社会审计机构存在的问题与对策.docx

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社会审计机构存在的问题与对策

社会审计机构存在的问题及对策

写作提纲

一、绪论

文章主要通过讨论社会机构存在的问题，提出解决这些问题的方法和对策。

当今的社会审计存在不少的问题，如做假帐、弄虚作假、营私舞弊等。

这样社会审计就会存在些漏洞，使审计不能完善，不能正确的反应审计结果。

二、本论

（一）当前社会审计机构存在的问题分析

1、审计质量令人堪忧

2、审计独立性不强

3、业务人员综合素质有待提高

（二）社会审计机构存在问题的解决对策

1、提高审计质量

2、保持审计独立性的主要措施

3、提高审计人员素质

三、结论

社会审计制度的确立是我国实行改革开放政策，建立社会主义市场经济体制的必然要求，对促进改革开放和经济法杖发挥了重要作用。

本文通过分析社会审计机构存在的一些问题继而让我们看到现在的社会审计是很不完善的，从而让我们完善社会审计机构，建立更完美的社会审计。

社会审计机构存在的问题及对策

【容摘要】当今的社会审计存在不少的问题，如做假帐、弄虚作假、营私舞弊等。

这样社会审计就会存在些漏洞，使审计不能够完善，不能正确的反应审计结果。

本文通过社会审计的质量、独立性、业务人员综合素质等方面，来分析现今社会审计存在的问题，从而提出解决的对策，让社会审计一步一步的进行完善。

【关键词】审计机构问题对策

当前作为社会审计的注册会计师审计存在不少问题，审计质量令人堪忧、独立性不强、业务人员综合素质有待提高等，影响着社会审计的质量与正确性；不正当竞争使社会审计信誉蒙受损害。

因此，应加强社会审计问题的防。

一、当前社会审计机构存在的问题分析

（一）审计质量令人堪忧

 我国国家审计署日前组织对16家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所的审计业务质量进行了检查，发现有14家会计师事务所出具了23份严重失实的审计报告，造成财务会计信息虚假71.43亿元。

会计师事务所和注册会计师出具严重失实和有重大疏漏的审计报告的行为，严重损害了投资者的合法权益和公共利益。

结果表明，注册会计师审计业务质量令人担忧，主要表现在以下两个方面：

1、会计师事务所对已经查明的上市公司财务会计信息虚假问题隐瞒未披露

7家会计师事务所在10个项目的审计报告中，对已经查明的上市公司会计报表中资产不实5.91亿元、负债不实2.56亿元、损益不实4.66亿元、其他财务会计信息不实18.98亿元，共计32.11亿元的问题，隐瞒未披露。

2、会计师事务所没有查出上市公司财务会计信息存在的虚假问题有重大疏漏

11家会计师事务所在18个项目的审计报告中，对上市公司会计报表中资产不实5.43亿元、负债不实0.57亿元、损益不实3.97亿元、其他财务会计信息不实29.35亿元，共计39.32亿元的问题，没有查出来。

就我国审计市场的现状来看，上市公司注册会计师审计可靠性较差，难以真正起到改善财务会计信息质量，保护投资者特别是中小投资者利益的作用。

（二）审计的独立性不强

1、审计市场不够完善

我国正在试图将注册会计师业务像发达国家一样全面推向市场，但目前我过尚未形成一个健全的审计市场。

就审计市场的需求方而言，尽管我国现行的筹资程序、新股发行和定价方式有其存在的历史必然性和合理性，但也确实造成了市场上对高质量审计服务的淡漠。

这是因为：

第一，我国公司发行新股的”资本性地”为所属企业争取这种宝贵的资格。

可见，企业上市资格的取得并非是市场选择的结果，而是政府选择成本较低，能否取得上市资格就意味着是否取得几乎无偿向社会公众筹资的权利。

因此，地方政府都会理的结果。

与西方发达市场经济的情况恰好相反，我国市场需要的是独立性较低，较为配合的审计服务，如在业绩不好时，往往会对事务所或会计师施加压力。

第二，由于我国一级市场的低风险高收益特征吸引了大量资金，使得本应关心上市公司财务信息质量的社会公众股股东，几乎无瑕关心哪一家事务所审计了该公司。

导致对高质量审计服务的需求进一步削弱。

第三，对已经上市的公司而言，由于股权较集中，非流通股占绝对优势，往往是国有股份和法人股就已经掌握了控股权，社会公众股股东“用手投票的权利”形同虚设。

在这种情况下，社会公众股东不可能为长期投资着，因而上市公司管理者缺乏对高独立性审计服务的自愿需求。

由此可见，在我国现阶段，会计师事务所缺乏保持独立性的在动机，而且，独立性较高的事物所不但不能借此开展业务，反而会使客户“敬而远之”。

2、审计关系失衡

审计本来是注册会计师接受财产所有者的委托，对财产经营者的受托经济责任履行情况进行的审查活动，存在着委托人、被审计人与审计人三者的特殊关系。

但是，目前我国现行的公司发行治理结构不健全，很多企业的产权关系不明晰。

股份公司所导致的所有权与管理权的分离，使得作为实质性审计委托人的股东很难行使其对公司的监督权。

在国有企业，财产的所有者——国家只是一个抽象的概念，实际上是由政府委派的厂长经理对企业进行全权管理，并代表国家行使所有者的一些权利，包括聘请审计单位。

财产所有者——国家实际上失去了审计的委托权和经济监督权。

由于这种那个不健全的公司法人治理结构，使得财产经营者取代了财产所有者，审计的实际委托人变为公司懂事会甚至管理者，使选聘制度的执行失去意义。

在这种情况，由于董事会或管理层对企业的经营富有不可推卸的责任，由他们聘请注册会计师进行审计，必然打乱了审计关系三方面的有序平衡关系，再加上其权力的超常膨大，造成对审计人的种种要挟。

委托与否和审计报酬的多少，完全取决于被审计单位。

审计关系人之间权责的失衡、连环约束关系的削弱，无疑会影响审计的独立性。

3、非审计业务对独立性的影响

注册会计师提供非审计业务（如会计服务、税务代理、管理咨询）是否会对独立性产生影响，长期以来中说纷纭。

本人以为，注册会计师对同一企业既提供法定审计业务又提供非审计业务，会过多的涉足企业事务，从而与客户管理当局形成一种“只可意会，不可言传”的亲密关系。

虽然注册会计师不是决策者，但他是决策过程的参与者，在提出建议、进行可行性研究、判断最好方案的整个过程中，注册会计师一直与管理当局亲密接触。

这种工作上的接触会导致注册会计师和管理当局之间形成人格上的微妙的相互作用，从而削弱注册会计师的独立性。

此外，注册会计师开展非审计业务，其质量可以用客户的经营成果加以衡量；同时，管理当局也是根据评估管理者的标准来评估他。

也就是说，注册会计师的声望取决于他的成果。

那么，注册会计师在非审计业务的结果中就不可避免地会受到怀疑。

正如莫茨和夏拉夫所说：

“一旦为公司决策提建议，咨询顾问与公司之间利益的相互依存性就开始发展。

作为一个成功的咨询顾问，他因为自己的声望而与公司有了经济上的利害关系。

而且，这种厉害关系与专任职员的利益关系没有质上的不同，只有量上的差别。

”

从实践方面看，“国际五大”会计公司之一的安达信的破产（安达信对安然既提供审计业务又提供管理咨业务），以及近期“国际五大”将审计业务与管理咨询业务已成定局的消息，也证明了非审计业务对独立性的影响。

（三）业务人员综合素质有待提高

1、现状难以打破

由于历史的原因，部分审计人员原来事从事财务会计工作，二是、会计工作具有的单一、慎密、细致等专业特点，决定了其注重微观的思维方式，因此至今仍习惯以单纯会计思维方式来指导从事审计工作。

2、全面性较差

对于如何有效开展审计工作，部分审计人员，特别是进入审计部门时间较短的一些同志，由于缺乏较为系统的岗前培训，工作的目的性、系统性、整体意识、层次感均较为欠缺。

在具体审计过程中，对于发现审计对象存在的问题，马上找条规对号入座，不能对事情发生的前因后果很好地加以分析，从中找出规律性的东西，进而提出一些较为切实可行的解决问题的办法，供决策部门参考。

3、分析能力欠佳

审计人员在审计工作中还停留在传统的财务收支审计方法上，审计一进点，就按以往惯例，先账本、再报表、后凭证，主要精力放在收集整理大量的会计数据之上，较少采用如静态分析、动态分析、总量分析、结构分析等综合分析方法全面深入剖析审计事项，找出存在普遍性和规律性的问题。

往往是就事论事，不能纵横结合分析，揭示问题的实质，找出因果关系，提出高质量的审计结论。

4、创新精神有待加强

随着审计地位越来越重要，社会各界对审计期望越来越高，就我局经济责任审计来说，二00六年领导干部经济责任离任审计项目25项，比二00五年增加了11项。

由此看来，上级部门及政府每年安排给我们审计机关的项目任务呈上升趋势，所以我们审计人员对审计工作存在单纯片面的任务观点，一年下来，只要年度项目计划完成则万事大吉。

以完成当年下达的审计任务为目标，全年几乎是一个项目接一个项目，极少有充足时间对审计工作进行必要的总结和回顾，往往是按部就班，缺乏必要的创新精神，较少主动思考审计工作中出现的各种问题，认真探索问题出现的原因，运用创新思路予以积极有效解决。

二、社会审计机构存在问题的解决对策

（一）提高审计质量

1、提高协会监管制度

注册会计师协会是财政部领导下的一个半行政半自律的机构，它的职责是服务、协调和管理三个方面。

服务，是指协会应该维护注册会计师的职业权益，反映他们的意见要求，关心他们的成长发展，解决他们的困难问题。

协调，是指协会要协调与会计师事务所有关的外部和部关系，为会计师事务所开展业务创造良好的客观环境。

管理，包括两方面含义：

一是指作为同业组织行使的自我管理；二是由主管财政机关委托、授权协会，行使某些管理会计师事务所和注册会计师的行政职责。

应借鉴国外协会的做法，中央注协和地方注协应建立起包括上市公司年报审计披露监管制度、执业质量检查制度、业务报备制度、谈话提醒制度、注册会计师年检制度、惩戒制度、诚信档案制度等相关制度，强话协会的监管制度，切实提高注册会计师审计质量。

2、改善外部执业环境

（1）法制环境

审计的基本职能是监督、经济鉴证和经济评价。

实现基本职能的手段是获取审计证据，对照审计标准，得出审计结论，表达审计意见。

良好的法制环境会鼓励、支持审计人员独立行使审计职权，保护审计人员的利益，激发审计人员的主观能动性，从而提高审计质量。

由于的严肃性和权威性，让被审计单位认识到审计的重要性和严肃性，积极配合审计人员，提供客观真实的财务资料，使审计人员能客观、公正地发表审计意见，提高审计质量。

（2）社会环境

审计涉及到许多组织和个人的利益，也会触犯一些组织和个人的利益，因此审计工作需要得到社会的理解和支持。

应向人们宣传审计的重要性和意义，让人们不断和了解审计工作，支持审计工作，积极配合，才有利于审计人员开展审计工作，提高审计质量。

（3）文化环境

全社会文化程度的高低着人们对审计的认识和理解，进而影响着审计作用的发挥，影响着审计的实施围、方式和。

被审计单位的管理人员的文化程度高低直接影响着审计信息的利用，从而影响着审计监督作用的发挥。

审计人员文化程度的高低也直接影响着审计工作的效率和效果。

文化环境不仅影响审计人员的业务能力和审计信息的社会效用，而且在客观上也构成了提高审计质量的必备条件。

（4）工作环境

审计的工作环境是指审计人员在被审计单位的工作条件以及被审计单位对于审计工作的理解、支持与配合程度。

审计虽然是一种高层次的综合性经济监督活动，但它又是一项规化和程序式的常规性经济监督工作。

从某种意义上讲，接受审计的单位不一定有管理上的，没有接受审计的单位就不一定不存在问题。

因此，这就要求人们在充分认识审计作用的前提下，以一种正常的心态来接受审计主体所依法实施的审计作业，并对其工作给予良好的合作、支持与配合，不可人为地给审计人员的工作设置障碍，从而保证审计人员能够在正常的工作环境下，按照正常的工作程序实施审计作用，保证审计证据搜集上的全面性以及审计结论的客观公正性。

（5）人际环境

审计的人际环境是指审计工作人员自身思想、业务、心理素质所确定的其与同事及被审计单位的领导和群众之间合作共事的氛围。

它的形成，在一定程度上有赖于审计人员的个人品质、对于审计职业的奉献精神以及协调人际关系能力。

如果他们这方面的能力缺乏，就难以与被审计单位的职工以及审计同事处理协调好工作关系，就不能迅速地打开审计工作局面，就难以取得被审计单位领导和职工的信任，就难以得到审计同事的支持，那么，就必然会给其顺利实施审计作业带来一定程度的困难，因而必将会对审计质量产生影响。

3、师事务所的部管理制度

（1）建立科学合理的部组织结构

应借鉴国外的成功经验，建立明确的部组织结构，按不同等级确定各自的责任、权力，并与其薪酬相挂钩，逐步形成主任会计师或首席合伙人领导，其他合伙人分工负责的管理体制。

如何对事务所部治理机制进行设计与使用，最终取决于收益与成本比较。

由于每个事务所的业务特征、人力资本构成、所处地域文化背景的不同，事务所本身的文化传统及部成员的行为方式也迥异。

我们只能在借鉴其他成功事务所的基础上，发现其成功、有效的原因，结合自己的特点，来寻找对自己最为有效、也最为经济的治理机制。

（2）建立一套完整的部管理制度

我国已采用合伙制的会计师事务所，在部管理上还是相当的薄弱和落后，为了有效地规避风险，应建立一套完整的部管理制度，合理划分合伙人之间的分工与责任，妥善解决合伙人与员工之间的矛盾，保证服务质量控制及合理地进行利益分配。

这些制度应包括人事管理制度、财务管理制度、质量控制制度、管理制度等。

（二）保持审计独立性的主要措施

1、规审计市场

随着我国资本市场和公司治理结构的完善，企业和公司治理结构的完善，企业对会计师事务所的选择必然会由政府选择走向市场选择。

同时，政府和有关方面也可以通过颁布法规或制定一些标准，营造一个公平合理的市场环境。

这在我过事务所的规模普遍很小的情况下，由政府管理部门实施各项措施，促使事务所保持独立，这对于事务所以后的蓬勃发展事很有必要的。

2、平衡审计关系，促使审计委托人到位

我国应改革委托人制度，规定审计委托人是企业的股东大会，厂长经理不准取代委托人。

完善股份公司制度，建立有效的公司部治理结构，促使股东大会履行其具有的权利和义务，控制管理当局的权利。

深化国有企业管理体制改革，为国有企业找到一个合理而又真正负责人、承担风险的的产权代表人，以强化所有者对经营者的约束。

3、规非审计业务

尽管非审计业务对独立性有影响，但不能因此而禁止注册会计师从事非审计业务。

因为这不符合我国国情，也不利于拓宽会计师事务所业务选择围和加快行业建设。

理想的做法应该是对非审计业务加以规。

如；将审计业务和非审计业务由不同的注册会计师承担。

这种做法可以避免注册会计师实施与委托人的利益在莫种程度上相一致的非审计业务而影响注册会计师的独立性。

西方国家大中型会计事务所一般在其部将审计部门和咨询部门分开，各负其责。

4、不允许作为会计师事务所合伙人或股东的注册会计师与客户具有直接或简介的经济利益

作为会计师事务所合伙人或股东的注册会计师如果在客户中拥有直接经济利益以及涉及简介经济利益关系，则该会计师事务所不能接受对客户的审计和其他鉴证业务；作为会计师事务所一般职员的注册会计师，如果在客户中拥有直接经济利益以及涉及间接经济利益关系，应当申明回避。

除了以上若干防护措施外，会计师事务所还应定期想注册会计师协会提交有关独立性的承诺，以合理保证其符合形式独立和实质独立的要求；加大对违规会计师事务所和注册会计师的惩处力度，提高其违反审计独立性的成木；加强注册会计师行业的职业道德建设等。

（三）提高审计人员素质

1、改善现有审计的文化环境

思想决定行为，提高审计人员的政治思想素质最为重要的途径是加强政治学习，学习党的路线、方针、政策。

把握坚定的政治立场，牢固树立“维护法律尊严，加强审计监督”信念，无论在任何困难条件下都毫不动摇，做到依法审计，客观公正。

2、强化岗位培训和后续教育

审计工作涉及的容和围很广，岗位培训和后续教育是保证审计人员既具有查账技能，又具有宏观经济管理知识、政策法规及审计、计算机应用能力、口头及书面表达能力、综合分析能力等必备素质的关键措施。

我们年轻的同志，仅从学校里学习的相关的会计理论知识是不足以运用到实际工作中的，经验少、知识面狭隘。

审计机关应统筹安排全年项目计划，合理安排必要的条件对审计人员进行岗位培训和后续教育。

如创造条件，采取外派干部到相关部门实地锻炼，组织审计人员到外省市学习先进经验等措施，以拓宽审计干部的思维和视野，做到专业知识、审计技能和学历教育“三管齐下”，鼓励审计人员通过各种途径的学习，逐步改变单一知识结构，提高综合应变能力。

3、强化审计资源配置使用

一是首先合理安排年度审计任务。

上级部门及政府安排的年度审计任务逐年上升，尤其是任期、离任经济责任审计项目特别突出，为此，我们应深入贯彻“全面审计、突出重点”审计工作方针，既保证审计质量，又使审计人员在具体的审计过程中能够有充足的时间和精力进行总结、学习，以提高审计水平。

二是政府应进一步加大对审计经费的投入，保证审计人员岗位培训、后续教育、审计技术观摩交流、计算机辅助审计技术和信息网络建设等经费需要，以提高审计人员综合素质。

综上所述，随着经济环境的不断变化，审计职能也在不断深化。

我们更加深刻地认识到实现审计目标的关键在于提高审计人员的整体素质，改善审计队伍的知识结构，大力培养复合型审计人才。

有了这样一支队伍，审计机关就能够在实践“三个代表”，建设和谐社会的伟大进程中与时俱进，再创新的辉煌。

【参考文献】

[1]朱明．社会审计研究．http:

中国论文载在中心．2007年3月

[2]汤春衍任元明．《影响我国民间审计独立性的因素及对策》．中华财会网．2006年8月

[3]英来．效益审计研讨会综述．《审计研讨》．2005年第6期