注册会计师历年真题附答案知识点解析全国注册会计师统一考试《税法》试题.docx

资源描述

注册会计师历年真题附答案知识点解析全国注册会计师统一考试《税法》试题.docx

《注册会计师历年真题附答案知识点解析全国注册会计师统一考试《税法》试题.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《注册会计师历年真题附答案知识点解析全国注册会计师统一考试《税法》试题.docx（46页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。

注册会计师历年真题附答案知识点解析全国注册会计师统一考试《税法》试题.docx

注册会计师历年真题附答案知识点解析全国注册会计师统一考试《税法》试题

下列承包经营的情形中，应以发包人为增值税纳税人的是（）。

A.以承包人名义对外经营，由承包人承担法律责任的

B.以发包人名义对外经营，由发包人承担法律责任的

C.以发包人名义对外经营，由承包人承担法律责任的

D.以承包人名义对外经营，由发包人承担法律责任的

［参考答案］B

［答案解析］

解析:

单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称“承包人”）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称“发包人”）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。

【解题思路】本题考查“承包、承租、挂靠”经营方式的增值税纳税人，以“发包人”名义对外经营并由“发包人”承担相关法律责任的，以该“发包人”为纳税人；否则以承包人为纳税人。

【知识点】增值税纳税义务人

下列应税消费品中，除了在生产销售环节征收消费税外，还应在批发环节征收消费税的是（）。

A.高档手表

B.高档化妆品

C.卷烟

D.超豪华小汽车

［参考答案］C

［答案解析］

解析:

自2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道消费税。

【解题思路】消费税的征税环节相对单一，具体可以归纳如下。

应税消费品

纳税环节次数

征税环节

金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品

单环节纳税

零售环节

卷烟

双环节纳税

生产、委托加工或进口环节+批发环节

超豪华小汽车

生产、委托加工或进口环节+零售环节

其他应税消费品

单环节纳税

生产、委托加工或进口环节

【知识点】消费税征税范围和纳税环节

下列车船中，免征车船税的是（）。

A.辅助动力帆艇

B.武警专用车船

C.半挂牵引车

D.客货两用汽车

［参考答案］B

［答案解析］

选项B：

军队、武装警察部队专用的车船，免征车船税；选项ACD：

照章纳税。

【解题思路】属于识记性知识点，需要考生平时多进行专项记忆。

【知识点】车船税法定减免

个人取得的下列所得中，适用按年征收个人所得税的是（）。

A.经营家庭旅馆取得的所得

B.将房产以年租的方式取得的租金所得

C.转让房产取得的所得

D.转让持有期满一年的股票取得的所得

［参考答案］A

［答案解析］

解析:

选项A：

按年计征。

选项BCD：

按次计征。

【解题思路】

征税范围

征税方法

工资、薪金所得

1.居民个人：

综合所得按年计征，需按月或者按次预扣预缴税款

2.非居民个人：

分别按月或按次由扣缴义务人代扣代缴税款

劳务报酬所得

稿酬所得

特许权使用费所得

经营所得

按年计征

财产租赁所得

按次计征

财产转让所得

利息、股息、红利所得

偶然所得

【知识点】个人所得税应纳税所得额的规定

个人取得的下列所得中，应确定为来源于中国境内所得的是（）。

A.在境外开办教育培训取得的所得

B.拥有的专利在境外使用而取得的所得

C.从境外上市公司取得的股息所得

D.将境内房产转让给外国人取得的所得

［参考答案］D

［答案解析］

下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：

（1）因任职、受雇、履约等“在中国境内”提供劳务取得的所得；

（2）将财产出租给承租人“在中国境内”使用而取得的所得；（3）许可各种特许权“在中国境内”使用而取得的所得；（4）转让中国境内的不动产等财产或者“在中国境内”转让其他财产取得的所得（选项D）；（5）“从中国境内”企业、事业单位、其他组织以及居民个人取得的利息、股息、红利所得。

【解题思路】本题考查境内所得的判断，考试通常把每个选项变成一个小例子，而非单纯考查政策原文，重点关注是否“在中国境内”提供、使用、转让等。

【知识点】个人所得税所得来源地的确定

科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，在企业所得税税前加计扣除的比例为（）。

A.50%

B.75%

C.25%

D.100%

［参考答案］B

［答案解析］

企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

此规定适用于所有行业。

【解题思路】根据财税[2018]99号的规定：

即加计扣除75%的政策适用于所有行业。

【知识点】加计扣除优惠

下列税种中，其收入全部作为中央政府固定收入的是（）。

A.耕地占用税

B.个人所得税

C.车辆购置税

D.企业所得税

［参考答案］C

［答案解析］

中央政府固定收入包括消费税（含进口环节海关代征部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。

【解题思路】

收入划分

税种

中央固定收入

消费税（含进口环节海关代征部分）；车辆购置税：

关税；海关代征的进口环节增值税

地方固定收入

房产税；城镇土地使用税；耕地占用税；土地增值税；车船税；契税；烟叶税；环境保护税

中央、地方共享收入

增值税（不含海关代征的增值税）；城市维护建设税；企业所得税；个人所得税（除储蓄存款利息所得的个人所得税外）；印花税（证券交易印花税归中央，其他印花税归地方）；资源税（海洋石油企业资源税归中央，其他资源税归地方）

【知识点】税收收入划分

在税务行政诉讼中，税务机关可享有的权利是（）。

A.应诉权

B.反诉权

C.起诉权

D.撤诉权

［参考答案］A

［答案解析］

在税务行政诉讼案件中，税务机关不享有起诉权，只有应诉权，即只能当作被告。

【解题思路】属于识记性知识点，需要考生平时多进行专项记忆。

【知识点】税务行政诉讼的起诉和受理

某居民企业以其持有的一处房产投资设立一家公司，如不考虑特殊性税务处理，下列关于该投资行为涉及企业所得税处理正确的是（）。

A.以房产的账面价值作为被投资方的计税基础

B.以房产对外投资确认的转让所得，按6年分期均匀计入相应年度的应纳税所得额

C.以签订投资协议的当天为纳税申报时间

D.对房产进行评估，并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额确认房产的转让所得

［参考答案］D

［答案解析］

解析:

选项A：

以房产的公允价值作为被投资方的计税基础。

选项B：

以房产对外投资确认的转让所得不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额。

选项C：

应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。

【解题思路】本题考查非货币性资产投资，不考虑特殊性税务处理的话，相当于将非货币性资产先按照公允价值卖掉，然后再用卖掉的钱投资，所以计税基础是公允价值。

【知识点】非货币性资产投资企业所得税处理

税务行政复议期间发生的下列情形中，应当终止行政复议的是（）。

A.作为申请人的公民死亡且没有近亲属

B.案件涉及法律适用问题，需要有权机关作出解释

C.作为申请人的公民下落不明

D.作为申请人的法人终止且尚未确定权利义务承受人

［参考答案］A

［答案解析］

解析:

行政复议期间，有下列情形之一的，行政复议终止：

（1）申请人要求撤回行政复议申请，行政复议机构准予撤回的。

（2）作为申请人的公民死亡，没有近亲属，或者其近亲属放弃行政复议权利的。

（3）作为申请人的法人或者其他组织终止，其权利义务的承受人放弃行政复议权利的。

（4）申请人与被申请人依照规定，经行政复议机构准许达成和解的。

（5）行政复议申请受理以后，发现其他行政复议机关已经先于本机关受理，或者人民法院已经受理的。

【解题思路】属于识记性知识点，需要考生平时多进行专项记忆。

另外，考生需要注意区分“行政复议终止的情形”与“行政复议中止的情形”。

【知识点】税务行政复议的终止

境内单位和个人发生的下列跨境应税行为中，适用增值税零税率的是（）。

A.向境外单位转让的完全在境外使用的技术

B.向境外单位提供的完全在境外消费的电信服务

C.在境外提供的广播影视节目播映服务

D.无运输工具承运业务的经营者提供的国际运输服务

［参考答案］A

［答案解析］

选项BCD：

适用增值税免税政策。

境内单位和个人向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务，适用零税率：

①研发服务。

②合同能源管理服务。

③设计服务。

④广播影视节目（作品）的制作和发行服务。

⑤软件服务。

⑥电路设计及测试服务。

⑦信息系统服务。

⑧业务流程管理服务。

⑨离岸服务外包业务。

⑩转让技术。

【解题思路】零税率的优惠力度大于增值税免税优惠。

零税率是指免出口的销项税，同时对应的进项税可以抵扣，抵扣不完的予以退还，最终达到税负为零的状态；免税是指免销项税，同时对应的进项税不得抵扣。

本题中，考生要注意两点：

境内的单位和个人向境外单位提供的完全在境外消费的广播影视节目（作品）的“制作和发行”服务，适用零税率；而在境外提供的广播影视节目（作品）的“播映”服务，适用免税。

对于“无运输工具承运业务的经营者提供的国际运输服务”，由境内实际承运人适用增值税零税率；无运输工具承运业务的经营者适用增值税免税政策。

【知识点】增值税零税率、免税

境内机构对外支付下列外汇资金时，须办理和提交《服务贸易等项目对外支付税务备案表》的是（）。

A.境内机构在境外发生的商品展销费用

B.进口贸易项下境外机构获得的国际运输费用

C.境内机构在境外承包工程的工程款

D.我国区县级国家机关对外无偿捐赠援助资金

［参考答案］D

［答案解析］

解析:

选项ABC：

属于对外付汇无须进行税务备案的情形。

选项D：

我国省级以上国家机关对外无偿捐赠援助资金，无须进行税务备案，我国区县级国家机关对外无偿捐赠援助资金须进行税务备案。

【解题思路】属于识记性知识点，需要考生平时多进行专项记忆。

【知识点】中国境内机构和个人对外付汇的税收管理

下列行为在计算增值税销项税额时，应按照差额确定销售额的是（）。

A.商业银行提供贷款服务

B.企业逾期未收回包装物不再退还押金

C.转让金融商品

D.直销员将从直销企业购买的货物销售给消费者

［参考答案］C

［答案解析］

解析:

转让金融商品按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

【解题思路】从增值税的本质上来讲，增值税针对“增值额”征收，一般是通过销项税减进项税的方式体现，所以一般来讲，增值税是全额计算销项税，然后减掉可以抵扣的进项税，得出最终应该缴纳的增值税。

但是，营改增后，原征收营业税的项目全部改征增值税，它们征收营业税时，就是差额缴纳营业税的，所以营改增后，政策平移，仍然差额缴纳增值税。

目前，差额计税的项目并不多，考生需要特别记忆。

【知识点】按差额确定销售额

（根据2020年教材已改编）下列关于资源税减征优惠的说法中，正确的是（）。

A.从低丰度油气田开采的天然气，减征30%资源税；

B.对实际开采年限在15年以上的衰竭期矿山开采的矿产资源减征30%

C.稠油、高凝油减征30%资源税

D.对纳税人开采销售的未与主矿产品销售额分别核算的共伴生矿减征50%

［参考答案］B

［答案解析］

解析:

选项A：

从低丰度油气田开采的原油、天然气，减征20%资源税。

选项C：

稠油、高凝油减征40%资源税。

选项D：

纳税人开采共伴生矿、低品位矿、尾矿免征或者减征资源税的具体办法，由省、自治区、直辖市人民政府提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。

【解题思路】属于识记性知识点，需要考生平时多进行专项记忆。

【知识点】资源税减税、免税项目

（根据2020年教材已改编）下列情形中，纳税人应当注销税务登记的是（）。

A.纳税人改变生产经营方式的

B.纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照的

C.纳税人改变名称的

D.纳税人改变住所和经营地点未涉及改变原主管税务机关的

［参考答案］B

［答案解析］

注销税务登记的适用范围：

纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的；纳税人住所、经营地点变动而涉及改变原主管税务机关的；纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记等情形。

【解题思路】属于识记性知识点，需要考生平时多进行专项记忆。

【知识点】税务登记管理

下列单位占用的耕地中，应减征耕地占用税的是（）。

A.幼儿园

B.养老院

C.港口

D.省政府批准成立的技工学校

［参考答案］C

［答案解析］

解析:

铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。

选项ABD：

享受免税。

【解题思路】属于识记性知识点，需要考生平时多进行专项记忆。

【知识点】耕地占用税税收优惠

下列情形中，属于直接向环境排放污染物从而应缴纳环境保护税的是（）。

A.企业在符合国家和地方环境保护标准的场所处置固体废物的

B.事业单位向依法设立的生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的

C.企业向依法设立的污水集中处理场所排放应税污染物的

D.依法设立的城乡污水集中处理场所超过国家和地方规定的排放标准排放应税污染物的

［参考答案］D

［答案解析］

解析:

依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准的，暂免征收环保税。

超过国家和地方标准的，应当征税。

选项ABC：

不属于直接向环境排放污染物，不缴纳环境保护税。

【解题思路】就本题而言，选项ABC向“规定的场所”排放，而非“直接向环境”排放；而选项D是“规定的场所”超标准向“环境”排放，所以应交税。

【知识点】环境保护税税收减免

下列税费的征收管理，适用《中华人民共和国税收征收管理法》的是（）。

A.房产税

B.地方教育附加

C.关税

D.海关代征消费税

［参考答案］A

［答案解析］

解析:

《税收征管法》的适用范围是税务机关征收的各种税收。

由海关征收的关税及代征的增值税、消费税，不属于《税收征管法》的适用范围；由税务机关征收的政府收费，如地方教育附加，不适用《税收征管法》。

【解题思路】属于识记性知识点，需要考生平时多进行专项记忆。

【知识点】税收征收管理法的适用范围

下列从境外进入我国港口的船舶中，免征船舶吨税的是（）。

A.养殖渔船

B.非机动驳船

C.拖船

D.吨税执照期满后24小时内上下客货的船舶

［参考答案］A

［答案解析］

解析:

选项A：

免征船舶吨税。

选项BC：

非机动驳船和拖船分别按相同净吨位船舶税率的50%计征税款。

选项D：

吨税执照期满后24小时内“不上下”客货的船舶免征船舶吨税。

【解题思路】属于识记性知识点，需要考生平时多进行专项记忆。

另外，船舶吨税的税收优惠与关税的税收优惠非常相似，考生可放在一起记忆。

【知识点】船舶吨税税收优惠

下列情形中，纳税人应当进行土地增值税清算的是（）。

A.取得销售许可证满l年仍未销售完毕的

B.转让未竣工结算房地产开发项目50%股权的

C.直接转让土地使用权的

D.房地产开发项目尚未竣工但已销售面积达到50%的

［参考答案］C

［答案解析］

解析:

纳税人应进行土地增值税清算的情况：

（1）房地产开发项目全部竣工、完成销售的；

（2）整体转让未竣工决算房地产开发项目的；（3）直接转让土地使用权的。

【解题思路】属于识记性知识点，需要考生平时多进行专项记忆。

对“应当进行土地增值税清算”的情形，考生可以这样记忆——“全都卖了，再不清算，征税就来不及了”。

考生需要注意区分主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算的四种情况：

（1）已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的；

（2）取得销售（预售）许可证满3年仍未销售完毕的；（3）纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的；（4）省税务机关规定的其他情况。

【知识点】房地产开发企业土地增值税清算

下列人员中，属于车辆购置税纳税义务人的是（）。

A.应税车辆的捐赠者

B.应税车辆的获奖者

C.应税车辆的出口者

D.应税车辆的销售者

［参考答案］B

［答案解析］

解析:

车辆购置税的纳税人是指在我国境内“购置”应税车辆的单位和个人。

购置是指以购买、进口、自产、受赠、获奖或者其他方式取得并自用应税车辆的行为。

【解题思路】总而言之，车辆购置税的纳税人是“取得且使用（自用）”的一方。

【知识点】车辆购置税纳税义务人

下列行为中，应当缴纳契税的是（）。

A.个人以自有房产投入本人独资经营的企业

B.企业将自有房产与另一企业的房产等价交换

C.公租房经营单位购买住房作为公租房

D.企业以自有房产投资于另一企业并取得相应的股权

［参考答案］D

［答案解析］

选项A：

以自有房产作股投入本人独资经营的企业，因未发生权属变化，不需办理房产变更手续，故不缴纳契税。

选项B：

等价交换房屋、土地权属的，免征契税。

选项C：

公租房经营单位购买住房作为公租房的，免征契税。

选项D：

应当由取得房产的企业缴纳契税。

【解题思路】契税和土地增值税是相对应的两个税种，共同点都是强调“权属转移”，对契税而言，是权属承受方缴纳，同时，在判断是否需要交税时，还要关注是否存在免税的选项。

【知识点】契税税收优惠

非居民企业取得的下列所得中，应当计算缴纳企业所得税的是（）。

A.国际金融组织向中国政府提供优惠贷款取得利息所得

B.国际金融组织向中国居民企业提供优惠贷款取得利息所得

C.外国政府向中国政府提供贷款取得利息所得

D.外国金融机构向中国居民企业提供商业贷款取得利息所得

［参考答案］D

［答案解析］

解析:

非居民企业取得的下列所得免征企业所得税：

（1）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；

（2）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；（3）经国务院批准的其他所得。

【解题思路】属于识记性知识点，需要考生平时多进行专项记忆。

【知识点】非居民企业优惠

关联交易同期资料中的主体文档，应当在企业集团最终控股企业会计年度终了之日起一定期限内准备完毕。

这一期限为（）。

A.15个月

B.18个月

C.12个月

D.24个月

［参考答案］C

［答案解析］

解析:

主体文档应当在企业集团最终控股企业会计年度终了之日起12个月内准备完毕。

【解题思路】属于识记性知识点，需要考生平时多进行专项记忆。

【知识点】同期资料管理

下列土地中，属于法定免缴城镇土地使用税的有（）。

A.个人所有的居住房屋用地

B.免税单位无偿使用纳税单位的土地

C.名胜古迹自用土地

D.国家财政部门拨付事业经费的学校用地

［参考答案］B,C,D

［答案解析］

选项A：

属于省、自治区、直辖市税务局确定的土地使用税减免优惠，不是“法定免缴”。

【解题思路】属于识记性知识点，需要考生平时多进行专项记忆。

城镇土地使用税的税收优惠和房产税的税收优惠有很多相同条款，考生可放在一起记忆。

【知识点】城镇土地使用税税收优惠

金融企业提供金融服务取得的下列收入中，按“贷款服务”缴纳增值税的有（）。

A.以货币资金投资收取的保底利润

B.融资性售后回租业务取得的利息收入

C.买入返售金融商品利息收入

D.金融商品持有期间取得的非保本收益

［参考答案］A,B,C

［答案解析］

解析:

选项A：

以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。

选项BC：

各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。

选项D：

金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的收益，不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。

【解题思路】属于识记性知识点，需要考生平时多进行专项记忆。

【知识点】增值税征税范围

下列各项中，适用消费税出口免税并退税政策的有（）。

A.有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口

B.生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品

C.有出口经营权的生产性企业自营出口应税消费品

D.外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品

［参考答案］A,D

［答案解析］

解析:

选项AD：

适用免税并退税政策。

选项BC：

适用免税但不退税政策。

【解题思路】消费税的征税环节相对单一，且对除“金银首饰”以外的其他应税消费品，均在生产环节、委托加工环节或进口环节缴纳，对生产企业而言，生产应税消费品直接在国内销售的，需要缴纳消费税，如果出口，则直接免税即可；对外贸企业而言，它自己不生产，而是从生产企业购进应税消费品再出口，购进时生产企业已经缴纳过消费税了，所以外贸企业再出口，则需要退税，且出口时不再缴纳消费税（免税）。

【知识点】消费税出口退税的计算

下列关于房产税纳税义务发生时间的表述中，正确的有（）。

A.纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之月起缴纳房产税

B.纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起缴纳房产税

C.纳税人出租房产，自交付出租房产之次月起缴纳房产税

D.房地产开发企业自用本企业建造的商品房，自房屋使用之次月起缴纳房产税

［参考答案］B,C,D

［答案解析］

解析:

选项A：

纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起缴纳房产税。

【解题思路】属于识记性知识点，需要考生平时多进行专项记忆。

房产税纳税义务发生时间，只有一个“之月”，其余均为“次月”，但是考生需要重点关注的是从什么时间开始的“之月”和“次月”。

【知识点】房产税纳税义务发生时间

个人转让股权的下列情形中，税务机关可以核定股权转让收入的有（）。

A.因遭遇火灾而无法提供股权转让收入的相关资料

B.转让方拒不向税务机关提供股权转让收入的有关资料

C.申报的股权转让收入明显偏低但有正当理由

D.未按规定期限申报纳税，且超过税务部门责令申报期限仍未申报

［参考答案］A,B,D

［答案解析］

解析:

符合下列情形之一的，主管税务机关可以核定股权转让收入：

（1）申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的；

（2）未按照规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（3）转让方无法提供或拒不提供股权转让收入的有关资料；（4）其他应核定股权转让收入的情形。

【解题思路】属于识记性知识点，需要考生平时多进行专项记忆。

【知识点】财产转让所得应纳税额的计算

下列各项税费中，应计入出口货物完税价格的有（）。

A.货物运至我国境内输出地点装载前的保险费

B.货物运至我国境内输出地点装载前的运输费用

C.货物出口关税

D.货价中单独列明的货物运至我国境内输出地点装载后的运输费用

［参考答案］A,B

［答案解析］

解析:

出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应当包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关

展开阅读全文