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本科自考《审计学》重点复习资料
《审计学》复习资料
第一章审计概论
本章重要考点串讲
考点一审计的定义和特征
一、审计的定义
审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，远用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。
二、审计的特征
审计的特征征集中体现在独立性和权威性方面。
考点二审计的分类和方法
一、审计的分类
（一）按审计的主体分类
审计主体，即审计的执行者，按审计主体分类，可以将审计分为政府审计、内部审计和注册会计师审计三类。
（二）按审计目的和内容分类
按审计的目的和内容分类，可以将审计分为财务报表审计、经营审计、合规性审计三类。
（三）按审计实施的时间分类
按审计与被审计经济业务发生的时间之间的关系，可以将审计分为事前审计、事中审计和事后审计三类。
（四）按审计执行的地点分类
按执行的地点分类，可以将审计分为报送审计和就地审计两类。
（五）按照审计所依据的基础和使用的技术分类
按照审计所依据的基础和使用的技术分类，审计可分为账项基础审计、制度基础审计、风险导向审计三类。
二、审计的方法
我国的审计方法体系由两大部分组成，即审查书面资料的方法和证实客观事物的方法。
（一）审查书面资料的方法
1、按审查书面资料的顺序划分，可分为顺查法和逆查法。
2、按审查书面资料的数量和范围划分，可分为抽查法和抽查法。
3、按审查书面资料的技术内容划分，可分为审阅法、核对法、分析法、复算法等。
（二）证实客观事物的方法
证实客观事物的方法是主要用于证实客观事物形态、性能、数量和价值的方法。
目前，审计中常用的有盘点法、调节法、观察法、查询法和鉴定法。
考点三审计的职能和作用
一、审计的职能
（1）经济监督职能
（2）经济评价职能
（3）经济鉴证职能二、审计的作用
（1）制约作用
（2）促进作用
（3）证明作用本章典型试题串讲
[单选]审计最本质的特性是独立性。
[单选]依据我国1982年宪法，1983年在国务院设立的审计署。
[单选]我国第一家社会审计组织的创办人是谢霖。
[单选]注册会计师审计的产生主要是由于财产所有权与经营权分离。
[单选]国家审计、注册会计师审计、内部审计三者最大的区别体现在审计主体。
[单选]从审计独立性、有效性来讲，企业内部审计最有效的领导是董事会。
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[单选]从方法论的角度，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计，称为风险基础审计。
[多选]审计的特征集中体现在独立性、权威性。
[多选]审计按照主本分类，可分为政府审计、内部审计、社会审计。
[多选]在选用审计方法时，应注意应与审计的特定目的上适应，应与被审计单位的具体条件和实际需要相适应，应与
审计主体的性质和任务相适应等。
[多选]审计的职能主要有经济监督职能、经济评价职能、经济鉴证职能。
[名词]审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对
被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理，提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。
[名词]注册会计师审计又称民间审计、社会审计，是指由中国注册会计师协会审核批准成立的会计师事务所进行的审
计。
[名词]审计方法是审计人员检查和分析审计对象、收集审计证据，并依据审计证据形成审计结论和意见，从而实现审
计目标的各种专门手段的总称。
[名词]顺查法是按照会计核算的处理顺序依次进行检查核对的一种方法。
顺查法主要适用于规模较小，业务量较少或
内部控制制度较健全的单位，都可以采用这种方法。
[名词]查询法是审计人员对审计过程中的疑点问题，通过向有关人员询问和质疑等方式来证实客观事实或书面资料，
取得审计证据的一种审计方法。
查询法有面询和函询两种。
[名词]审计职能是指审计本身固有的内在功能。
多数人认为审计具有经济监督的职能、经济评价的职能和经济鉴证的
职能。
[简答]试述注册会计师发展的启示。
答：
从注册会计师审计的历史发展来看，我们可以得出的启示有三个方面：
（1）注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。
（2）注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。
（3）注册会计师审计具有客观、独立、公正的特征。
第二章注册会计师职业道德
本章重要考点串讲
考点一注册会计师职业道德基本原则
注册会计师基本原则包括独立、客观、公正，专业胜任能力和应有关注，保密，职业行为，技术准则。
（一）独立、客观、公正
独立、客观、公正是注册会计师职业道德中的三个重要的概念，也是注册会计师职业道德的基本要求。
（二）专业用途能力和应有关注
1、专业胜任能力
注册会计师应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作。
专业胜任能力既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客房委托的业务。
2、应有关注
应有关注要求注册会计师在执业过程中保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。
（三）保密
注册会计师在签订业务约定书时，应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息保密。
这里所说的客户信息，通常是指商业秘密。
（四）职业行为
注册会计师的行为应符合本职业的良好声誉，不得有任何损害职业形象的行为。
这一义务要求注册会计师履行对社会公众、客户和同行的责任。
（五）技术
注册会计师应当遵照相关的技术准则提供专业服务。
注册会计师应当遵守的技术准则有：
第一，中国注册会计师执业准则。
第二，企业会计准则。
第三，与执业相关的其他法律、法规和规章。
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考点二独立性的含义
独立性是注册会计师的精髓，独立性要求注册会计师在执业过程中做到裨上的独立和形式上的独立。
注册会计师保持实质上的独立性，这种心态能使审计意见不受有损于职业判断的任何因素的影响，做到公正行事，保持客观和职业谨慎。
注册会计师保持形式上的独立性，避免出现重大的事实和情况，致使拥有充分相关信息的理性和三方合理推定会计师事务所或鉴证小组成员的公正性、客观性或职业谨慎性受到威胁。
考点三专业胜任能力与保密
一、专业胜任能力
（一）专业胜任能力的两个阶段
注册会计师应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作。
因此，注册会计师不能宣称自己拥有本不具备的专业知识或经验。
专业胜任能力可公为两个独立的阶段：
一是专业胜任能力的获取。
二是专业胜任能力的保持。
（二）利用其他专家的工作
当利用其他注册会计师以外的专家时，注册会计师就必须采取措施确保这些专家了解相应的道德要求。
对专家的监督和指导的程度取决于参与的人员和业务的性质。
这些监督和指导可能包括：
第一，要求这些人员阅读适当的道德规范。
第二，要求这些人员对道德规范的理解提供书面确认。
第三，在出现潜在冲突时提供咨询。
二、保密
（一）保密义务
注册会计师有义务对其在专业服务过程中获得的有关客户的信息予以保密。
这一保密责任甚至在注册会计师与客户的关系终止后仍应继续坚持。
因此，注册会计师应当始终遵守保密原则，除非有专门的信息披露授权，葆具有法定或专业的披露责任。
（二）保密义务的豁免
注册会计师在三种情况下中以披露客户的有关信息：
第一，取得客户的授权。
第二，根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法律行为。
第三，接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。
在所有情况下，注册会计师都应当考虑是否需要向法律顾问和职业组织进行咨询。
本章典型试题串讲
[单选]独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。
[多选]对注册会计师职业道德的基本要求，包括独立、客观、公正。
[多选]属于注册会计师职业道德基本原则的有独立、客观、公正、专业胜任能力、保密、职业行为，技术准则。
[多选]可能威胁独立性的情形有经济利益、自我评价、关联关系、外界压力等。
[多选]在确定收费时，会计师事务所应当考虑的因素有专业服务所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验、每
一专业人员提供服务所需的时间、提供专业服务所需承担的责任。
[名词]注册会计师职业道德是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。
注册会计师的
职业性质决定了其对社会公众应承担的责任。
[名词]独立性是指实质上的独立和形式上的独立。
实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其职业判断不受影响，
公正执业，保持客观和职业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小且避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的的理性第三方推断其公正性、客观性或职业怀疑态度受到损害。
[名词]客观：
注册会计师应当力求公平，不因万岁或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性。
注册会计师在许多
领域提供专业服务，在不同情况下均应表现出其客观性。
[名词]公正：
注册会计师在提供专业服务时，应当坦率、诚实，保证公正。
公正不仅仅指诚实，还有公平交易和真实
的含义。
无论提供何种服务，担任何种职务，注册会计师都应维护其专业服务的公正性，并在判断中保持客观。
[名词]业务招揽是提会计师事务所和注册会计师与非客户接触以争取业务。
[名词]或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。
除得到法律认可或作为某种专业服
务的公认做法而被职业组织认可，按照百分比或其他类似基础收取费用应被视为或有收费。
[简答]中国注册会计师职业道德守则对独立性的概念内涵是会计？
答：
独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。
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（
1）实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度；
（2）形式上的独立性，要求注册会计师避免出现这样重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。
[简答]注册会计师职业道德规范对注册会计师专业胜任能力的基本要求是什么？
答：
注册会计师应当具有专业知识、技能或经验、能够胜任承接的工作。
因此，注册会计师不能宣称自己拥有本不具备的专业知识或经验。
注册会计师不应提供本不能胜任的专业服务，除非获得适当的建议和帮助使其能够满意地提供这些服务。
如果注册会计师没有能力提供专业服务的某特定部分，可以向其他注册会计师、律师、精算师、工程师、地质专家、评估师等专家寻求技术建议。
当利用其他注册会计师以外的专家时，注册会计师就必须采取措施确保这些专家了解相应的道德要求。
对专家的监督和指导的程度取决于参与的人员和业务的性质。
这些监督和指导可能包括：
第一，要求这些人员阅读适当的道德规范。
第二，要求这些人员对道德规范的理解提供书面确认。
第三，在出现潜在冲突时提供咨询。
注册会计师还应当对具体的独立性要求或业务中所蕴含的其他风险保持警惕。
任何情况下，如果适当的道德行为不能得到遵守或保证，那么注册会计师就不能接受业务。
如果业务已经开始执行，则应予以终止。
[简答]简述注册会计师保密原则豁免的条件。
答：
注册会计师在三种情况下可以披露客户的有关信息：
第一，取得客户的授权。
第二，根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为。
第三，接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。
第三章注册会计师执业准则体系与法律责任
本章重要考点串讲
考点一中国注册会计师执业准则体系
注册会计师执行审计业务必须遵循职业规范。
执业准则是中国注册会计师职业规范体系的核心部分。
一、审计准则的含义、目标和作用
审计准则是用来规范审计人员招待审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。
它是审计人员在执行审计业务时必须遵循的行为规范和指南，同时也是衡量审计工作的尺度和标准。
审计准则包括政府审计准则、内部审计准则和注册会计师执业准则。
（一）注册会计师执业准则的含义
注册会计师执业准则是用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。
它是注册会计师职业规范体系的组成部分，是注册会计师在执行独立审计业务过程中必须遵循的行为准则，也是衡量注册会计师审计工作质量的权威性标准。
只要注册会计师执行审计业务是以发表审计意见为目的，均应遵照执行。
注册会计师执行其他相关业务可以参照执行。
（二）注册会计师执业准则的作用
1、可以指导注册会计师的工作，使审计工作规范化
2、可以提高注册会计师的审计工作质量
3、可以维护会计师事务所和注册会计师的合法权益
4、可以促进国际间审计经验的交流
二、中国注册会计师执业准则体系的框架结构
（一）执业准则体系的框架结构
中国注册会计师执业准则体系包括注册会计师鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则。
鉴证业务准则是注册会计师执行各类业务所应遵循的标准；相关服务准则是用以规范注册会计师执行除鉴证业务以外的其他相关服务业务所应遵循的标准；质量控制准则是会计师事务所为了保证各类业务的质量以及明确会计师事务所及其人员在保证质量中的责任应当遵循的标准。
（二）注册会计师执业准则的主要内容
1、注册会计师业务准则
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注册会计师业务准则包括鉴证业务准则和相关服务准则。
（1）鉴证业务准则是为确定审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则适用的业务类型而做的规范。
它由鉴证业务基本准则统领，根据鉴证业务提供的保证程度和鉴证业务准则。
其中，审计准则是整个业务准则体系的核心。
（2）相关服务准则是用以规范注册会计师执行除鉴证业务以外的其他相关服务业务，主要包括代编财务信息、执行商定程序，提供税务咨询、管理咨询等其他业务。
在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。
2、会计师事务所质量控制准则
会计师事务所质量控制准则是用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。
本章典型试题串讲
[单选]财务报表进行审阅业务属于有限保证的鉴证业务。
[单选]会计师事务所中对质量控制制度承担最终责任的是主任会计师。
[单选]业务工作底稿的所有权属于会计师事务所。
[多选]鉴证业务准则包括审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则等。
[多选]鉴证业务的要素包括三方关系、鉴证对象、标准、证据、鉴证报告等。
[多选]注册会计师执行的下列业务中，属于相关服务的包括管理咨询、税务服务、代编财务信息。
[多选]行政处罚，对于注册会计师个人来说，包括警告、没收违法所得、吊销注册会计师证书等。
[多选]行政处罚，对于会计师事务所来说，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销。
[名词]审计准则是用来规范审计人员执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。
它是
审计人员在执行审计业务时必须遵循的行为规范和指南，同时也是衡量审计工作质量的尺度和标准。
[名词]注册会计师执业准则是用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专
业标准。
它是注册会计师在执行独立审计业务过程中必须遵循的行为准则，也是衡量注册会计师审计工作质量的权威性标准。
[名词]鉴证业务准则是注册会计师执行各类业务所应遵循的标准，它是为确定审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准
则适用的业务类型而做的规范。
[名词]相关服务准则是用以规范注册会计师执行除鉴证业务以外的其他相关服务业务所应遵循的标准，相关服务主要
包括代编财务信息、执行商定程序，提供税务咨询、管理咨询等其他业务。
[名词]质量控制准则是会计师事务所为了保证各类业务的质量以及明确会计师事务所及其人员在保证质量中的责任应
当遵循的标准。
[名词]鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程
度的业务。
它主要包括审计业务、审阅业务与其他鉴证业务等。
[名词]审计业务是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织
的财务报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。
[名词]审阅业务是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用
的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。
[名词]注册会计师的法律责任是指社会审计人员因违约、过失或欺诈对审计委托人、被审计单位或其他有利益关系的
第三人造成损害，按照相关法律规定而应承担的法律后果。
[简答]简述鉴证业务的五要素。
答：
鉴证业务要素是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。
[简答]简述鉴证业务三方关系人及其关系。
答：
鉴证业务三方关系分别是注册会计师、责任方和预期使用者。
注册会计师指的是取得注册会计师证书，并且在会计师事务所工作的个人，但有时也指会计师事务所。
预期使用者指预期需要阅读或使用鉴证报告的个人或组织。
责任方可能是鉴证报告的预期使用者之一，但不是惟一的预期使用者。
责任方和预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。
三方之间的关系是：
注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息的信任程度需要注意的是，委托人不是单独存在的一方，委托人通常是预期使用者之一，委托人也可能由责任方担任。
[简答]注册会计师涉及法律诉讼呈上升趋势的原因有哪些？
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答：
注册会计师涉及法律诉讼的数量和金额呈上升趋势，其原因是多方面的，有被审计单位方面的责任，也有注册会计师方面的责任，有的是双方的责任，还有的是因为使用者的误解。
其中，被审计单位方面的责任和注册会计师方面的责任是最重要的。
（1）被审计单位方面的责任①错误、舞弊与违法行为
②经营失败
（2）注册会计师方面的责任
导致注册会计师承担法律责任的根本原因是注册会计师自身的违约、过失与欺诈行为。
[简答]注册会计师的违约、过失与欺诈会使其承担会计法律责任？
答：
注册会计师承担的法律责任有民事责任、行政责任和刑事责任。
民事责任是指赔偿受害者损失。
行政责任是指行政处罚，对注册会计师个人来说，包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书；对会计师事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。
刑事责任是指按照有关法律程序判处责任人一定的徒刑。
一般来说，违约和过失可能使注册会计师负民事责任和行政责任，欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任。
这三种责任可以单处，也可并处。
[简答]如何防范注册会计师的法律责任？
答：
（1）完善我国目前现有的法律法规。
协调《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》、《刑法》等法律规定对注册会计师法律责任的不同规定，尽可能使之趋同。
（2）严格遵循职业道德和专业标准的要求，首先要加强职业道德教育，注册会计师协会应定期考核、评估以督促各事务所和注册会计师加强对自身职业道德的培养和提高，事务所也应定期组织相关培训和教育，不断强化相关人员的法律意识、责任意识和风险意识，具有强烈的精神；其次必须把执业质量放在事务所工作的首位，一定要按照市场规则独立、客
观、公正地从事各项审计业务，坚决反对弄虚作假的行为。
（3）建立健全会计师事务所质量控制制度。
（4）审慎选择被审计单位。
一是要选择正直的被审计单位。
二是要特别注意陷入法律和财务困境的被审计单位。
（5）深入了解被审计单位的业务。
（6）提取风险基金或购买责任保险。
（7）聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。
第四章审计目标与计划审计工作
本章重要考点串讲
考点一财务报表审计的目标及认定
在计划审计工作中，注册会计师应严格按照审计准则的要求，明确财务报表的审计目标、与审计单位业务约定书、进行风险评估、确定重要性水平、制定总体审计策略和具体审计计划。
审计目标是指在一定的历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的理想境地或最终结果。
它包括财务报表审计的总目标以及各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标两个层次。
一、我国财务报表审计的总目标
审计总目标是将审计作为一项系统工作或活动所期望实现的目标。
审计准则规定，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性、公允性发表审计意见。
“合法性”是指被审计单位的财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，“公允性”是指财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
二、审计具体目标
审计具体目标是在审计总目标的基础上，对具体的审计项目所期望达到的目的或期望取得的最终结果，它是对审计总目标的具体化。
审计具体目标是根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定的。
（一）被审计单位管理当局对财务报表的认定
认定是指被审计单位管理层对财务报表中的各种业务和相关账户所作的陈述或声明。
管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。
管理当局的认定包含以下三类：
与各类交易和事项相关的认定
与期末账户余额相关的认定
与列报相关的认定
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（二）具体审计目标
根据审计的总目标和被审计单位管理当局的上述认定，就可得出审计具体目标。
审计具体目标包括一般审计目标和项目审计目标。
一般审计目标是进行所有项目审计均须达到的目标，项目审计目标则是按每个项目分别确定的目标。
三、审计程序与审计目标的实现
审计程序是指审计工作从开始到结束的整个过程。
审计程序的主要内容包括接受业务委托、计划审计工作、实施风险评估程序、实施控制测试和实质性程序及完成审计工作和编制审计报告。
接受业务委托
计划审计工作
实施风险评估程序
实施控制测试和实质性程序
完成审计工和和编制审计报告
本阶段主要工作有：
审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；考虑持续经营问题和获取管理层声明；汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价所有审计证据，形成审计意见；编制审计报告等。
本章典型试题串讲
[单选]被审计单位借入了长期负债，在年末计算利息的时候算错了相应的利息金额，则被审计单位管理当局违反的“认
定”是计价和分摊。
[单选]注册会计师对上市公司进行审计时，将“完整性”作为重点证明认定的包括应付账款。
[多选]我国社会审计对会计报表审计的总目标是公允性、合法性。
[多选
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