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第十四章非流动负债
一、单项选择题
1.2016年1月1日，甲公司于当日开工建造厂房，占用一笔一般借款。
该一般借款于2015年11月1日借入，本金为2000万元，年利率为6%。
2016年1月1日发生建造支出800万元，2016年3月1日发生建造支出500万元。
不考虑其他因素，甲公司按季计算利息费用资本化金额。
2016年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为（ ）万元。
A.14.5B.12C.18D.30
2.甲公司拟建造一项固定资产（大型生产线），工期预计为1.5年。
有关资料如下：
（1）2×12年1月1日，甲公司向中国银行借入专门借款10000万元，期限为3年，年利率为8%，每年1月1日付息。
（2）除专门借款外，甲公司只有一笔一般借款，为甲公司2×11年7月1日借入的长期借款10000万元，期限为5年，年利率为6%，每年7月1日付息。
（3）甲公司于2×12年4月1日开工建造，相关建造支出为：
2×12年4月1日发生支出4000万元，7月1日发生支出8000万元，10月1日发生支出2000万元。
（4）专门借款中未支出部分存入银行，假定月利率为0.5%。
全年按照360天计算。
不考虑其它因素，甲公司下列有关2×12年度借款费用的计量中，会计处理错误的是（ ）。
A.2×12年长期借款应予资本化的利息费用为600万元
B.2×12年一般借款应予资本化的利息费用为90万元
C.2×12年一般借款应予费用化的利息费用为510万元
D.2×12年长期借款应予费用化的利息费用为710万元
3.某企业于2015年1月1日用专门借款开工建造一项固定资产，2015年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产借入两笔一般借款：
第一笔为2014年5月1日借入的1200万元，借款年利率为6%，期限为3年；第二笔为2015年9月1日借入的600万元，借款年利率为4%，期限为2年；该企业2015年为购建固定资产而占用一般借款所使用的资本化率为（ ）。
A.5%B.4%C.6%D.5.71%
4.某企业按照合同为客户生产符合资本化条件的成套设备占用了年利率为5%的一般借款，截至6月30日已经使用700万元，其中5月1日支付300万元的项目于7月30日单独达到预定可销售状态且已经交付给客户，7月1日发生支出200万元，8月1日发生支出100万元，该企业第三季度借款费用资本化金额为（ ）万元。
A.97.78B.66.67C.9.58D.36.67
5.甲公司2015年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为10000万元，票面年利率为4%，实际年利率为6%。
债券包含的负债成分的公允价值为9465.40万元。
甲公司按实际利率法确认利息费用。
不考虑其他因素的影响，甲公司发行此项债券时应确认的“应付债券——利息调整”科目的金额为（ ）万元。
A.0 B.534.60 C.267.3 D.9800
6.甲公司2014年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次还本的可转换公司债券，面值总额为10000万元，发行收款为15000万元，票面年利率为3%，实际年利率为5%。
债券的公允价值为14183.03万元。
2015年1月3日，可转换公司债券持有人行使转股权，共计转为1000万股普通股。
不考虑其他因素的影响，转股时记入“资本公积——股本溢价”科目的金额为（ ）万元。
A.0 B.1000 C.14409.15 D.14592.18
7.甲公司20×2年1月1日发行1000万份可转换公司债券，每份面值为100元、每份发行价格为100.5元，可转换公司债券发行2年后，每份可转换公司债券可以转换为4股甲公司普通股（每股面值1元）。
甲公司发行该可转换公司债券确认的负债初始计量金额为100150万元。
20×3年12月31日，与该可转换公司债券相关负债的账面价值为100050万元。
20×4年1月2日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。
甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）是（ ）万元。
A.350B.400C.96050D.96400
8.2016年1月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。
协议约定：
该无形资产作价2000万元，甲公司每年年末付款400万元，分5年付清。
假定银行同期贷款利率为5%，5年期5%利率的年金现值系数为4.3295。
不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，不正确的是（ ）。
A.2016年财务费用增加86.59万元
B.2017年财务费用增加70.92万元
C.2016年1月1日确认无形资产2000万元
D.2016年12月31日长期应付款列报为1089.31万元
9.甲公司销售A、B、C三种产品，分别对其承担售后保修义务，期初“预计负债—产品质量保证”科目的余额是10万元，包含计提的C产品保修费用4万元。
本期使用保修费用7万元，其中有C产品保修费用3万元。
本期销售A产品100万元，甲公司按照销售额的1.5%计提保修费用；销售B产品80万元，甲公司按照销售额的2.5%计提保修费用，C产品已不再销售且已售C产品保修期至本期期末已满，不考虑其他因素，则期末“预计负债——产品质量保证”科目的余额是（ ）万元。
A.13.5B.12.5C.6.5D.5.5
10.甲公司与乙公司于2014年11月签订不可撤销合同，甲公司向乙公司销售A设备50台，合同价格为每台100万元。
合同约定该批设备在2015年1月25日交货。
至2014年年末甲公司已生产40台A设备，由于原材料价格上涨，A设备单位成本达到102万元，每销售一台A设备亏损2万元，因此该项合同已成为亏损合同。
预计其余未生产的10台A设备的单位成本与已生产的A设备的单位成本相同。
不考虑相关税费，若甲公司选择执行合同，下列会计处理中不正确的是（ ）。
A.确认资产减值损失80万元
B.确认营业外支出20万元
C.确认预计负债20万元
D.确认预计负债100万元
11.2015年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。
根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。
如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元，并承担诉讼费用5万元，但基本确定从第三方收到补偿款115万元。
2015年12月31日，该项未决诉讼对甲公司利润总额的影响金额为（ ）万元。
A.90 B.95C.100D.0
12.2014年12月，经董事会批准，甲公司自2015年1月1日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。
为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：
因辞退职工将支付补偿款100万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金20万元，因处置门店内设备将发生损失65万元，因将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费5万元。
该业务重组计划对甲公司2014年度利润总额的影响金额为（ ）万元。
A.-120B.-165C.-185D.-190
13.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
2015年7月10日，甲公司就其所欠乙公司账款600万元与乙公司进行债务重组。
根据协议，甲公司以其产品抵偿全部债务。
当日，甲公司抵债产品的账面价值为400万元，已计提存货跌价准备50万元，市场价格（不含增值税额）为500万元，产品已发出并开具增值税专用发票。
不考虑其他因素，甲公司应确认的债务重组利得为（ ）万元。
A.15B.100C.150D.200
14.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，但是该或有应付金额最终没有发生的，应（ ）。
A.冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入
B.冲减营业外支出
C.冲减销售费用
D.冲减管理费用
二、多项选择题
1.关于以修改其他债务条件方式进行债务重组的，下列说法中错误的有（ ）。
A.债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益，债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。
B.修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人应当确认或有应收金额，将其计入重组后债权的账面价值
C.修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益
D.或有应付金额一定计入将来应付金额中
E.债务人只要确认或有应付金额，债权人就应确认或有应收金额
2.下列关于债务转资本的相关会计处理中，正确的有（ ）。
A.债务人应当将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为债务重组利得
B.债务人重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益
C.债务人重组债务的账面价值与股份的面值总额之间的差额，计入当期损益
D.债权人应将因放弃债权而享有的股权按公允价值计量
E.债权人应将重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，先冲减已提取的坏账准备，坏账准备不足冲减的部分，或未提取坏账准备的，将该差额确认为债务重组损失
3.关于付出抵债资产的非现金资产的公允价值与账面价值的差额的处理，说法正确的有（ ）。
A.非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据“收入”准则相关规定，按存货的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本
B.非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出
C.非现金资产为长期股权投资等投资性资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益
D.抵债资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，还应将原记入“资本公积—其他资本公积”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目
E.抵债资产为交易性金融资产的，无需将原记入“公允价值变动损益”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目
4.2014年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款585万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。
该公司已为该项债权计提坏账准备50万元。
当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。
下列协商方案中，属于债务重组的有（ ）。
A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还
B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还
C.以公允价值为500万元的固定资产偿还
D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还
E.以公允价值为585万元的可供出售金融资产偿还
5.下列属于与重组有关的直接支出的有（ ）。
A.留用职工岗前培训
B.市场推广
C.员工辞退补偿款
D.租赁撤销费
E.特定不动产的减值损失
6.下列关于专项应付款的相关会计处理中，正确的有（ ）。
A.企业将专项或特定用途的拨款用于工程项目，借记“在建工程”、“公益性生物资产”等科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目
B.对于企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失进行补偿的，应从“专项应付款”科目转入“递延收益”科目
C.专项应付款属于对搬迁后拟新建资产进行补偿的，应从“专项应付款”科目转入“递延收益”科目，并作为与资产相关的政府补助，在相关资产使用寿命内平均分摊
D.专项应付款对搬迁后拟新建资产进行补偿的，相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的“递延收益”科目余额一次性转入“资本公积——资本溢价”科目
E.企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后的结余，应当一次性转入“营业外收入”科目
7.对未确认融资费用采用不同的分摊率下列说法正确的有（ ）。
A.以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租入资
产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率
B.以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租入资产入账价
值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率
C.以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租入资产入
账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率
D.以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率，该分摊率是使最低租赁
付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率
E.以租赁资产公允价值为入账价值的，无需重新计算分摊率
8.2012年3月31日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买不需安装的设备供管理部门使用，合同价格6000万元（不考虑增值税的影响）。
因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付2000万元，实际年利率为10%。
该设备预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，（P/A，10%，3）=2.4869。
则下列有关处理正确的有（ ）。
A.固定资产的入账金额为6000万元
B.固定资产的入账金额为4973.8万元
C.2012年固定资产的折旧金额为900万元
D.2012年固定资产的折旧金额为746.07万元
E.2012年未确认融资费用摊销373.04万元
9.2016年1月1日大海公司按面值发行50万份5年期一次还本、分期付息的可转换公司债券，面值总额5000万元，发行收款为5000万元，已收存银行，该债券票面年利率为6%。
大海公司发行可转换公司债券时，二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%，已知（P/F,9%，5）=0.6499，（P/A，9%，5）=3.8897。
则下列说法中，正确的有（ ）。
A.2016年1月1日发行可转换公司债券时，负债成分的公允价值为4416.41万元
B.2016年1月1日发行可转换公司债券时，权益成分的公允价值为583.59万元
C.2016年度应确认利息费用300万元
D.2016年度“应付债券——利息调整”的摊销额为97.48万元
E.2016年度“应付债券——利息调整”科目余额为97.48万元
10.下列关于借款费用的处理说法正确的有（ ）。
A.属于筹建期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入财务费用
B.属于筹建期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入管理费用
C.属于经营期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入财务费用
D.购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用状态之后发生的借款费用不能予以资本化，应计入财务费用
E.在购建或者生产的资产达到预定可使用或者可销售状态前应予以资本化的，计入相关资产的成本，视资产的不同，分别记入“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”等科目
11.下列各种情形导致的中断中，属于非正常中断的有（ ）。
A.安全检查
B.与施工方发生了质量纠纷
C.冰冻季节
D.安全事故
E.资金周转困难
12.下列关于借款费用资本化期间内的相关处理中，正确的有（ ）。
A.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定
B.每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额
C.外币借款的汇兑差额一律资本化计入所建造资产的成本
D.除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益
E.一般借款的借款费用资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩
三、计算题
戴伟公司拟建造一座大型生产车间，预计工程期为2年，有关资料如下：
（1）戴伟公司于2016年1月1日为该项工程专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率6%，利息按年支付；闲置专门借款资金均存入银行，假定月利率为0.5%，利息按年于每年年初收取。
（2）生产车间工程建设期间占用了两笔一般借款，具体如下：
①2016年1月1日溢价发行3年期公司债券500万元，票面年利率为8%，实际利率为5%，利息按年于每年年末支付，实际发行价格为541万元，款项已全部收存银行；
②2016年4月1日向某银行借入长期借款2500万元，期限为3年,年利率为6%，按年计提利息，每年年末支付。
（3）工程采用出包方式，于2016年1月1日动工兴建，2016年2月1日，该项工程发生重大安全事故中断施工，直至2016年6月1日该项工程才恢复施工。
（4）2016年有关支出如下：
①1月1日支付工程进度款1000万元；
②7月1日支付工程进度款1200万元；
③10月1日支付工程进度款600万元。
（5）截至2016年12月31日，工程尚未完工。
戴伟公司按年计算利息费用。
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第
（1）题至第（4）题。
（1）在资本化期间内专门借款闲置资金投资取得的收益（ ）。
A.冲减工程成本
B.确认为递延收益
C.冲减财务费用
D.直接计入资本公积
（2）戴伟公司2016年一般借款的平均资本化率为（ ）。
A.6% B.5.78% C.5% D.6.33%
（3）戴伟公司2016年专门借款资本化金额（ ）万元。
A.90 B.80 C.70 D.120
（4）戴伟公司2016年一般借款利息资本化金额（ ）万元。
A.0 B.14.45 C.22.16 D.46.21
四、综合题
甲公司为增值税一般纳税人，2016年发生如下与债务重组有关的交易或事项：
（1）甲公司应收乙企业账款的账面余额为520万元，由于乙企业无法偿付应付账款，经双方协商同意，乙企业以增发其普通股偿还债务，假设普通股每股面值为1元，市价为6元，乙企业以80万股抵偿该项债务，甲公司已经对该应收账款提取坏账准备20万元。
双方各支付给有关证券机构相关税费20万元。
（2）丙公司欠甲公司货款为8600万元，债务重组时丙公司以一批产品和一处房产偿还债务。
丙公司用于偿债的产品成本为2800万元，公允价值为2500万元，已计提存货跌价准备400万元。
用于偿债的房产原价为6000万元，已计提折旧和减值准备均为2000万元，公允价值为5000万元。
丙公司产品的增值税税率为17%，房产的增值税税率为11%。
（3）甲公司2016年年初与工商银行协商并达成协议，将工商银行于2013年年初贷给甲公司三年期、年利率为9%、本金为500万元的贷款进行债务重组，该贷款为分期付息，最后一次偿还本金和最后一期利息，每年年初支付上一年利息，工商银行同意将贷款延期至2018年的年末，利率降至6%，免除积欠的利息45万元，本金减至420万元，利息按年支付；同时规定，债务重组后的第一年如果盈利，则将利率恢复至9%，若无盈利，仍维持6%利息。
假设工商银行对该项贷款没有计提贷款损失准备，现行贴现率为6%。
甲公司估计在债务重组后第一年很可能盈利。
2016年甲公司当年实现了利润。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第6题。
（1）根据资料
（1），下列关于乙企业的处理说法错误的有（ ）。
A.乙企业确认股本80万元
B.乙企业确认资本公积400万元
C.乙企业确认资本公积380万元
D.乙企业确认营业外收入120万元
（2）根据资料
（1），下列关于甲公司的处理说法错误的是（ ）。
A.如果甲公司将债权转为股权后作为可供出售金融资产核算，确认营业外支出20万元
B.如果甲公司将债权转为股权后作为可供出售金融资产核算，其初始入账价值为500万元
C.如果甲公司将债权转为股权后作为交易性金融资产核算，其初始入账价值为480万元
D.如果甲公司将债权转为股权后作为可供出售金融资产核算，确认营业外支出40万元
（3）根据资料
（2），甲公司债务重组损失是（ ）万元。
A.125B.675C.425D.650
（4）根据资料
（2），丙公司债务重组过程中影响损益的金额是（ ）万元。
A.125B.675C.3225D.3775
（5）根据资料（3），甲公司的处理正确的有（ ）。
A.债务重组日的处理为：
借：
长期借款 545
贷：
长期借款——债务重组 420
营业外收入 125
B.2016年年末的处理为：
借：
财务费用 25.2
预计负债 12.6
贷：
银行存款 37.8
C.2016年年末的处理为：
借：
财务费用 25.2
贷：
银行存款 25.2
借：
预计负债 12.6
贷：
营业外收入 12.6
D.2018年年末支付本金的处理为：
借：
长期借款——债务重组 420
贷：
银行存款 420
（6）根据资料（3），下列关于工商银行的处理，说法错误的是（ ）。
A.工商银行确认债务重组损失的金额为125万元
B.工商银行2016年确认的利息收入为25.2万元
C.工商银行2016年确认的利息收入为37.8万元
D.2018年收回贷款本金时冲减贷款借方金额420万元
参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】A
【解析】2016年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=800×6%×3∕12+500×6%×1/12=14.5（万元）；或者=800×6%/4×3∕3+500×6%/4×1/3=14.5（万元）。
2.
【答案】D
【解析】2×12年度一般借款应予资本化的利息费用＝[（4000＋8000－10000）×6/12＋2000×3/12]×6%＝90（万元），2×12年度一般借款应予费用化的利息费用＝10000×6%－90＝510（万元），选项B和C正确。
2×12年度专门借款应予费用化的利息费用＝10000×8%×3/12－10000×0.5%×3＝50（万元），2×12年度专门借款应予资本化的利息费用=10000×8%×9/12-（10000-4000）×0.5%×3=510（万元）。
所以，2×12年长期借款应予资本化的利息费用＝510＋90＝600（万元）；2×12年长期借款应予费用化的利息费用＝510＋50＝560（万元），选项A正确，选项D错误。
3.
【答案】D
【解析】一般借款资本化率＝（1200×6%＋600×4%×4/12）/（1200＋600×4/12）×100%＝5.71%。
4.
【答案】C
【解析】第三季度借款费用资本化金额＝[（700－300）×3/3＋300×1/3＋200×3/3＋100×2/3]×（5%×3/12）＝766.67×5%×3/12＝9.58（万元），部分完工达到预定可销售状态应部分停止借款费用资本化。
5.
【答案】B
【解析】甲公司2015年1月1日发行债券时应确认的“应付债券——利息调整”科目的金额=10000-9465.40=534.60（万元）。
6.
【答案】C
【解析】2014年1月1日甲公司发行此债券时，应确认的“其他权益工具”的金额=发行价格-负债成
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