初级会计实务跨章节综合题课件文档格式.doc
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计提减值前的账面价值=原值——5月至12月折旧费
=1200000—5000×
8
=1160000（元）
因该值大于可回收金额，故应计提减值准备：
应计提减值准备金额=1160000-1155000
会计分录：
资产减值损失5000
投资性房地产减值准备5000
3）自建固定资产的核算
l购入工程物资，增值税不可抵扣，应计入成本
工程物资585000（价款500000+税款85000）
银行存款585000
l领用工程物资
在建工程585000
工程物资585000
l自产产品用于在建工程，视同销售，确认增值税销项税额，但不确认收入：
在建工程97000
库存商品80000
应交税费-应交增值税（销项税额）17000
l计算工程人员工资
在建工程100000
应付职工薪酬100000
l以银行存款支付工程其他费用
在建工程30000
银行存款30000
l工程完工，工程造价=585000+97000+130000=812000
固定资产812000
在建工程812000
3.主要经济业务的相关账务处理【答案】：
1）交易性金融资产的核算
u交易性金融资产的取得，按取得时的公允价值作为初始确认金额，实际付款的差额，作为投资收益。
交易性金融资产-成本800
投资收益3
银行存款803
u期末计量，公允价值与账面金额的差额计入当期损益
交易性金融资产-公允价值变动100
公允价值变动损益100
2）购进材料的核算
u按实际成本计入“材料采购”账户
材料采购1500
应交税费-应交增值税（进项税额）255
银行存款1755
u原材料按计划成本入账，实际成本与计划成本的差额，计入材料成本差异
原材料1400
材料成本差异100
3）领用原材料的核算
u先按计划成本转入生产成本
生产成本2000
原材料2000
u计算当月的材料成本差异率
=（材料成本差异期初余额+本期增加额）
÷
原材料期初余额+原材料本期增加额
=（-150+100）÷
（3000+1400）×
100%
=-1.14%
为负数，是节约差异，说明原材料实际成本低于计划成本，原材料按计划成本转入生产成本，转多了，应调整。
材料成本差异22.8〔注：
22.8=2000×
（-1.14%）〕
生产成本22.8
4）存货期末计量：
u按实际成本计算的原材料期末结存
=原材料期末结存×
（1+材料成本差异率）
（1-1.14%）
=（原材料期初结存+本期购进-本期发出）
×
98.86%
=（3000+14000-2000）×
=2372.64（万元）
u按实际成本计算的原材料期末结存为2372.64万元，而可变现净值为2920万元，没有发生减值，因此，期末不必计提存货跌价准备，以前计提的存货跌价准备20万应转回
存货跌价准备20
资产减值损失20
5）按年数总和法计提折旧费
u第n年折旧额=（原值-残值）×
尚可使用年限
预计使用寿命年数总和
u第一年折旧额=（275-5）×
5÷
15=90（万元）
u本月折旧额=90÷
12=7.5（万元）
u会计分录：
制造费用7.5
累计折旧7.5
6）购入不用安装的机器设备
u增值税可以抵扣。
不用安装，可不经过“在建工程”账户，直接计入固定资产
固定资产21.6
应交税费—应交增值税（进项税额）3.4
银行存款25
7）融资租赁固定资产的核算
u按购买总价款的现值计入固定资产，按购买总价款计入长期应付款，差额计入未确认融资费用，以后分期摊销，计入财务费用。
Ø
借：
固定资产25
未确认金融费用5
长期应付款30
长期应付款10
应交税费—应交增值税（进项税额）5.1
银行存款15.1
8）自产产品用于职工福利，视同销售。
u工资分配，其金额包含销价款和销项增值税。
每台售价为0.5万元。
管理费用17.55（0.5×
30×
1.17）
制造费用40.95（0.5×
70×
应付职工薪酬58.5（0.5×
100×
u视同工资发放，且结转销售收入和销售成本
结转收入
应付职工薪酬58.5
主营业务收入50
应交税费—应交增值税（销项税额）8.5
结转成本
主营业务成本30
库存商品30
9）委托加工应交消费税的材料
u不考虑增值税。
加工后用于继续生产应税消费品，其消费税可以抵扣。
如加工物资收回后直接销售，税款计入成本。
委托加工物资30
应交税费—应交消费税5
应付账款35
10）出售固定资产
u应将相关账户下账，转入清理专户。
包括原值、已提折旧、计提的减值准备。
清理收入和费用也要转入清理专户。
固定资产清理550
累计折旧400
固定资产减值准备50
固定资产1000
u清理变价收入
银行存款600
固定资产清理600
u清理费用
固定资产清理30
应交税费—应交营业税30
u清理完毕，净收入转入损益
固定资产清理20
营业外收入20
11）长期股权投资
u对合营企业、联营企业的长期股权投资，采用权益法核算。
净损益以外的所有者权益增加，应按照持股比例增加其他资本公积
长期股权投资—其他权益变动30
资本公积—其他资本公积30
u按持股比例确认股权投资收益
长期股权投资—损益调整30
投资收益30
12）分配职工工资
生产成本1200
制造费用120
管理费用300
销售费用90
应付职工薪酬1710
13）产品销售
u转收入
应收账款46.8
主营业务收入40
应交税费—应交增值税（销项税额）6.8
u转成本，该商品已计提的跌价准备要冲回
主营业务成本27
存货跌价准备3
u销售回款。
现金折扣作为财务费用处理。
（按价税款的2%折扣，即46.8×
2%=0.94）
银行存款45.86
财务费用0.94
14）销售退回
u冲回销售业务处理的会计分录，包括冲转收入（含折扣），冲转成本（含存货跌价准备）
财务费用0.94
4.主要经济业务的相关账务处理【答案】：
1）约当产量比例法的核算
n计算本月末完工产品和在产品的成本
u计算月末在产品约当产量
月末在产品约当产量=150×
60%=90（件）
u直接材料的分配（因原材料一次性投入，在产品产量不打折）
分配率=材料费合计÷
（在产品完工产品数量合计）
=450÷
（750+150）
=0.5
完工产品直接材料成本=750×
0.5=375（万元）
在产品直接材料成本=150×
0.5=75（万元）
u直接人工的分配（产品数量按约当产量计算）
分配率=直接人工费÷
全部产品约当产量
=168÷
（750+90）
=0.2
完工产品应负担的直接人工成本
=750×
0.2
=150（万元）
在产品应负担的直接人工成本
=90×
=18（万元）
u制造费用的分配（产品数量按约当产量计算）
分配率=制造费用÷
=42÷
=0.05
完工产品应负担的制造费用
0.05
=37.5（万元）
在产品应负担的制造费用
=4.5（万元）
u计算产品成本
完工产品成本=直接材料+直接人工+制造费用
=375+150+37.5
=562.5（万元）
在产品成本=直接材料+直接人工+制造费用
=75+18+4.5
=97.5（万元）
2）原材料购进的核算
u原材料购进
原材料180.4
应交税费—应交增值税（进项税额）30.6
应付票据210.6
银行存款0.4
（注：
入库前发生的挑选整理费0.4万元,计入原材料成本）
3）购进生产设备
u购进生产设备，进项税额可以抵扣
在建工程103（注：
价款运费保险费）
应交税费—应交增值税（进项税额）17
银行存款120
u与设备配套领用的材料、产品，进项税额可以抵扣。
原材料，库存商品购进时已经作抵扣处理了，现在不要转出，也不要视同销售处理。
在建工程130
原材料53
库存商品60
应付职工薪酬17
u7月，工程完工，固定资产入账
固定资产233
在建工程233（注：
103+130）
u固定资产于次月（即8月份）开始计提折旧，但题目要求编制7月份的相关会计分录，故，这里不需要做折旧的会计分录。
4）无形资产的核算
u无形资产研发过程中发生的符合资本化条件的支出，在研发成功后，应从研发支出转入无形资产的价值
无形资产24
研发支出—资本化支出22.5
银行存款1.5（追加的专利费支出）
u无形资产于使用当月开始摊销,24万元，共摊销120个月（即10年，预测寿命大于法律限制年限，折旧年限按法律限制年限10计算），每月摊销0.2万元。
制造费用0.2
累计折旧0.2
u无形资产期末计量，因可收回的价值为20万元，而无形资产的账面价值是24-0.2=23.8万元，发生减值3.8万元。
资产减值损失3.8
无形资产减值准备3.8
5）投资性房地产核算
u租金收入
银行存款10
其他业务收入10
u每月折旧费作为其他业务成本
其他业务成本3
投资性房地产累计折旧3
（原值560—残值20）÷
15年÷
12月=3（万元）
5.资产负债表项目的计算
l题目要求我们计算资产负债表中指定项目的金额。
l解题思路：
先要将本月发生会计事项做出会计分录，然后将与指定项目有关的科目的本期发生额进行汇总，调整相关科目的期初余额，最后得出指定项目的金额。
（一）首先，对本月发生的会计事项做会计分录（不要求做在答卷上）：
1）产品销售
应收账款29250
主营业务收入25000
应交税费—应交增值税（销项税额）4250
主营业务成本21000
库存商品21000
2）收回已核销坏账
应收账款4800
坏账准备4800
银行存款4800
3）支付工程款
在建工程6500
银行存款6500
4）计提管理用固定资产折旧和支付管理费用
管理费用1250
累计折旧1250
管理费用2000
银行存款2000
5）购入交易性金融资产
交易性金融资产5000
投资收益60（注：
交易费用）
银行存款5060
6）支付已计提短期借款利息
应付利息3500
银行存款
7）偿还短期借款
短期借款5500
8）支付财务费用
财务费用283
银行存款283
9）计提坏账准备
u坏账准备期初余额为80，本期增加4800，合计为4880元.
u应收账款的期末余额为：
期初余额20000+本期增加额（29250+4800）-本期减少额4800=49250元
u坏账准备的期末余额应为49250×
1%=492.5元
u本期应冲减坏账准备4800-492.5=4387.5元
坏账准备4387.5
资产减值损失4387.5
10）计提所得税和缴纳所得税
所得税费用1198.63
应交税费-应交所得税1198.63
银行存款1198.63
11）计提盈余公积
利润分配-提取法定盈余公积1359.59
利润分配-提取任意盈余公积1359.59
盈余公积2719.18
（二）其次，把有关科目的本月发生额与期初余额综合
u货币资金——银行存款
=27000+4800-6500-2000-5060-3500-5500-283-1198.63=7758.37（元）
u交易性金融资产=800+5000=5800（元）
u应收账款=20000+29250-492.5=48757.5（元）
u存货——原材料=10000
u存货——库存商品=45000-21000=24000
u固定资产——固定资产=64000
u固定资产——累计折旧=-13000-1250=-14250
u在建工程21000+6500=27500
u短期借款=17500-5500=12000
u应付利息=3920-3500=420
u应交税费=4250-1250=3000
u资本公积=9000
u未分配利润——本年利润
=10000+25000-21000-3250-60-283+438705-1198.63
=13595.87
u未分配利润——利润分配
=4950-1359.59-1359.59
=2230.82
（三）再次，将有关科目调整为指定项目（略）
6.主要经济业务的处理、资产负债表的编制和主要财务指标的计算
（一）有关的会计分录
1）购进原材料，部分用预付账款（10000元）抵扣，部分尚欠。
材料采购20000
应交税费—应交增值税（进项税额）3400
预付账款23400
2）上述材料按机会成本入库，与实际成本的差额作材料成本差异
原材料22000
材料采购20000
材料成本差异2000
3）已核销应收账款收回
应收账款3000
坏账准备3000
银行存款3000
4）提取固定资产折旧
管理费用15000
累计折旧15000
5）商品销售收入与成本结转
银行存款117000
主营业务收入100000
应交税费—应交增值税（销项税额）
主营业务成本70000
库存商品70000
6）支付已提取短期借款利息
应付利息20000
银行存款20000
7）归还长期借款和短期借款
长期借款70000
短期借款30000
银行存款100000
8）计提并预交所得税
所得税费用10000
应交税费-应交所得税10000
应交税费-应交所得税-10000
银行存款10000
9）分期付款购入办公设备（融资性质）
固定资产45000
未确认金融资产5000
长期应付款50000
在资产负债表中，未确认金融资产应计入长期应付款项目）
（二）编制资产负债表
资产
期末余额
年初余额
货币资金
（库存现金+银行存款）
8300
=18300+3000+117000-20000-100000-10000
18300
=3300+15000
应收账款
（应收账款+预收账款-坏账准备）
56700
=59700+3000-3000-3000
59700
=74625-14925
预付款项
（预付账款-应付账款）
（10000-23400=-13400为负数，转预付账款）
10000
其他应收款
6000
存货
（材料采购+原材料+库存商品+生产成本-存货跌价准备）
120000
=170000+20000+22000-20000-2000-70000
170000
=110000-10000+70000
流动资产合计
191000
264000
长期股权投资
（长期股权投资-长期股权投资减值准备）
160000
固定资产
（固定资产-累计折旧-固定资产减值准备）
354000
=324000-15000+45000
324000
=420000-96000
非流动资产合计
514000
484000
资产总计
705000
748000
负债和所有者权益
短期借款
70000
=100000-30000
100000
应付账款
（预付账款+应付账款）
68400
=55000+13400
55000
应交税费
13600
=-3400+17000+10000-10000
应付利息
=20000-20000
20000
一年内到期的
非流动负债
40000
=140000-100000
110000
=210000-100000
流动负债合计
192000
285000
长期借款
=210000-70000-40000
长期应付款
65000
=20000+50000-5000
非流动负债合计
165000
负债合计
357000
405000
实收资本
250000
资本公积
35000
盈余公积
58000
未分配利润
5000
所有者权益
348000
343000
负债和所有者权益总计
7.主要经济业务的处理、利润表相关项目的计算以及获利能力指标的计算
1）商品销售额400万元，商业折扣率25%，实际销售额300万元。
应收账款351
主营业务收入300
应交税费-应交增值税（销项税额）51
主营业务成本240
库存商品240
2）用自产产品发放福利，（对象是销售人员，计入销售费用）
销售费用58.5
中主营业务收入50
应交税费-应交增值税（销项税额）8.5
3）转让专利权一次性收取使用费，且不提供后续服务（不需要分期结转收入）
银行存款30
其他业务收入30
4）销售原材料
银行存款198.9
其他业务收入170
应交税费-应交增值税（销项税额）28.9
其他业务成本140
原材料140
5）将以前会计期间确认的与资产相关的政府补助在本月分配计入当月收益，
与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。
与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：
（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。
（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。
递延收益165
营业外收入165
6）采用完工百分比法确认本月劳务收入（累计完工程度60%）
u合同总收入280万元，累计确认劳务收入应为280×
60%=168万元，扣除前期已确认的120万元，本期应确认168-120=48（万元）
预收账款48
主营业务收入48
u预计合同总成本为200万元，累计确认劳务成本应为200×
60%=120万元，以前确认85万元，本期确认120-85=35万元
主营业务成本35
劳务成本35
7）支付费用
管理费用20
财务费用10
销售费用15
营业外支出5
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