第十九章所得税 课后作业参考答案.docx

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第十九章所得税课后作业参考答案

第十九章所得税

一、单选题

1.新华公司采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率为25%。

2012年为研究一项新技术，共发生研发支出800万元，其中研究阶段支出120万元，开发阶段不符合资本化条件的支出为150万元，符合资本化条件的支出为530万元。

2012年7月15日该项无形资产研发成功达到预定用途，新华公司预计其使用年限为5年，采用直线法摊销，预计净残值为0。

税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

税法采用的摊销方法、确定的摊销年限及预计净残值与会计相同。

新华公司2012年实现净利润3000万元。

不考虑其他纳税调整事项。

假定无形资产摊销计入管理费用。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素的影响，回答下列第

（1）题至第（3）题。

（1）新华公司研发的无形资产2012年12月31日的计税基础为（）万元。

A.477B.715.5C.530D.795

（2）新华公司研发的无形资产2012年应确认的递延所得税资产金额为（）万元。

A.59.63B.66.25C.0D.100

（3）新华公司2012年度的应交所得税金额为（）万元。

A.709.63B.750C.716.25D.743.38

2.长江公司采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率为25%。

2012年10月1日向甲公司销售A商品200件，单位售价为2万元（不含增值税），单位成本为1.5万元；销售合同规定甲公司应在长江公司发出商品后2个月内支付款项，甲公司收到A商品后5个月内如发现质量问题有权退货。

长江公司于2012年10月10日发出商品。

根据历史经验，长江公司对A商品的退货率估计为20%，至2012年12月31日，上述销售的A商品尚未被退货。

税法规定，销售的商品在实际发生退货时允许冲减已确认的收入和结转的成本。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第

（1）题至第

（2）题。

（1）长江公司该事项形成的暂时性差异为（）。

A.应纳税暂时性差异20万元

B.应纳税暂时性差异80万元

C.可抵扣暂时性差异20万元

D.不形成暂时性差异

（2）该事项对长江公司2012年递延所得税的影响为（）。

A.增加递延所得税资产5万元

B.增加递延所得税负债5万元

C.不影响递延所得税

D.减少递延所得税资产5万元

3.甲公司采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率为25%。

2012年6月30日，甲公司将自用房产转作经营性出租且以公允价值模式计量的投资性房地产。

该房产原值1000万元，预计使用年限为10年，转换前采用年限平均法计提折旧，无残值；截止2012年6月30日该房产已经使用3年，使用期间未计提减值准备；转换日，该房产的公允价值为1000万元。

2012年12月31日，其公允价值为1100万元。

假定税法对该房产按期计提折旧，税法规定的折旧年限、方法、净残值与转换前的会计核算相同。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素的影响，回答下列第

（1）题至第（3）题。

（1）甲公司的该项房产2012年12月31日的计税基础为（）万元

A.1000B.1100C.700D.650

（2）甲公司由于该项房产2012年应确认的递延所得税负债的金额为（）万元。

A.112.5B.25C.37.5D.75

（3）甲公司的该项房产对其2012年资本公积的影响金额为（）万元。

A.300B.350C.225D.400

4.M公司在2010年度的会计利润为-600万元，按照税法规定允许用以后5年税前利润弥补亏损。

M公司预计2011年至2013年每年税前利润分别为200万元、250万元和300万元，假设适用的所得税税率为25%，无其他暂时性差异。

则M公司因该事项2012年递延所得税的发生额为（）。

A.递延所得税资产借方发生额62.5万元

B.递延所得税资产发生额为0

C.递延所得税资产贷方发生额62.5万元

D.递延所得税资产贷方发生额50万元

5.甲公司2012年年初递延所得税负债的余额为330万元，递延所得税资产的余额为165万元。

假设甲公司未来期间会产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

2012年当期另发生下列暂时性差异：

（1）交易性金融资产账面价值大于计税基础100万元；

（2）预计负债账面价值大于计税基础80万元；（3）可供出售金融资产账面价值大于计税基础120万元，该可供出售金融资产没有计提相关减值。

已知该公司截至当期所得税税率始终为15%，从2013年起该公司不再享受所得税优惠政策，所得税税率将调整为25%，不考虑其他因素，甲公司2012年的递延所得税费用发生额为（）万元。

A.145B.275C.115D.-115

6.A公司和B公司同为甲公司控制下的两家子公司。

A公司于2012年6月1日将产品销售给B公司作为管理用固定资产使用，售价为260万元（不含增值税），成本为200万元。

B公司购入后按照10年采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素的影响，回答下列第

（1）题至第

（2）题。

（1）在合并报表中2012年12月31日该项固定资产的计税基础为（）万元。

A.260B.200C.190D.247

（2）合并报表中2012年该事项应确认的递延所得税为（）。

A.确认递延所得税资产15万元

B.确认递延所得税资产14.25万元

C.确认递延所得税负债14.25万元

D.确认递延所得税负债15万元

二、多项选择题

1.企业当期发生的下列会计事项中，可能产生应纳税暂时性差异的有（）。

A.由于债务担保而确认了预计负债

B.交易性金融资产期末公允价值上升

C.外购的无形资产期末账面价值大于计税基础

D.国债利息收入

E.当年超标的业务宣传费支出，可以在以后年度结转扣除

2.下列有关负债计税基础的确定中，不正确的有（　　）。

A.企业因销售商品提供售后保修服务于当期计提了300万元的预计负债，假定税法规定与产品质量相关的保修费在实际发生时允许税前扣除，则该预计负债的账面价值为300万元，计税基础为300万元

B.企业因债务担保确认了预计负债200万元，假定税法规定与债务担保相关的损失不允许税前扣除，则该项预计负债的账面价值为200万元，计税基础为200万元

C.因现金结算的股份支付确认的应付职工薪酬100万元，税法规定，实际支付时可税前扣除，则应付职工薪酬的账面价值为100万元，计税基础也为100万元

D.企业收到客户的一笔款项500万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则预收账款的账面价值为500万元，计税基础为500万元

E.企业应交的行政性罚款和滞纳金确认其他应付款150万元，税法规定，企业支付的行政性罚款、滞纳金不允许税前扣除，其计税基础为150万元

3.甲公司全年实现税前会计利润200万元，非公益性捐赠支出为15万元，各项税收的滞纳金和罚款为3万元，超标的业务宣传费为5万元，发生的其他可抵扣暂时性差异为20万元（无直接影响所有者权益的部分）。

该公司适用的所得税税率为25%，期初递延所得税资产及递延所得税负债的余额均为0。

不考虑其他因素，下列各项关于甲公司的处理正确的有（）。

A.企业应交所得税为60.75万元

B.企业应纳税所得额为243万元

C.企业递延所得税资产期末余额为5万元

D.企业递延所得税资产期末余额为6.25万元

E.本期所得税费用为60.75万元

4.在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的所得税影响根据不同的情况，可能计入的会计科目有（）。

A.所得税费用

B.资本公积

C.营业外收入

D.商誉

E.营业外支出

5.关于递延所得税，下列说法中不正确的有（）。

A.资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间满足确认条件但未确认的递延所得税资产

B.资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间满足确认条件但未确认的递延所得税负债

C.资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量

D.适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债重新进行计量

E.对于已确认的递延所得税资产和递延所得税负债，以后期间不需要重新计量

6.甲公司采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25%，甲公司2012年度利润总额为2000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：

（1）2012年12月31日，甲公司应收账款账面余额为4000万元，甲公司对该应收账款计提了500万元坏账准备。

税法规定，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除，假定2011年年末坏账准备余额为0。

（2）甲公司2012年以2000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认国债利息收入100万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。

税法规定，国债利息收入免征所得税。

（3）2012年12月31日，甲公司存货的账面余额为2600万元，根据市场情况对存货计提存货跌价准备400万元，计入当期损益。

税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除，假定截止2011年年末Y产品未计提存货跌价准备。

（4）甲公司2011年12月31日账户中“预计负债——产品质量保证费用”科目贷方余额为200万元，2012年实际发生产品质量保证费用90万元，2012年12月31日预提产品质量保证费用80万元，

其他相关资料：

（1）假定预计未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。

（2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素的影响，回答下列第

（1）题至第（3）题。

（1）关于甲公司上述资产或负债2012年12月31日的计税基础，下列表述中正确的有（）。

A.应收账款计税基础为3500万元

B.持有至到期投资的计税基础为2100万元

C.持有至到期投资的计税基础为2000万元

D.存货的计税基础为2600万元

E.预计负债的计税基础为190万元

（2）下列关于资产、负债暂时性差异的表述中，正确的有（）。

A.应收账款账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异

B.持有至到期投资账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异

C.持有至到期投资账面价值与计税基础相同，不形成暂时性差异

D.预计负债账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异

E.预计负债账面价值与计税基础相同，不形成暂时性差异

（3）长江公司下列确认计量中，表述正确的有（）。

A.2012年应确认递延所得税资产225万元

B.2012年应确认递延所得税资产222.5万元

C.2012年应确认递延所得税负债25万元

D.2012年应确认应交所得税697.5万元

E.2012年应确认应交所得税722.5万元

7.甲股份有限公司（本题下称甲公司）适用的所得税税率为25%，对所得税采用资产负债表债务法核算。

该公司2012年度实现的净利润为8000万元。

2012年有以下业务：

（1）2012年6月15日，将自用房地产转作经营性出租且以公允价值模式计量的投资性房地产，该房地产原值1200万元，预计使用年限为30年，采用年限平均法计提折旧，无残值，截至2012年6月30日已经使用3年，转换日公允价值为1100万元，2012年12月31日公允价值为1150万元。

假设税法对该房地产以历史成本计量，且房产自用时的折旧政策与税法一致。

（2）2012年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得时成本为3500万元，2012年12月31日该基金的公允价值为4100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。

税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

（3）甲公司2011年12月15日购入的一项管理用设备，原价为1000万元，预计使用年限为10年，设备净残值为0，会计处理时按照年限平均法计提折旧，税法规定该管理用设备允许采用双倍余额递减法计提折旧，对于使用年限及净残值税法与会计的预计相同。

2012年年末甲公司对该项固定资产计提了40万元的固定资产减值准备。

其他相关资料：

（1）假定未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。

（2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素的影响，回答下列第

（1）题至第

（2）题

（1）关于甲公司上述资产的计税基础，下列表述中正确的有（）。

A.2012年12月31日，投资性房地产的计税基础为1060万元

B.2012年12月31日，投资性房地产的计税基础为1100万元

C.2012年12月31日，交易性金融资产的计税基础为3500万元

D.2012年12月31日，交易性金融资产的计税基础为4100万元

E.2012年12月31日，固定资产的计税基础为800万元

（2）下列各项关于甲公司对相关事项的处理中，正确的有（）。

A.事项

（1）2012年度应确认递延所得税负债22.5万元，并全部计入所得税费用

B.事项

（1）2012年度应确认递延所得税负债22.5万元，其中计入所得税费用的金额为17.5万元，计入资本公积的金额为5万元

C.事项

（2）2012年度应确认递延所得税负债150万元，全部计入所得税费用

D.事项

（2）2012年度应确认递延所得税负债150万元，并全部计入公允价值变动损益

E.事项（3）2012年度应确认递延所得税资产10万元

8.下列有关所得税列报的表述中正确的有（）。

A.递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示

B.递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为流动资产和流动负债在资产负债表中列示

C.所得税费用应当在利润表中单独列示，同时还应在附注中披露与所得税有关的信息

D.一般情况下，在个别报表中，当期所得税资产与负债及递延所得税资产及递延所得税负债可以以抵销后的净额列示

E.一般情况下，在合并报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债可以抵销列示

9.下列对于会计利润调整为应纳税所得额的说法中正确的有（）。

A.加上按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用

B.加上计入利润表费用大于按照税法规定可予税前抵扣的金额之间的差额

C.减去计入利润表收入大于按照税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的差额

D.减去计入利润表费用小于按照税法规定可予税前抵扣的金额之间的差额

E.减去税法规定的不征税收入

三、计算分析题

1.M公司采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25%，增值税税率为17%，递延所得税资产和负债期初余额均为零。

2012年有关事项如下：

（1）M公司对其生产的A产品按照销售收入（不含增值税）的2%预提保修费用。

M公司本年度共销售A产品200件，销售收入为500万元，增值税税额为85万元。

款项均已收存银行。

该批产品成本为420万元。

（2）11月1日，向甲公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税税额为34万元。

提货单和增值税专用发票已交甲公司，甲公司已承诺付款。

该批商品的实际成本为160万元。

销售协议规定，甲公司在购入商品后6个月内如果发生质量问题有权退货，M公司根据以往经验判断该批商品的退货率为20%。

至12月31日该批商品尚无退货发生。

（3）12月31日，M公司采用分期收款方式向乙公司销售B产品一台，销售价格为4000万元，合同约定发出B产品当日收取价款1170万元，余款分3次于2013年至2015年每年12月31日等额收取。

M公司B产品的成本为3000万元。

产品已于同日发出，并按照合同确认开具增值税专用发票注明货款1000万元，增值税税额为170万元，收取的价款已存入银行。

该产品在现销方式下的公允价值为3673万元。

M公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。

年实际利率为6%，增值税不在长期应收款中核算。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，分别编制M公司2012年确认递延所得税的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

2.长江股份有限公司（本题下称长江公司）为上市公司，2012年1月1日递延所得税资产（全部为应收账款计提坏账准备产生的）为66万元；递延所得税负债（全部为交易性金融资产项目的公允价值变动产生的）为198万元，适用的所得税税率为33%。

自2013年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。

该公司2012年利润总额为5000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：

（1）2012年1月1日，以1027.23万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本、每年年末付息国债。

该国债票面金额为1000万元，票面年利率为6%，年实际利率为5%。

长江公司将该国债作为持有至到期投资核算。

税法规定，国债利息收入免交所得税。

（2）2012年12月31日对账面价值为1200万元某管理用无形资产进行首次减值测试，测试表明其可收回金额为900万元。

（3）2011年11月23日，长江公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计2700万元。

2011年12月30日，该设备经安装达到预定可使用状态。

长江公司预计该设备使用年限为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。

税法规定，税法允许采用年限平均法计提折旧。

该类固定资产的折旧年限为5年，预计净残值与会计相同，均为零。

（4）2012年6月20日，以银行存款2200万元购入B公司60%的股权，能够对B公司实施控制，2012年12月10日，长江公司从B公司分得现金股利200万元。

至12月31日，该项投资未发生减值。

长江公司与B公司均为我国境内的居民企业。

税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。

（5）2012年10月5日，长江公司自证券市场购入某公司股票，支付价款250万元，另支付交易费用10万元。

长江公司将该股票作为可供出售金融资产核算。

12月31日，该股票的公允价值为280万元。

假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。

（6）2012年1月1日，长江公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2012年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2014年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权在2016年12月31日之前行使完毕。

长江公司在2012年12月31日计算确定的应付职工薪酬的余额为100万元。

税法规定，与股份支付的应付职工薪酬实际支付时可计入应纳税所得额。

（7）2012年1月1日，应收账款账面余额为1500万元，2012年12月31日，公司账上的应收账款余额为3000万元，坏账准备余额为500万元。

（8）2012年12月31日，交易性金融资产的账面价值为2200万元，本期未发生交易性金融资产的公允价值变动，该交易性金融资产初始取得成本为1600万元。

（9）长江公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

不考虑其他因素的影响。

要求：

（1）根据上述资料，判断2012年年末长江公司下列资产、负债的账面价值与计税基础，以及其产生的暂时性差异，并填入下表。

资产、负债项目

账面价值

计税基础

应纳税暂时性差异

可抵扣暂时性差异

应收账款

交易性金融资产

持有至到期投资

可供出售金融资产

长期股权投资

无形资产

固定资产

应付职工薪酬

合计

（2）计算长江公司2012年应确认的递延所得税费用和应交所得税金额。

（3）编制长江公司2012年所得税相关的会计分录。

（计算结果保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示）

四、综合题

长江股份有限公司（本题下称长江公司）适用的所得税税率为25%，对所得税采用资产负债表债务法核算。

长江公司2012年年末结账时，需要对下列交易或事项进行会计处理：

（1）2012年12月31日，长江公司应收账款余额为8200万元，未来现金流量现值为6800万元。

2012年1月1日，应收账款余额为6800万元，坏账准备余额为1200万元；2012年应收账款坏账准备的借方发生额为300万元（为本年核销的应收账款），贷方发生额为40万元（为收回以前年度已核销的应收账款而转回的坏账准备）。

（2）2012年12月31日，长江公司对固定资产进行减值测试的有关情况如下：

①A设备的账面原价为800万元，系2008年12月20日购入，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

2012年1月1日，该设备计提的固定资产减值准备余额为52万元，累计折旧为480万元。

2012年12月31日，该设备的市场价格为120万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为125万元。

②B设备的账面原价为1200万元，系2007年12月18日购入，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

2012年12月31日，该设备已计提折旧600万元，此前该设备未计提减值准备。

2012年12月31日，该设备的市场价格为460万元，不考虑相关税费；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为450万元。

③C设备的账面原价为500万元，系2009年12月22日购入，预计使用年限为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

2012年12月31日，C设备已计提的折旧为187.5万元，此前C设备未计提减值准备。

2012年12月31日，该设备的市场价格为280万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为320万元。

（3）2012年12月31日，长江公司对无形资产进行减值测试的有关情况如下：

①2012年1月开始研发的一项专利技术，发生研发支出800万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出100万元，符合资本化条件后发生的支出为500万元。

假定税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

该企业开发形成的无形资产在2012年10月20日达到预定用途。

长江公司对该专利技术采用直线法，预计使用寿命为10年，无残值。

2012年12月31日，该专利权的可收回金额为500万元。

②长江公司2011年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为420万元，公司根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。

税法规定对该类无形资产按照10年的期间摊销，有关金额允许税前扣除。

经减值测试，2011年12月31日其可收回金额为390万元，2012年12月