中小型民营企业内部控制研究.docx

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中小型民营企业内部控制研究

本科毕业设计（论文）

珠江三角洲中小型民营企业内部控制研究

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摘要

内部控制是衡量现代企业管理的重要标志，健全有效的内部控制是一种解决企业许多潜在问题的有效方法，而我国理论界对内部控制的认识远未统一，内部控制理论的整体发展还很不完善。

同时，近年来，中小型民营企业发展迅速，已成为社会主义市场经济的重要组成部分，但这些企业寿命短暂、发展前景堪忧。

造成这种现状的主要原因是市场经济不发达、对内部控制重视不够,企业内部控制不健全、不合理,内部控制执行不力，形同虚设。

作为珠三角的中小型民营企业内部控制建设应统一指导和规范、全面构建整体框架，完善企业内部控制制度，保证会计信息的质量，对于完善公司治理结构和信息披露制度，保护投资者的合法权益并保证资本市场的有效运行，有着非常重要的意义。

本文首先介绍企业内部控制的理论,接着对当前珠三角地区中小型民营企业内部控制存在的问题，特别是针对裳影服装设计工作室如何完善现代企业的内部控制等问题做了一定的探索和研究。

通过对珠三角地区中小型民营企业在内部控制方面存在的问题作一个深入的剖析，找出导致内部控制失效的原因。

最后，提出只有企业提高对内部控制的认识，提高对内部控制的重视，优化企业内部控制环境，建立和完善企业的内部控制制度，内部控制才能真正在企业经营管理中发挥起应有的作用，促进企业的发展。

关键词:

珠三角地区,中小型民营企业，内部控制

Abstract

Internalcontrolisanimportantsignofevaluatingcontemporaryenterprisemanagement.Sturdyinternalcontrolisanefficientsolutiontokindsofpotentialproblemsforenterprises.Butnowadays,theoriesoninternalcontrolaredissimilarandhavelongwaytogobeforetheycometoaperfectintegrationinourcountry.Smallandmediumprivateenterpriseshavegrownrapidlyinrecentyearsandhavebecomeoneofthemostimportantpartsofsocialistmarketeconomic.Ontheotherhand,theyarepoorinqualityandhaveaveryshortlifecycle.Undevelopedmarketeconomic、togetherwithneglectofinternalcontrolandimperfect、unsuitableinternalcontrolleadtothissituation.Inordertobuildahighlyefficientinternalcontrolsystem,smallandmediumprivateenterprisesinshouldunifyguidelinesandprinciples,buildupawholeframe,improveinternalcontrolsystemandmaintainqualityofaccountinginformation.Thesearemeaningfultoimprovingenterprises’managementstructureandinformationdeliveringsystem,protectinginvestors’legalrightandmakingthecapitalmarketrunefficiently.

Thisdissertationintroducestheoriesoninternalcontrolatfirst,andthendoessomeresearchesandstudiesonproblemsexistingininternalcontrolofsmallandmediumprivateenterprisesinPearlRiverDelta,especiallyonproblemsthatexistinginShangyingDesignCostumeStudioandtrytopresentsolutionsthroughanalysis.Bylookingintotheproblems,findoutthemainreasonsthatleadtoineffectiveinternalcontrol.

Atlast,thedissertationpointoutthatonlybylearningmoreaboutinternalcontrol,payingmoreattentiontoit,improvingenvironmentandsettingupappropriateprinciplesforinternalcontrolcantheenterprisesbenefitfrominternalcontrolandimproveitself.

Keywords:

：

PearlRiverDelta,smallandmediumprivateenterprise,internalcontrol

目录

1绪论………………………………………………………………………………1

1.1选题的背景及研究目的………….…………………………………………1

1.2国内外对内部控制的研究现状…………………………………………….2

1.2.1国内研究内部控制现状………………………………………………2

1.2.2　国外研究内部控制现状……………………………………………..2

1.2.3小结……………………………………………………………………3

1.3题目研究方法……………………………………………………………….4

1.4论文结构及主要研究内容………………………………………………….4

2企业内部控制理论的概述……………………………………………………..5

2.1企业内部控制的定义……………………………………………………….5

2.2企业内部控制的基本结构………………………………………………….5

2.3企业内部控制的基本方式……………………………………………….…6

3珠三角地区中小型民营企业内部控制的现状………………………...……….9

3.1企业对内部控制重要性认识不足………………………………………….9

3.1.1企业指导思想不明确、意识淡薄……………………………………9

3.1.2企业内部对内部控制认识不够理性…………………………………9

3.2企业内部控制制度不完善控制环境薄弱………………………………….9

3.3从目标上看，内部控制缺乏有效性……………………………………….10

3.3.1会计信息失真现象普遍存在……………………………………...…..10

3.3.2资产安全完整系数低………………………………………………....10

3.3.3经营活动缺乏有效性和合法、合规性………………………………11

4珠三角地区中小型民营企业内部控制问题的原因分析………………………12

4.1企业内部风险意识薄弱…………………………………………………….12

4.1.1企业对内部控制认识不足……………………………………………12

4.1.2企业从业人员素质偏低、诚信度不足………………………………12

4.2企业公司治理结构混乱…………………………………………………….13

4.2.1产权关系混乱…………………………………………………………13

4.2.2家族色彩浓厚，没有形成核心企业价值观………………...……….13

4.3组织结构设立与变更没有规划…………………………………………….14

4.4没有完善的内部控制评价机制…………………………………………….15

4.4.1企业内部监督缺乏……………………………………………………15

4.4.2企业内部控制虚设，组织结构设置不完善…………………………15

4.4.3缺乏恰当的控制活动…………………………………………………15

4.4.4激励机制缺乏人文关怀………………………………………………15

4.5会经济环境对企业的影响………………………………………………….16

4.5.1市场经济不够发达………………………………...………………….16

4.5.2缺少指导企业建设内部控制制度的权威……………………………16

4.5.3外部监督乏力…………………………………………………………16

5加强珠三角地区中小型民营企业内部控制的对策……………………………18

5.1提高企业全体员工对内部控制的认识…………………………………….18

5.1.1提高企业领导的管理素质……………………………………………18

5.1.2加强全体员工道德修养和内控制度教育……………………………18

5.1.3加强风险评估，提高风险意识………………………………………19

5.2优化企业内部控制环境…………………………………………………….19

5.2.1建立科学有效的公司治理机制………………………………………19

5.2.2形成先进的管理思想和明确的管理目标……………………………20

5.2.3建立优化的组织结构…………………………………………………20

5.2.4培育蓬勃向上的企业文化……………………………………….……20

5.3建立行之有效的内部控制制度……………………………………...……21

5.3.1结合实际，构建内部控制制度的成本效益………..……….……….21

5.3.2建立一个有效的会计系统…………………………...……………….21

5.3.3考核并建立有效的激励机制………………………………………….21

5.3.4利用外部监督完善内部控制制度………………………………...….23

5.4从企业内控目标出发加强对内部的控制力度………………………...…..23

5.4.1“不做假账”是解决信息失真问题的关键………………………....23

5.4.2建立健全的资产安全完整维护体系……………………………...….24

5.4.3加强企业经营活动的合规、合法、有效性控制………………...….24

5.5重视内部控制管理与现行体制法规的协调统一……………………...…..25

5.5.1完善社会主义市场竞争机制……………………………………...….25

5.5.2加强企业内部控制建设的统一规划指导…………………………....25

5.5.3建立内部控制准入制度……………………………………………....25

5.5.4推动适合我国国情的内部控制理论研究…………………………....26

6案例分析

6.1裳影服装设计工作室概况………………………………………………….27

6.2裳影服装设计工作室的内部控制现状…………………………………….27

7讨论与结论………………………………………………………………………29

7.1进一步工作………………………………………………………………….29

7.2结论………………………………………………………………………….29

参考文献…………………………………………………………………………..30

致谢…………………………………………………………………………………32

1绪论

1.1选题背景及研究目的

1.1.1选题背景

广东省统计局最新统计资料显示，2005年，珠三角地区GDP总量达18059亿元，比上年增长15.8%。

GDP增长率增长幅度之所以那么大，主要原因是GDP总量有了大幅度的提高，而在这些增长数据里面，民营企业为GDP总量的增长做出了非常大的贡献，GDP总量在第二产业和第三产业增长的部分主要来自民营企业。

同时大量的民营企业参与市场竞争，提高了市场效率，也促进整个国民经济的发展。

可以说，民营企业已经在国民经济中占有无可争议的重要地位。

在民营企业数目众多的珠三角地区，大多数的民营企业具有规模小、业务单一、经营灵活、效率较高的优点，由于这些中小型的民营企业是在市场经济中出生和成长起来的，具有很强的生存意识，大多采用了集中一点、寻找空白、特色经营、关键环节突破等经营策略，具有较好的经营弹性。

然而，或许正是这些优势造成了它们的诸多劣势：

组织结构简单、规章制度缺失、人才缺乏、管理水平不高。

这些中小型民营企业是在不规范的市场经济中生长出来的，随着我国从不规范的市场日益向规范市场的转化，这些企业已经不太能适应市场激烈的竞争要求，许多中小型的民营企业甚至被市场无情地淘汰，主要原因就是在于企业内部控制制度的缺失或失效，因此，加强这些中小型民营企业的内部控制成为了一个必然，建立和健全中小型民营企业内部控制制度对珠三角地区乃至我国民营企业的发展将起到很大的促进作用，同时对我国的公司治理理论体系完善也有很大的帮助。

1.1.2研究目的

目前，珠三角地区的中小型民营企业还没有真正意识到内部控制的重要性，对内部控制的认识还不太清楚。

一些民营企业采用了其他所有制企业的内部控制制度，没有按自己的特点建立自己的内部控制制度，因此现有的内部控制制度不能有效的控制错误和舞弊的发生；不能有效的提高民营企业的经营效率；不能适应民营企业长期发展的需要。

因此，作为身处中国具有极好发展潜力的珠三角地区的中小型民营企业本身，应该加强对内部控制的认识，建立自己的内部控制体系。

本文对珠三角地区中小型民营企业内部控制缺失或失效这个问题的原因进行分析，提出解决这些问题的一些切实有效的对策，具有较高的实际应用价值。

1.2国内外对内部控制的研究现状

1.2.1国内研究内部控制现状

现在，我国企业建立内部控制都是以政府颁布的相关内部控制制度为指导的，近十年来，我国政府大力推行企业内部控制，发布了一系列的法规及政策。

从1986年财政部开始颁发了《会计基础工作规范》开始，中国注册会计师协会、国家审计署、全国人民代表大会、证监会、财政部相继颁布、实施、通过了《独立审计具体准则第9号――内部控制与审计风险》、《中华人民共和国国家审计基本准则》、《会计法》、《公开发行证券公司消息披露编报规则》《内部会计控制――基本规范（试行）》和《内部会计控制规范――货币资金（试行）》。

2001年1月，证监会发布《证券公司内部控制指引》。

指出公司内部控制包括内部控制机制和内部控制制度两个方而。

内部控制机制是指公司的部门组织结构和这些部门在企业经营过程中的相互协调和制约关系。

内部控制制度是指公司为防范金融风险，保护资产的安全和完整，使经营活动能顺畅进行制定的各种程序、方法与措施的总称。

2001年6月，财政部印发《内部会计控制规范――基本规范（试行）》及《内部会计控制规范――货币资金（试行）》的通知。

基本内容是单位应重点建设内部会计控制，同时兼顾其他方而的内部控制制度。

内部会计控制是指单位为了保证会计信息的合法性、公允性，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。

2002年底至2003年，则政部陆续发布了《内部会计控制规范――采购与付款（试行）》、《内部会计控制规范――销售与收款（试行）》、《内部会计控制规范――土程项目（试行）》，逐步完善我国内部控制规范体系。

1.2.2　国外研究内部控制现状

随着世界经济一体化的发展，世界各国的企业越来越重视内部控制，许多跨国公司都积极的推广和应用内部控制，内部控制制度成为大中型企业内部管理制度的重要组成部分。

内部控制的发展经历了漫长的历史过程，但是现代意义上的发展却是在近代产业革命尤其是在20世纪以后，特别是进入90年代以后，学术界对内部控制的研究进入了一个新的阶段。

1992年美国“反对虚假财务报告委员会”（即Treadway委员会）下属的由美国会计学会（AAA）、注册会计师协会（AICPA）、国际内部审计人员协会（IIA）、财务经理协会（FEI）和管理会计学会（IMA）等组成的COSO委员会（CommitteeofSponsoringOrganizations）提出《内部控制———整体框架》，并于1994年进行了修改。

这就是著名的“COSO报告”[1]。

COSO报告首次把内部控制从原来的平面结构发展为立体框架模式，代表着国际上在内部控制方面的最高研究水平。

此后发布的其他一些有关内部控制的报告（如加拿大的COSO，英国的Cadbury，南非的King，法国的Vienot等等）均以COSO的报告为模本。

我国的《内部会计控制规范》和巴塞尔银行监管委员会的《银行组织的内部控制系统框架》也是以COSO的报告为基础的。

根据COSO报告，内部控制应理解为：

“由管理当局设计（devised），董事会核准，董事会、管理当局和其他员工共同实施（maintained）的，旨在为实现组织目标提供合理保证的一个过程（process）”。

可见，内部控制是为了达到目的的一个过程，但它本身不是目的；它帮助实现的是多种既互相区分而又紧密联系和相互重叠的目标；它由人实施并影响着人们的行为，组织内的所有人员对内控都有相应的责任；而且内部控制为企业管理层只能提供合理的保证，而不是绝对的保证[2]。

此外，日木、南非、法国等许多国家都非常重视内部控制制度的研究，为了进一步加强内部管理和改善企业员土的素质制定了许多行之有效的企业内部控制制度，为整个内部控制理论做出了很大的贡献。

1.2.3小结

传统的内部控制研究内容不够全面，认为内部控制只包括会计控制、内部审计人员和注册会计师的监督和控制。

对于企业文化、信息与沟通等其他方而涉及很少，当然对职工和业务的控制也不够全面和深入。

以COSO框架为例，本文认为该体系尚存在很多问题。

该框架把组织结构、责任授权和划分方法以及内部审计都列入环境因素，把同性质的内容列入同一部分，缺乏逻辑性。

另外该体系中只包括会计、审计范畴，不包括企业治理、企业文化等内容，使该体系的内容不够全面。

本文认为，可以用不同的方式划分内部控制的不同部分，但其内容是一致的。

在制定内部控制时，必须体现内部控制的内涵和目标，使其能有效的控制企业的职工和业务，并且有可行性。

1.3题目研究方法

本论文研究广泛吸收和借鉴了管理学、人力资源管理等国内外的管理学领域的研究成果，综合采用了理论研究、文献分析法、理论联系实际方法等科学规范的研究方法、对珠三角地区中小型民营企业内部控制问题进行了全面系统的分析。

1.4论文结构及主要研究内容

本文共分为五部分。

第一部分为绪论，首先介绍了选题的背景以及研究目的，接着介绍国内外对内部控制的研究现状和本文的结构及主要研究内容。

第二部分为企业内部控制理论的简介，主要是对内部控制理论的介绍。

第三部分为珠三角地区中小型民营企业内部控制的现状介绍。

先是列举一个珠三角地区中小型民营企业的案例，指出珠三角地区中小型民营企业在内部控制方面存在的问题。

第四部分为珠三角地区中小型民营企业内部控制问题的原因分析，主要是针对珠三角地区中小型民营企业在内部控制方面存在的问题作一个深入的剖析，找出原因。

第五部分为加强珠三角地区中小型民营企业内部控制的对策。

针对珠三角地区中小型民营企业所面临的问题，重点在企业内部方面提出加强珠三角地区中小型民营企业内部控制的对策。

2企业内部控制理论的概述

2.1企业内部控制的定义

内部控制是单位为了保证实现经营管理目标，在分工负责的前提下，组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的方法、程序和措施，用以明确单位内部各职能部门的职责和权限，形成一个完整、严密的相互联系、相互协调、相互制约的控制系统的总称[3]。

2.2企业内部控制的基本结构

2.2.1控制环境

控制环境指对建立或实施某项政策发生影响的各种因素的组合，主要反映单位管理者和其他人员对控制的态度、认识和行动[3]。

具体包括：

管理者思想和经营作风、单位组织结构、管理者的职能和对这些职能的制约、确定职权和责任的方法、管理者监控和检查工作时所采用的控制措施、人事工作方针及其实施、影响本单位业务的各种外部关系等[3]。

2.2.2会计系统

会计系统指单位建立的会计核算和会计监督的业务活动的方法和程序。

有效的会计系统应该做到：

1.确认并记录所有真实的经济业务及时并充分详细地描述经济业务，以便在财务会计中对经济业务作出适当的分类。

2.计量经济业务的价值，以便在财务会计报告记录其适当的货币价值。

3.确定经济业务发生的时间，以便将经济业务记录在适当的会计期间。

4.在财务会计报告中适当地表达经济业务和披露相关事项。

2.2.3控制程序

控制程序指管理者所制定的方针和程序，用以保证达到一定的目的。

具体包括：

经济业务和经济活动批准权；明确有关人员的职责分工，并有效防止舞弊；凭证和账单的设置和使用，应保证业务和活动得到正确的记载；财产及其记录的接触使用要有保护措施；对已登记的业务及其计价进行复合等[3]。

2.3企业内部控制的基本方式

内部控制的基本方式主要有：

组织规划控制、授权批准控制、预算控制、实物控制、成本控制、风险控制和审计控制。

2.3.1组织规划控制

根据内部控制的要求，单位在确定和完善组织结构的过程中，应当遵循不相容职务相分离的原则。

单位的经济活动通常可以划分为五个步骤：

即授权、签发、核准、执行和记录。

一般情况下，如果上述每一步骤由相对独立的人员（或部门）实施，就能够保证不相容职务的分离，便于内部控制作用的发挥。

而组织规划控制主要包括两个方面：

1.不相容职务的分离。

如会计工作中的会计和出纳就属不相容职务，需要分离。

应当加以分离的职务通常有：

授权进行某项经济业务的职务要分离；执行某项经济业务的职务与审核该项业务的职务要分离；执行某项经济业务的职务与记录该项业务的职务要分离；保管某项财产的职务与记录该项财产的职务要分离等等。

2.组织机构的相互控制。

一个单位根据经济活动的需要而分设不同的部门和机构，其组织机构的设置和职责分工应体现相互控制的要求。

具体要求是：

各组织机构的职责权限必须得到授权，并保证在授权范围内的职权不受外界干预；每类经济业务在运行中必须经过不同的部门并保证在有关部门进行相互检查；在对每项经济业务的检查中，检查者不应从属于被检查者，以保证被检查出的问题得以迅速解决。

2.3.2授权批准控制

授权批准控制指对单位内部部门或职员处理经济业务的权限控制。

单位内部某个部门或职员在处理经济业务时，必须经过授权批准才能进行，否则就无权审批。

授权批准控制可