭炮焰火等?
应当征收消费税?
同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。
以上允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进应税消费品?
对从商业企业购进应税消费品的已纳税款。
则不得抵扣。
本例中恒久远珠宝有限公司正属于这种情况?
公司自己不生产珠宝玉石?
只是购进后?
经过进一步加工、包装、组合后出售?
其外购珠宝已纳税款本应可以抵扣?
但由于企业不了解84号通知的有关规定?
从商业企业而不是工业企业购进珠宝玉石?
导致已纳的消费税无法抵扣。
企业本月实际应纳消费税为?
4510?
?
4.5万元六、筹划点评?
本案例再一次强有力地说明了精通税法的重要性?
值得注意的是?
企业财务人员学习税法?
不仅要学习各税种实施条例的有关规定?
而且要注意学习相应实施细则以及通知、规定、说明等等。
这些细则、通知、规定、说明等往往是在实施条例的基础上?
根据生产销售过程中出现的实际情况?
对一些特殊情况进行规定或者是对实施条例的一些条款的适用对象、运用条件?
例外情况等等加以详细说明。
因此?
各税种的细则、通知、规定、说明等虽然繁多琐碎?
但却是极为重要的。
一些企业本可以利用税法中的一些优惠条款减少税额?
但最后无法适用优惠条款。
其原因很大程度上就在于企业不了解税法中规定的特殊情况和适用条件?
在经营中不会规避这些限制条件?
导致企业受损失。
而一些企业可以成功地进行税务筹划?
也在于他们充分利用一些特殊情况?
绕开了不利条件?
注意使企业的经营活动尽量满足优惠条件?
从而享受税法优惠。
试想?
如果恒久远珠宝有限公司了解84号通知?
只需改变其进货渠道?
从工业企业而不是商业企业购入外购珠宝玉石?
其外购珠宝玉石已纳税款就可以抵扣了。
现行税法中还对外购已税消费品连续生产应税消费品?
已纳消费税可以抵扣这一条款作了其他详细规定。
主要包括?
1.为生产出口卷烟而外购的已税烟丝的已纳税款不予扣除。
2.纳税人购进的烟丝等8种已税消费品如开具的是普通发票?
在抵扣时?
应换算为不含增值税的销售额?
换算一律采用6?
的征收率。
具体计算公式为?
不含增值税的外购已税消费品的销售额?
外购已税消费品的含税销售额?
1+6?
?
3.纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的?
改在零售环节征收消费税的金银首饰?
镶嵌首饰?
?
在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。
案例4一、案例名称?
消费税的税收筹划――兼营行为中的税收筹划二、案例适用?
第四章第二节消费税的税收筹划三、案例来源?
无忧税务网四、案例内容?
现行《消费税暂行条例》及相关法规对应征消费税的不同商品规定了3%-50%的比例税率或不同水平的定额税率。
同时规定?
纳税人经营不同税负的应税产品时?
应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量?
未分别核算销售额、销售数量?
或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的?
从高适用税率。
对此?
纳税人可考虑从以下两个角度进行税收筹划?
以避免在消费税兼营行为中承担不必要的税收负担。
一、将不同税负应税产品的销售额和销售数量分别核算在企业的生产经营中?
往往会发生同一企业生产不同税负产品?
并分别销售的情况。
这时?
企业从降低自身税收负担的角度考虑?
应严格将不同税负产品的销售额和销售数量分别核算?
否则将面临对全部产品统一适用高税率的可能。
例如?
某酒厂2002年6月生产并销售粮食白酒100吨?
实现销售收入50万元?
同时销售酒精50吨?
实现销售收入10万元。
按照规定?
粮食白酒应在缴纳25%从价税的基础上再缴纳每公斤0.5元的从量税?
酒精则按照销售价格的5%缴纳消费税。
如果该企业将所销售的白酒和酒精的销售数量和销售额分别核算?
那么其应缴纳的消费税为18万元?
50000025%?
10010000.5?
1000005%?
。
如果该企业没有将两种产品分别核算?
那么其应从高适用税率?
即将全部产品按照粮食白酒纳税?
这时企业该月应缴纳消费税22.5万元?
?
500000?
100000?
25%十?
100?
50?
10000.5?
?
比原来增加了4.5万元的税收负担。
从理论上讲?
分别核算似乎是一件很简单的事?
仍实际操作中并非如此?
它要求企业在合同文本设计、存货管理、财务核算等过程中?
都应做到严格管理。
1.合同文本设计。
假设上述酒厂在7月份与某供销合作社签订的合同中?
企业共销售了40吨粮食白酒和40吨酒精?
实现销售收入28万元。
由于该合同金额较大?
企业销售人员只注重销售业绩?
未将销售合同中白酒和酒精的销售额分别核算?
这样?
企业的该项销售就只能全部按粮食白酒缴纳消费税?
从而增加了企业税收负担。
针对以上问题?
涉及缴纳消费税的企业可以从两方面加强管理?
一是加强对销售人员的业务培训?
使其了解分别核算对企业的意义?
二是设计出标准的合同范本?
分别列示所销售不同产品的数量和金额?
要求销售人员遵照执行。
2.财务核算。
如果说合同文本设计是企业分别核算的基础环节?
那么财务核算就可以说是企业分别核算的核心环节。
首先?
企业应加强存货管理?
尤其是对各类产品的出库数量应有准确、清晰记录?
并以此作为企业分别核算产品销售成本的依据。
其次?
企业应加强对产品销售收入、产品销售成本、产品销售税金等科目下二级甚至三级科目的核算?
尤其是在企业基础管理较好?
已经在销售合同中分别核算不同产品的销售数量和销售金额?
以及存货管理也比较完整的情况下?
按产品的种类核算以上科目?
可以最终实现税法中对分别核算的基本要求。
二、消费品的成套销售应慎重随着人们生活和消费水平的提高?
成套消费品的市场需求日益扩大。
对于厂家来讲?
销售成套消费品?
不仅可以扩大本企业产品的市场需求?
而且还可以增强企业在市场中的竞争优势。
但按规定?
纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的?
应从高适用税率。
例如?
假设某化妆品公司生产并销售系列化妆品和护肤护发品?
其中销路较好的几种产品的出厂价分别为口红40元、眼影60元、粉饼50、洗面奶30元。
另外?
该企业新开发润肤霜出厂价为70元。
显而易见?
以上产品中前三种属于化妆品?
适用30%的消费税率?
后两种为护肤护发品?
适用8%的消费税率。
因此?
如果以上产品各销售一件?
那么企业应缴纳消费税53元?
15030%?
1008%?
。
现在该公司为推销其新产品润肤霜?
打算将前述几种产品与润肤霜组成节日礼品套装销售?
出厂价仍为各个品种出厂价之和?
即250元。
但此时?
企业每销售一套以上产品?
而缴纳的消费税增加到75元?
25030%?
?
税负增加了近42%?
?
75?
53?
?
53?
。
由于现行消费税采取单环节课征制度?
除金银首饰在零售环节征收外?
其余均只在生产、委托加工或进口环节征税。
因此?
在出厂之后再将不同税率产品组成成套消费品?
就不必再按照较高税率缴纳消费税。
对于前述化妆品生产厂家?
可以在分别销售以上各种产品的同时?
向购货方提供相应的礼盒包装物。
当消费者在零售环节购买以上产品时?
可以根据需要选择是否使用礼盒。
这样?
企业既降低了消费税的负担?
又增加了消费者的消费选择?
可谓一举两得。
对于一些不适宜在零售环节组合成套的消费品?
企业还可以通过独立核算的销售公司进行产品的组合销售。
比如?
卷烟厂可以在产品出厂后?
在再次批发销售之前?
将卷烟与其他产品?
打火机、钱夹等?
组成礼盒?
适当加价后销售。
通过将成套环节后移?
企业避免了就礼盒中非消费税应税产品缴纳消费税。
如?
卷烟厂向独立核算的销售公司销售卷烟?
价格为每标准条80元?
不含增值税?
?
根据财政部、国家税务总局财税?
2001?
91号文规定?
该卷烟应按45%税率缴纳消费税?
每条烟应纳税36元。
当企业欲将每条卷烟与价值40元的皮带组合成一个礼盒?
并以100元的价格销售时?
如果以上成套行为发生在卷烟厂?
那么卷烟厂应就100元的全部销售价格缴纳消费税?
每条烟应纳税45元?
比原来增加了9元。
但如果以上成套行为发生在卷烟出厂后?
由独立核算的销售公司进行?
那么卷烟厂每销售一条卷烟?
仍旧只需纳税36元?
而销售公司也不必缴纳消费税。
案例5一、案例名称?
消费税的税收筹划――制酒行业消费税的筹划二、案例适用?
第四章第二节消费税的税收筹划三、案例来源?
无忧税务网四、案例内容?
根据国际惯例和我国实际?
我国先后对制酒行业的消费税进行了多次补充和完善?
2001年5月11日国家对酒类消费税政策的调整?
使酒业大受影响?
但仔细研究?
其消费税也有筹划的空间。
一、制酒行业有关消费税的税收规定根据《消费税征收范围注释》?
国税发[1993]第153号?
和《关于调整酒类产品消费税政策的通知》?
财税字[2001]第84号?
及相关的税收文件?
酒分粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒五类。
外购或委托加工已税酒和酒精生产的酒?
包括以外购已税白酒加浆降度?
用外购已税的不同品种的白酒勾兑的白酒?
用曲香、香精对外购已税白酒进行调香、调味以及外购散装白酒装瓶出售等。
外购酒及酒精已纳税款或受托方代收代缴税款不予抵扣。
二、制酒行业消费税的主要筹划方法1.选择低税率的原料生产酒不同原料生产的酒?
消费税的税率是不相同的?
粮食白酒最高?
薯类白酒次之?
其他酒最低。
所以?
可尽量用其他酒、薯类白酒的原料?
如果品、野生植物等?
生产酒?
少用粮食白酒的原料生产酒。
2.选择低税率的工艺生产酒同一种原料生产的工艺不同?
其消费税的税率也不同?
一般蒸馏法要比过滤方法制出的酒税率高。
同样是大米?
经加温、糖化、发酵后?
采用压榨酿制的酒属黄酒?
如果经糖化、发酵后?
采用蒸馏方法配制的酒却属于粮食白酒。
为了降低税负?
在条件许可的情况下?
改变旧工艺开发新的流程?
尽量采用非蒸馏方法生产酒。
另外以白酒为酒基的配制酒、泡制酒相对应的税率过高?
所以在配制酒、泡制酒?
包括制药酒?
时?
可尽量用黄酒作酒基。
3.尽量生产中、高档酒消费税政策调整后?
每斤白酒增加0.5元消费税?
即每吨白酒增加1000元消费税?
?
使目前市场销售价格在5元以下的低档白酒消费税税负大大增加?
其中出厂价每斤5元的白酒税负增加10?
?
每斤3元的白酒税负增加16?
?
每斤2元的白酒税负将增加20?
?
如果加上酒厂为减轻税负不得已将产品提价而增加的增值税及地方税附加?
低档白酒的税负还要提高。
与低档白酒相比?
每斤o.5元的消费税对出厂价格在15元以上的中、高档白酒影响却不是很大?
税负仅增加3?
?
?
对价格在50元以上的高档白酒影响更是微乎其微。
为了减轻税负?
企业由生产低档酒改为生产中、高档酒也势在必行。
4.尽量少采用外购委托加工已税酒和酒精生产酒由于外购、委托加工已税酒和酒精所含消费税不能抵扣?
所以应减少和委托加工酒生产酒的行为。
解决途径有两条?
一是扩大生产规模?
自己生产?
二是合并有这种生产能力的企业?
实现优势互补?
同时又获得税收利益。
白酒行业上规模、上档次的生产尤其重要。
例如:
某瓶装酒生产企业a?
过去一直从另一白酒生产企业b购进粮食类白酒生产瓶装酒。
年购进白酒1000吨?
白酒的价格为3元?
斤。
如果瓶装酒厂兼并白酒生产厂?
年超额负担为100万元。
如果a仍需外购白酒生产瓶装酒?
a兼并b是否有利?
分析?
酒类消费税未调整前?
a从b处购进的白酒所含的消费税可按当期生产领用的数量相对应的消费税抵当期应纳的消费税。
税收政策调整后?
取消了该项优惠。
如果不合并?
a每年应纳消费税为?
100010002325?
十1000100020.5?
250?
万元?
如果a兼并b?
b与a就是同一企业?
b生产白酒再由a生产瓶装酒?
属于连续生产应税消费品?
前一自产过程可免征消费税。
虽然年增加了超额负担100万元?
但还是可获得税收利
升级会员 