新旧无形资产准则的比较分析本科论文.docx
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新旧无形资产准则的比较分析本科论文
中国某某某某学校
学生毕业设计（论文）
题目：
新旧无形资产准则的比较分析
姓名：
00000
班级、学号：
00000000000
系（部）：
经济管理系
专业：
会计电算化
指导教师：
00000000000
开题时间：
2009-4-10
完成时间：
2009-11-1
2009年11月1日
目录
毕业设计任务书…………………………………………………1
毕业设计成绩评定表……………………………………………2
答辩申请书……………………………………………………3-5
正文……………………………………………………………6-15
答辩委员会表决意见……………………………………………16
答辩过程记录表…………………………………………………17
课题新旧无形资产准则的比较分析
一、课题（论文）提纲
1.引言
2.新准则对适应范围做了调整
3.新准则对概念重新进行定义
4.新准则对无形资产初始计量做了调整
3.1外购的无形资产
3.2自行开发的无形资产
3.3投资者投入的无形资产
5.新旧无形资产准则的摊销不同
4.1摊销方法不同
4.2摊销的期限不同
4.3摊销金额不同
4.4无形资产减值准备的处理不同
6.对无形资产的披露不同
二、内容摘要
知识经济时代，无形资产在企业中的地位越来越重要，提供相关、可靠的无形资产会计信息有助于信息使用者的正确决策。
新会计准则的出台对无形资产的会计处理究竟将产生什么样的影响？
针对这个问题本文从无形资产的确认、计量、信息披露等方面对无形资产的新旧会计准则进行比较。
三、参考文献
[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则[F].机械工程出版社.2006，（02）
[2]刘岳兰、阳德盛、谭绍雄.财务会计[F].中南出版社.2007，（05）
[3]王静.无形资产新旧会计准则的比较分析及建议[J].时代金融,2008，（01）
[4]杨婷.我国新旧无形资产准则之比较[J].现代会计,2007,（01）.
[5]周涛.商品流通企业会计[F].中国人民大学出版社.2007.（10）
新旧无形资产准则的比较分析
00000
中文摘要：
知识经济时代，无形资产在企业中的地位越来越重要，提供相关、可靠的无形资产会计信息有助于信息使用者的正确决策。
新会计准则的出台对无形资产的会计处理究竟将产生什么样的影响？
针对这个问题本文从无形资产的定义、摊销、信息披露等方面对无形资产的新旧会计准则进行比较。
关键词：
新旧准则；无形资产；比较分析
0.引言
随着我国加入WTO及全球一体化的深入，我国企业的经营环境和经营理念等发生了极大的变化，企业争相研究新技术并尽力将新技术转化为生产力，在IT行业和医药生物行业尤为明显，这使无形资产在绝对数和相对数上都有快速、大量的增长，并使得我国2001年颁布的无形资产准则日益显现出其不适应性。
财政部于2006年2月15日正式发布了包括1个基本准则和38个具体准则在内的新会计准则体系，并要求上市公司于2007年1月1日起率先执行，中央国有企业于2008年年底之前全面执行。
同时颁布的《企业会计准则第6号——无形资产》（以下简称新准则）是对原有会计准则的修改与完善。
无形资产的新准则在关于无形资产的确认、计量、披露等方面都发生了较大的变化。
1.新准则对概念重新进行定义
旧准则无形资产中是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。
新准则中无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
在新准则中不再强调持有目的，与投资性房地产衔接；不再区分可辨认无形资产和不可辨认无形资产。
新准则中无形资产第三条明确规定资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：
（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。
（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。
如对商誉的处理：
就准则包括可辨认无形资产和不可辨认无形资产，即商誉归入无形资产，而新准则则不再区分可辨认和不可辨认无形资产且规定无形资产的成本能够可靠计量，商誉明显不符合新准则的规定所以新准则明确将伤愈排除在外，且规定自创商誉以及内部生产的品牌、报刊名等都不应确认为无形资产。
2.新准则对适用范围做了调整
新旧无形资产准则的使用范围变化比较大，特别是对商誉的处理，旧准则规定“本准则不涉及企业合并中产生的商誉”，但同时提及不可辨认无形资产是商誉。
这样在内容的表述上前后就有了矛盾，到底包不包括商誉就有了疑问，概念不清晰。
而新准则第6号明确，无形资产的概念是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
所以企业合并中形成的商誉，因为不具有可辨认性，不在“无形资产”中核算，商誉在《企业会计准则第20号——企业合并》中规定，按照新准则对无形资产的定义，无形资产的适用范围发生较大变化，用于出租或增值目的的土地使用权，转为“投资性房地产”进行核算；石油天然气等矿区权益，适用第27号准则。
这些不再进入无形资产核算的土地使用权、商誉，适用第8号准则——资产减值。
如此处理，使得资产摊销在年度间的分配不平均，将影响相关公司年度利润的平滑性。
3.新准则对无形资产初始计量做了调整
3.1外购的无形资产成本
对于外购无形资产的成本，旧准则规定以实际支付的价款作为实际成本；而新准则规定将使该项资产达到预定用途所发生的全部支出列为成本。
新准则的规定更加具体，能有效的遏止企业虚增资产规模和夸大资产营运能力。
新旧准则之间的差异还表现在：
新准则增加了“购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。
”由于无形资产的流入会使多个会计期间受益，甚至关系到企业的生存与发展，因而外购无形资产需要支付大量的资金，延期支付成为购销双方必然的选择。
因此，新准则对此项规定得更加确切、具体与完善，更能反映价值归属的本质。
3.2自行开发的无形资产
旧准则规定企业自行开发的无形资产，按依法取得时的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本，而在研究与开发过程中发生的费用，直接计入当期损益。
该规定实际上违背了“合理划分收益性支出与资本性支出”原则，这样的规定对会计信息的报告造成了许多不良的影响。
新准则则将无形资产的开发分为两个阶段：
研究阶段与开发阶段。
研究阶段的支出应当直接计入当期损益，即费用化；而开发阶段的支出，在同时满足以下条件时可以予以资本化：
（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；
（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
而不符合资本化条件的开发支出应当计入当期损益，无法区分研究阶段住处和开发阶段支出的应当将其所发生的研发支出全部费用化计入当期损益。
这样的规定有利于增强企业在市场中的竞争能力，激励企业增加更多的研发投入，促进企业的技术创新。
我认为新准则将企业研发支出分阶段处理，既允许研究阶段支出费用化又允许开发阶段支出资本化，既遵循了真实性原则又更好地体现了配比原则、权责发生制原则，不容易造成资产流失且更好地促进了经营的积极性。
但重要的一点是会计人员能够明确的划分研究和开发两个阶段。
3.3投资者投入的无形资产
旧准则规定：
投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本，但是为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。
新准则修改为：
投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
新会计准则强调了无形资产的公允性，不公允的不确认其为无形资产的成本，更好的反映了经济事实，实质重于形式原则得到了充分体现。
4.新旧无形资产准则的摊销不同
4.1摊销方法不同
旧准则规定无形资产一律采用直线法分期平均摊销。
新准则规定，企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。
新会计准则在摊销方法上，除了保留传统的直线摊销法以外，还另外增加了其他摊销方法的应用。
无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
当前已是信息时代，科技进步速度逐渐加快，更新更好的产品和作品不断问世，诸如专利权、专有技术、等无形资产将受到强烈冲击。
例如，对于某项专利技术，由于技术进步等因素对它的价值影响比较大，使得其更新换代的速度加快，企业可以采用国际会计准则中采用的加速摊销法，从而尽快的收回投资。
由此可见，这样更符合配比与谨慎性原则。
我建议新准则能规定出企业具体可采用的摊销方法。
4.2摊销的期限不同
旧准则规定，无形资产按预计使用年限平均摊销，如果预计使用年限超过了法定年限，其法定年限就作为摊销期限，如果预计使用年限超过了法定年限，其法定年限就作为摊销期限。
但是如果其受益年限小于法定年限，则以受益年限为摊销年限。
如果没有法定年限，又没有受益年限，则摊销期不应超过10年。
新准则提出了应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止的有限使用寿命内摊销，且新准则将无形资产按其使用寿命划分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产两类，对于使用寿命不确定的无形资产，新会计准则规定将不对其进行摊销。
我认为对使用寿命不确定的无形资产不进行摊销，是一大进步，因为无形资产的摊销期应当反映其有用寿命，甚至反映与该资产相关的现金流量，如果无法预见主体预期消耗该资产所含的未来经济利益的截止期限，却在任意确定的最大期间内摊销，将不能被如实地反映。
4.3摊销金额不同
旧准则只规定无形资产的成本，应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，未明确提出无形资产应摊销金额的确定方法。
在实务中，我们通常以无形资产的入账价值为应摊销金额。
新准则在确定应摊销金额时考虑了残值，无形资产的应摊销金额为其入账价值扣除残值后的金额，已经计提无形资产减值准备的，还应扣除已经提取的减值准备金额，即：
无形资产应摊销金额=入账价值-残值-已提减值准备。
通常情况下，无形资产是没有残值的，但新准则作了以下补充规定：
使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外
（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结果时购买该无形资产；
（2）可以根据活跃市场得到残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
新准则在这方面的规定更切实、更具体；也更能准确的计量无形资产的摊销成本，准确的反应经济业务的发生过程。
4.4无形资产减值准备的处理不同
旧准则规定，企业应当定期或者至少在每年年度终了检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备，如已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复，应在已计提减值准备的范围内转回。
根据减值准则的规定，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。
有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。
资产的“可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定”。
在进行完上述减值测试后，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
新准则在减值迹象判断上、可收回金额的计量上做出比现行制度更具实务操作性的规定，同时规定已计提减值准备不允许转回。
需要特别强调的是，“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”。
新会计准则的这一规定，将会有效的遏制上市公司利用“秘密储备”对利润的操纵。
对于那些以前年度通过计提资产减值准备来调节利润的上市公司可能会在2007年执行新会计准则前进行大额减值准备转回，不然这些隐藏的利润将再也无法浮出水面，从而这些公司的利润将大幅上升，这样的规定能有效地遏止人为操纵利润行为的发生，使财务数据更加真实、可靠。
与旧准则相比，新准则更需要企业会计人员的职业判断，如要求对无形资产的减值进行估计等。
会计人员的职业水平对企业各会计期间利润的反映将产生一定影响。
因此，会计人员在判断资产是否减值、是否需要计提减值准备时应更加谨慎。
5.对无形资产的披露不同
由于新会计准则对无形资产的研发费用、摊销方法、摊销年限、减值准备的计提等作了重大改变，因此，新准则对无形资产的披露也作了相应的变更。
它明确地规定了应按照无形资产的类别在附注中披露如下内容：
（1）无形资产的期初和期末账面余额、累计摊销额及减值准备累计金额。
（2）使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；使用寿命不确定的无形资产，其使用寿命不确定的判断依据。
（3）无形资产的摊销方法。
（4）用于担保的无形资产账面价值、当期摊销额等情况。
（5）计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。
由于传统的财务报告没有充分反映无形资产的价值，无形资产对于投资者的重要意义被严重削弱。
与旧会计准则相比，新准则披露的信息更加充分，方式更加合理，更好地体现了信息质量要求中的谨慎性原则。
然而，新准则也存在一定的不足：
准则中规定只有可辨认的无形资产才能加以确认，许多与无形资产有关的信息，也是对决策者极为有用的信息却被排除在了财务报告之外。
由此，建议在披露无形资产信息时，应尽量实现它的完整性和相关性。
6.结束语
无形资产会计准则的发布更是体现了无形资产在现代企业中越来越重要的地位，受到更多的信息相关者的关注。
这就需要会计研究人员和工作者通过财务数据等形式更好更准确地传递给各方利益相关者。
无疑，此次新无形资产准则的发布为这一目标提供了更可靠的保障。
新会计准则的制定与运用不仅能够提高我国上市公司会计信息的质量要求，有效规范我国会计工作行为和工作秩序，而且使会计语言更加国际化，加强了国内外会计信息的可比性。
对于无形资产，新准则做出了较大的改进，更加规范了无形资产的处理方法，我们要在充分领会新准则精神的基础上坚持执行。
参考文献
[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则[F].机械工程出版社.2006，（02）
[2]刘岳兰、阳德盛、谭绍雄.财务会计[F].中南出版社.2007，（05）
[3]王静.无形资产新旧会计准则的比较分析及建议[J].时代金融,2008，（01）
[4]杨婷.我国新旧无形资产准则之比较[J].现代会计,2007,（01）.
[5]周涛.商品流通企业会计[F].中国人民大学出版社.2007.（10）
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