会计基础第五章会计账簿.docx

会计基础第五章会计账簿.docx

《会计基础第五章会计账簿.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计基础第五章会计账簿.docx（16页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。

会计基础第五章会计账簿

第五章会计账簿

第一节会计账簿概述

一、会计账簿的概念

会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。

会计凭证可以如实、正确地记录每天发生的经济业务，明确经济责任。

但由于数量繁多、信息分散，缺乏系统性，不便于会计信息的整理与报告，为了全面、系统、连续地核算和监督单位的经济活动及其财务收支情况，各单位应当按照国家统一的会计制度规定和企业业务需要设置会计账簿。

（一）地位：

编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计账簿的中间环节。

（二）作用

1.可以记载、储存会计信息。

将会计凭证所记录的经济业务事项一一记入有关账簿，从而可以全面反映会计主体在一定时期内所发生的各项经济业务事项，储存所需要的各项会计信息。

2.可以分类、汇总会计信息。

一方面分门别类地提供各项会计信息，反映一定时期内各项经济活动的详细情况；另一方面通过计算发生额、余额，提供各方面所需要的总括会计信息。

3.可以编报、输出会计信息。

通过定期结账，计算出各账户的本期发生额和余额，并据以编制会计报表，从而反映一定日期的财务状况及一定时期的经营成果，向有关各方提供所需要的会计信息。

4.还能检查、校正会计信息。

账簿记录是会计凭证信息的进一步整理。

如在永续盘存制下，通过盘存账户余额与实际盘点或核查结果的核对，可以确认财产的盘盈货盘亏；根据实际结存数调整账簿记录，做到账实相符，利于提供真实、可靠的会计信息。

二、会计账簿的分类

（一）按用途分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三种。

1.序时账簿：

又称日记账，是按照经济业务事项发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。

在我国，大多数单位一般只设置现金日记账和银行存款日记账，以便加强对货币资金的日常监督和管理，而不设置转账日记账和普通日记账。

设置日记账的作用，在于及时、系统、全面反映所发生的经济业务事项以及资金的增减变动和结余，保护财产物资的安全完整，以便及时对账、查账。

2.分类账簿

是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。

（1）总分类账簿是按照总分类账户分类登记的经济业务事项的账簿，简称总账。

它根据总账科目开设账户，分类登记全部经济业务事项，从而提供有关收入、费用、利润、资产、负债和所有者权益等各项会计要素的总括信息。

（2）明细分类账簿是按照明细分类账户分类登记经济业务事项的账簿。

它是对总账科目所包含的内容进一步分类，是根据总账科目所属的二级或明细科目开设账户，分类登记某一类经济业务事项，从而提供比较详细的会计信息。

总分类账簿和明细分类账户相辅相成，互为补充。

分类账簿提供的会计信息是编制会计报表的主要依据。

3.备查账簿

简称备查簿，是对某些在序时账和分类账等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项，用文字进行补充登记时使用的账簿。

备查账簿不是根据会计凭证登记，也没有固定的格式，通常依据表外科目登记，可以提供关于某些经济业务事项的有用参考资料。

如融资租赁固定资产备查簿、应付票据备查簿等。

备查簿并非每个单位都需设置，由单位根据实际经营需要设置和登记。

（二）按账页格式分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿四种

1.两栏式账簿：

只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。

普通日记账和转账日记账一般采用两栏式账簿。

实务中鲜有使用。

2.三栏式账簿：

设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。

各种日记账、总分类账、所有的债权、所有者权益明细账和大多数资产明细账都采用三栏式格式。

三栏式账簿又分设对方栏目的和不设对方栏目的两种。

区别是在摘要栏和借方科目之间是否有一栏“对方科目”。

有“对方科目”栏的，就是设对方科目的三栏式账簿；不设“对方科目”栏的，就是不设对方科目的三栏式账簿。

3.多栏式账簿：

在账簿的借方和贷方基本栏目按需要分设若干专栏的账簿。

收入、成本、费用类明细账一般采用种类格式。

4.数量金额式账簿：

在账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价、金额三小栏，借以反映财产物资的实有数量和价值量。

原材料、库存商品、周转材料等存货明细账一般采用这种格式。

（三）按账簿的外形特征分为订本账、活页账和卡片账三种

1.订本账：

使用之前就已经将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。

（1）优点：

可以避免账页散失；防止账页被抽换。

从而保证账簿资料的安全和完整。

（2）缺点：

同一账簿在同一时间只能由一个人登记，不便于记账人员分工记账；不能准确为每一个账户预留账页。

（3）适用范围：

适用于比较重要的、具有统驭性的账簿。

一般情况下，总分类账簿、现金日记账、银行存款日记账都用这种格式。

2.活页账：

在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。

当账簿登记完毕之后（通常是一个会计年度结束），才予以装订、加具封面，并给各账页连续编号。

（1）优点：

可根据实际需要增减账页，不会浪费账页；使用灵活，便于分工记账。

（2）缺点：

账页容易散失和被抽换。

（3）适用范围：

各种明细分类账簿一般使用这种格式。

3.卡片账：

将账页所需格式印刷在硬卡上。

严格说，卡片账也是一种活页账，只不过它不是装在活页账夹中，而是装在卡片箱内。

使用时，应在卡片上连续编号，加盖有关人员的印章，置放在卡片箱内，以保证其安全，并可随时取出和放入。

其优缺点与活页账相同。

在实务中，一般只对固定资产明细账采用卡片账形式。

三、会计账簿与账户

（一）概念：

账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构的，用于分类反映资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素增减变动情况及其结果的载体。

1.两者之间的联系：

会计科目是账户的名称、账户是会计科目的具体应用。

2.两者之间的区别：

账户具有一定的格式和结构，用于反映会计要素增减变动情况及其结果。

实际工作中，对会计科目与账户不加严格区分，而是相互通用。

（二）账户的基本结构

账户分为左方（借方）、右方（贷方）两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。

具体说：

资产、成本、费用类账户借方登记增加、贷方登记减少；而负债、所有者权益和收入类账户贷方登记增加、借方登记减少。

登记本期增加的金额称为本期增加发生额；登记本期减少的金额称为本期减少发生额；增减相抵后的差额称为余额。

余额按表示时间不同，分为期初余额和期末余额。

基本关系为：

期末余额=期初余额+本期增加发生额—本期减少发生额。

账户的基本结构包括账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、所依据的记账凭证的编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。

（三）账簿与账户的关系

账户存在于账簿中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体。

没有账簿，账户就无法存在；账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的。

账簿只是一个外在形式，账户才是真实内容。

账簿与账户的关系就是形式与内容的关系。

第二节会计账簿的内容、启用与登记规则

一、会计账簿的基本内容：

尽管不同种类和格式的账簿所包含的内容不尽相同，但通常都应包括以下内容：

（一）封面：

主要标明账簿的名称。

（二）扉页：

主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表。

内容包括：

单位名称、账簿名称、起止页数、册次；启用日期和截止日期‘经管账簿单位会计机构负责人（会计主管人员）、经管人员、移交人和移交日期、接管人和接管日期；账户目录等。

（三）账页：

是账簿用来记录经济业务事项的载体，包括账户的名称、登记账户的日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次、分户页次等。

二、账簿的启用

启用会计账簿时，应在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上登记启用表。

但活页账、卡片账应在装订成册时填列。

账簿启用表的内容包括：

启用日期、账簿起止页数（活页账于装订时填写）、账簿册数、记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）姓名，并加盖名章和单位公章。

记账人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作时，应注明交接日期、接办人员、监交人员姓名，并由交接双方签名或盖章。

启用订本账时应当从第一页到最后一页编订页数，不得跳页、缺号。

使用活页账应当按照账户顺序编号，并须定期装订成册；装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。

在新的会计年度开始、启用新账簿时，为保证年度之间账簿记录的相互衔接，应把上年度的年末余额记入新账的第一页，并在摘要栏注明“上年结转”或“年初余额”字样。

三、会计账簿的登记规则

必须根据审核无误的会计凭证登记账簿，并遵循以下规则：

（一）准确完整

登记账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。

每一项经济业务事项，一方面要记入有关的总账，另一方面必须记入该总账所属的明细账。

账簿记录中的日期，应填写记账凭证上的日期；以自制原始凭证，如收料单等作为记账依据的，账簿记录中的日期应按有关自制凭证上的日期填列。

（二）登记完毕后，要在记账凭证上签名或盖章，并注明已经登账的符号（如注明“√”）表示已经登账。

（三）账簿中书写的文字和数字应紧靠底线书写，不要写满格，一般应占格局的1/2

（四）登记账簿要使用蓝黑墨水或碳素笔书写，不得使用圆珠笔或者铅笔书写。

（五）以下特殊情况，可以使用红色墨水记账：

1.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录。

2.在不设借贷等栏的多栏式账页中登记减少数。

3.在三栏式账页的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。

4.根据国家统一的会计制度规定可以使用红字登记的其他会计记录。

（六）各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。

如果发生跳行、隔页的，应将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”或“此页空白”字样，并由记账人员签名或盖章。

（七）凡需要结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”的字样，以表示余额方向。

没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在金额栏内用“”表示，现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。

（八）每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及余额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。

需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自月初开始至本页末止的发生额合计；需要结计本年累计额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；既不需要结计本月发生额，也不需要结计本年累计数的账户，可以只将每页末的余额结转次页。

（九）不得刮擦涂改P106

第三节会计账簿的格式和登记方法

一、现金日记账的格式和登记方法

会计实务中常见的日记账是特种日记账。

特种日记账与普通日记账、转账日记账相对应，它通过汇总登记同一类经济业务事项，然后将汇总金额记入分类账，可以减少过账工作，并利于会计人员分工记账（一个会计人员专门登记某一类经济业务事项），从而提高工作效率。

常见的特种日记账是现金日记账和银行存款日记账

（一）现金日记账的格式和登记方法

1.格式：

三栏式和多栏式两种。

无论哪种格式，都必须是订本账。

（1）三栏式现金日记账。

账页设置“收入”、“支（付）出”和“余额”三栏，并在摘要栏后设“对方科目”栏。

（2）多栏式现金日记账。

是在三栏式的基础上发展起来的。

这种日记账的借方（收入）和贷方（支出）金额栏内都按对方科目设置若干专栏，也就是按照收入的来源和支出的用途设专栏

这种格式的账簿在月末结账时，可以结出各收入来源专栏和支出用途专栏的合计数，便于对现金收入、支出的合法性、合理性进行审核分析；便于检查财务收支计划的执行情况。

其全月发生额还可以作为登记总账的依据。

如果借贷两方对应的科目太多，会造成账页过长，不便于记账和保管。

实际工作中，如果要设多栏式现金日记账，一般常把收入业务和支出业务分设“现金收入日记账”和“现金支出日记账”两本账。

其中：

现金收入日记账按对应的贷方科目设置专栏，另设“支出合计”和“结余”栏；现金支出日记账则只按照支出的对方科目设专栏，不设“收入合计”栏和“余额”栏。

2.登记方法：

由出纳员根据同现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔登记，并根据“上日余额+本日收入—本日支出=本日余额”的公式，逐日结出现金余额，与现金实有数核对，以检查每日现金收付是否有误。

对于从银行提取现金的业务，只能编制银行存款付款凭证，不得填制现金收款凭证，所以从银行提取现金的收入数，应根据银行存款付款凭证登记。

具体登记方法包括：

（1）日期栏：

记账凭证的日期，并与现金实际收、付日期一致。

（2）凭证栏：

登记入账的收、付款凭证的种类和编号。

（3）摘要栏：

应以简练的文字清楚地说明经济业务事项的内容。

（4）对方科目栏：

指现金收入的来源科目或支出的用途科目。

可以了解经济业务事项的来龙去脉。

（5）收入、支出栏：

指现金实际收、付的金额。

每日终了分别计算现金收入和现金支出的合计数，结出余额后，与现金的实存数核对，即通常所说的“日清”。

如账实不符应查明原因，并记录备案。

月终，同样要计算现金收、付和结存数，通常称为“月结”。

如果单位设置的是多栏式现金日记账，其登记方法是：

先根据有关现金收入业务的记账凭证登记现金收入日记账；根据有关现金支出业务的记账凭证登记现金支出日记账。

每日营业终了，根据现金支出日记账结计出的支出合计数，一笔转让现金收入日记账的“支出合计”栏中，并结出当日余额。

（二）银行存款日记账的格式和登记方法

银行存款日记账应按照会计主体在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。

银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同。

银行存款日记账通常也是由出纳人员根据审核后的银行存款收、付款凭证，逐日逐笔按照先后顺序进行登记。

对于将现金存入银行的业务，按规定只能填制现金付款凭证，不填制银行存款收款凭证，因而对这种业务，应根据有关的现金付款凭证登记银行存款日记账。

且每日也必须结出银行存款日记账的余额，防止开出空头支票，同时还可以检查、监督各项收支情况，并便于定期同银行送来的对账单逐笔核对。

银行存款日记账（三栏式）的具体登记方法：

1.日期栏：

记账凭证的日期。

2.凭证栏：

据以登记入账的记账凭证的种类和编号

3.摘要栏：

4.现金支票号数与转账支票号数栏：

对采用支票结算的经济业务的登记，应将支票号数登记入账，以便与开户银行对账。

5.对方科目栏：

指银行存款收入的来源或支出的用途科目。

6.收入、支出栏：

指银行存款的收、付的金额。

二、总分类账的格式和登记方法

（一）格式：

最常用的格式是三栏式订本账。

（二）登记方法：

可以根据记账凭证逐日逐笔登记；也可以根据科目汇总表登记；还可以根据汇总记账凭证登记。

至于企业到底采用哪种方式，取决于单位选定的会计核算程序的种类。

月末，在全部经济业务事项登记入账后，结出各账户的本期发生额和期末余额，并与相关的明细账余额核对后。

作为编制会计报表的主要依据。

三、明细分类账的格式和登记方法

（一）格式

明细分类账是根据二级账户或明细账户开设账户页，分类、连续地登记经济业务以提供明细核算资料的账簿。

它所提供的有关经济活动的详细核算资料，是对总分类账所提供的总括核算资料的必要补充，同时也是编制会计报表的依据之一。

根据单位管理的要求和各种明细分类账所反映的经济内容，分别采用三栏式、多栏式和数量金额式账簿。

且都是活页账（固定资产明细账采用卡片式格式）。

1.三栏式明细账

格式与总分类账格式相同。

适用于只进行金额核算的资本、债权债务明细账。

2.多栏式明细账：

将属于同一个总账的多个明细账合并在一张账页上进行登记。

适用于收入、费用、成本、利润和利润分配明细账。

实务中又分为贷方多栏式明细账和借方多栏式明细账两种。

3.数量金额式明细分类账

适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的存货明细账的设置。

该类明细账可以提供会计主体财产物资的收、发、存的数量和金额的详细资料，从而有助于加强对财产物资的实物管理和使用，有利于保证这些财产物资的安全和完整。

（二）登记方法

对不同类型的经济业务登记明细分类账，可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或者原始凭证汇总表采取逐日逐笔登记，也可以采取定期汇总登记方法。

1.固定资产、债权、债务明细账，应采用逐日逐笔登记方法；

2.存货、库存商品以及收入、费用明细账，可以逐日逐笔登记，也可以定期汇总登记。

3.对只设有借方的多栏式明细分类账，平时在借方登记“制造费用”、“管理费用”、“主营业务成本”等账户的明细发生情况，如果业务出现贷方发生额，应用红字登记在借方栏中；

4.对只设有贷方的多栏式明细分类账，平时在贷方登记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户的明细发生情况，如果业务出现借方发生额，应用红字登记在贷方栏。

明细分类账一般应于会计期末结算出当期发生额及期末余额。

第四节对账

对账就是核对账目，即对账簿、账户记录的正确与否所进行的核对工作。

目的保证依据账簿编制的财务会计报告的数据真实、可靠。

对账一般是在月末进行，即在记账之后、结账之前进行。

对账工作的主要内容一般包括账证核对、账账核对和账实核对。

一、账证核对

将会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、字号、内容、摘要是否一致，记账方向是否相符。

这种核对一般是在日常编制凭证和记账过程中进行，以检查所记账目是否正确，也是追查会计记录正确与否的最终途径。

月终时，如果发现账账不符，也可以再将账簿记录与有关凭证进行核对，以保证账证相符。

二、账账核对

就是核对不同账簿之间的记录是否相符。

核对内容包括：

1.总分类账簿有关账户之间的余额核对。

依据会计恒等式和记账规则，总分类账各账户的期末借方余额合计与贷方期末余额合计应当相符。

通过编制“总分类账户本期发生额和余额对照表”来完成。

2.总分类账簿与所属的明细分类账簿之间的核对。

总分类账簿的借、贷方本期发生额和期末余额，与所属明细分类账簿的借、贷方本期发生额和期末余额合计之间应当相符。

3.总分类账簿与序时账簿之间的核对。

现金日记账和银行存款日记账的期末余额应与总分类账的现金、银行存款期末余额核对相符。

4.明细分类账簿之间的核对。

会计部门登记保管的财产物资明细账期末余额与财产物资保管和使用部门登记和保管的明细账期末余额，应当核对相符。

三、账实核对

账实核对就是各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。

核对的主要内容包括：

1.现金日记账账面余额与库存现金实有数是否相符；

2.银行存款日记账账面余额与银行对账单余额是否相符；

3.各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数是否相符；

有关债权债务明细账账面余额与对方单位记录是否相符。

第五节错账更正方法

账簿记录出现错误，不得涂改、挖补、刮擦或者使用药水消除字迹，不准重新抄写，而必须按照规定方法进行更正。

一、划线更正法（红线更正法）

结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采用划线更正法更正。

更正时，先在错误的文字或数字上划一条红线，表示注销，然后在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账人员在更正处签章。

需注意：

对错误的数字，应全部划红线更正，不得只更正其中错误的数字；但对错误的文字，可只划去错误的部分。

二、红字更正法（红字冲账法）：

适用于以下两种情况

（一）记账后在当年内发现记账凭证中所记的会计科目或记账方向错误，从而导致记账错误。

更正时：

用红笔填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，在“摘要”内注明“冲销某年某月第×号凭证”，并据以用红字登账；然后用蓝笔填制正确的记账凭证，在“摘要”内注明“更正某年某月第×号凭证”，并据以登账。

（二）记账后在当年内发现记账凭证所填写的会计科目、记账方向均无误，只是所记金额大于应记金额，从而引起记账错误。

更正时：

按多记的金额用红字填制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，在“摘要”栏内填写“冲销某年某月某日第×号凭证”，以冲销多记的金额，并据以记账。

三、补充登记法

记账后在发现记账凭证所填写的会计科目、记账方向均无误，只是所记金额小于应记金额时，采用补充登记法。

更正时：

按少记的金额用蓝字填制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，在“摘要”栏内填写“补充某年某月某日第×号凭证”，以补记少记的金额，并据以记账。

第六节结账

结账就是在会计期末（月末、季末、年末）将本期内所发生的经济业务事项全部登记入账后，计算出本期发生额和期末余额。

为了解某一会计期间（月份、季度、年度）的经济活动情况，考核经营成果，必须在每一个会计期间终了时进行结账。

同时，结账工作也是编制会计报表的先决条件。

结账的内容包括两个方面：

一是结清各损益类账户，并据以确定本期利润；二是结清各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额。

一、结账一般应经过以下程序

（一）结账前将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性。

不得为了赶编报表而提前结账，或者把本期发生的经济业务事项延至下期记账；也不得先编报表后结账。

（二）根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期的应计收入和应计费用。

1.应计收入的确定：

已在本期实现，但尚未收到相应款项而未入账的收入。

例如对分期收款销售商品，应按合同规定的时间确认收入；对跨年度加工或生产的大型设备（飞机、轮船）、建筑施工项目，应在生产或施工期间分月确认收入。

2.应计费用的确定：

指那些已在本期发生、因款项未付而未登记入账的费用。

例如本期负担、以后期间支付的费用（银行贷款利息的计算）、；以前期间支付、需本期承担的费用（固定资产折旧）。

（三）将损益类科目的本期发生额转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。

（四）结算出资产、负债、所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。

二、结账的方法

（一）对不需按月结计本期发生额的账户，如各项应收应付款项明细账和财产物资明细账等，每次记账后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额就是期末余额。

也就是说，月末余额就是本月最后一笔记录中的余额。

月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下划一条通栏单红线，不需要再结计一次。

划通栏单红线的目的，是为了突出有关数字，表示本期的会计记录已经截止或结束，并将本期与下期的记录明显分开。

（二）现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在“摘要”栏注明“本月合计”字样，并在下面划通栏单红线。

（三）需要结计本年累计发生额的某些明细账，如实收资本明细账、利润分配明细账等，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在“摘要”栏内注明“本年累计”字样，并在下面划通栏单红线。

12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下划通栏双红线。

（四）总账账户平时只需结出月末余额。

年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在“摘要”栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下划通栏双红线。

（五）年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在“摘要”栏内注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在“摘要”栏内注明“上年结转”字样。

即将有余额的账户余额直接计入新账余额栏内，不需要编制记账凭证，也不必再将余额记入本年账户的借方或贷方，使本年有余额的账户余额变为零。

第七节会计账簿的更换与保管

一、会计账簿的更换

会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行