审计基础原理与实务教案.docx
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审计基础原理与实务教案
审
计
基础
授课人：
班级：
学期：
一、课程说明
本课程是会计、审计专业的专业核心课。
主要内容包括审计学原理和审计实务。
审计学原理主要有以下内容：
审计的概念、审计目标、审计对象、审计职能、审计种类、审计方法、审计程序、审计组织、审计职业道德与法律责任、审计准则、审计依据、审计证据、审计工作底稿、审计计划，审计重要性、审计风险，内部控制系统、审计报告、验资与资产评估。
审计实务主要有以下内容：
销售与收款循环审计、购货与付款循环审计、生产与费用循环审计、筹资与投资循环审计与货币资金审计。
以审计理论（注册会计师审计）作为主线，结合我国会计改革的新内容，借鉴国际审计惯例和经验，使理论与实际完美结合。
学生通过系统学习，了解审计的职能、审计目标、审计的作用以及审计相关的制度安排，熟悉独立审计准则、质量控制准则、职业道德准则，了解财务报表审计的基本方法和程序，并能应用于政府审计、民间审计和内部审计的实践中，使学生全面提高审计学方面分析问题和解决问题的能力，从而为今后学习其它专业课奠定基础，也为学生毕业后从事会计和审计工作打下坚实基础。
二、教学计划（共72学时）
第一章 总论（4学时）
教学内容：
第一节审计概述（2学时）
第二节审计目标与审计对象（1学时）
第三节审计的职能与作用（1学时）
教学重点：
1.审计的性质和构成要素。
2.审计的职能和作用。
3.注册会计师审计与政府审计、内部审计的关系。
第二章 审计组织、审计人员与审计准则（4学时）
教学内容：
第一节审计组织与审计人员（2学时）
第二节审计准则（2学时）
教学重点：
1.审计方法
2.审计程序
教学难点：
抽样技术在审计中的应用。
第三章审计职业道德与审计法律责任（4学时）
教学内容：
第一节审计职业道德（2学时）
第二节审计法律责任（2学时）
教学重点：
1.政府审计机关的职责权限
2.内部审计机构职责权限
3.民间审计组织职责权限
教学难点：
1.民间审计组织的业务范围
2.注册会计师的职业道德和法律责任
第四章审计程序和审计标准（4学时）
教学内容：
第一节审计准则（2学时）
第二节审计业务约定书（1学时）
第三节审计标准（1学时）
教学重点：
1.中国注册会计师执业准则。
2.美国审计准则。
3.审计依据的特点和原则。
教学难点：
审计准则在审计工作中的应用。
第五章审计证据和审计工作底稿（6学时）
教学内容：
第一节审计证据（2学时）
第二节审计工作底稿（4学时）
教学重点：
1.审计证据的收集；
2.审计证据的鉴定；
3.审计工作底稿的内容和格式；
4.审计工作底稿的编制；
5.审计工作底稿的复核和保管。
教学难点：
审计工作底稿的编制。
第六章审计计划、重要性和审计风险（6学时）
教学内容：
第一节审计计划（2学时）
第二节重要性（2学时）
第三节审计风险（2学时）
教学重点：
1.审计计划的内容及编制。
2.重要性的含义和运用。
3.审计风险的组成要素及其相互关系。
4.重要性、审计风险和审计证据之间的关系。
5.审计风险的评估。
教学难点：
1.重要性在制定审计计划和评估审计风险时的运用。
2.审计风险的评估以及对审计结果的影响。
第七章审计方法（2学时）
教学内容：
第一节审计基本方法（1学时）
第二节审计抽样方法（1学时）
教学重点：
1.账表导向审计的局限性。
2.系统导向审计的局限性。
3.系统导向审计与账表导向审计的异同。
4.风险导向审计模型、基本程序。
5.风险导向审计与系统导向审计的异同。
第八章内部控制系统及其风险评估（6学时）
教学内容：
第一节内部控制概述及评价（2学时）
第二节风险应对（2学时）
第三节控制测试与实质性程序（2学时）
教学重点：
1.内部控制系统的含义。
2.内部控制系统的种类。
3.内部控制系统的内容。
4.内部控制系统的描述。
5.内部控制系统的评估。
教学难点：
1.内部控制系统的描述。
2.内部控制系统的评估。
第九章销售与收款循环审计（8学时）
教学内容：
第一节销售与收款循环概述（2学时）
第二节销售与收款循环的实质性测试程序（6学时）
（营业收入审计应收账款和坏账准备审计其它相关账户审计）
教学重点：
1.销售与收款循环中的主要业务活动；
2.销售与收款循环的内部控制及其测试；
3.主营业务收入的实质性测试程序
4.应收账款的实质性测试程序
5.坏账准备审计
教学难点：
1.主营业务收入的实质性测试程序
2.应收账款的实质性测试程序
第十章采购与付款循环审计（8学时）
教学内容：
第一节购货与付款循环概述（2学时）
第二节购货与付款循环的实质性测试程序（6学时）
（应付账款审计固定资产审计其他账户审计）
教学重点：
1.购货与付款循环中的主要业务活动；
2.购货与付款循环的内部控制及其测试；
3.应付账款审计；
4.固定资产和累计折旧审计。
教学难点：
1.应付账款的实质性测试；
2.固定资产和累计折旧的实质性测试。
第十一章存货与仓储循环审计（6学时）
教学内容：
第一节存货与仓储循环概述（2学时）
第二节存货审计（2学时）
第三节应付职工薪酬审计（1学时）
第四节营业成本审计（1学时）
教学重点：
1.存货与仓储循环所涉及的主要业务活动；
2.存货与仓储循环的内部控制及其测试；
3.存货成本审计；
4.存货监盘；
5.存货计价审计和截止测试；
教学难点：
1.存货成本审计；
2.存货的截止测试.
第十二章筹资与投资循环审计（6学时）
教学内容：
第一节筹资与投资循环概述（2学时）
第二节筹资与投资循环的实质性测试（4学时）
教学重点：
1.筹资与投资循环所涉及的主要业务活动；
2.筹资与投资循环的内部控制及其测试；
3.借款审计；
4.所有者权益审计；
5.投资审计。
教学难点：
1.借款审计；
2.投资审计。
第十三章货币资金审计（4学时）
教学内容：
第一节货币资金概述（2学时）
第二节货币资金的实质性测试（2学时）
教学重点：
1.货币资金与业务循环；
2.货币资金的内部控制及其测试；
3.库存现金审计；
4.银行存款审计；
5.其他货币资金审计。
教学难点：
1.库存现金审计；
2.银行存款审计；
第十四章审计报告（8学时）
教学内容：
第一节审计报告编制前的重要工作（4学时）
第二节审计报告的意义、种类和内容（4学时）
教学重点：
1.期初余额审计；
2.复核期后事项与或有损失；
3.评价审计结果；
4审计报告的种类；
5.审计报告的内容；
6.管理建议书的内容；
教学难点：
审计报告的编制
教学参考：
1.《审计》（2006年度CPA全国统一考试指定辅导教材），财政部CPA考试委员会办公室编，东北财经大学出版社，2006年。
2.刘明辉主编，《审计学》，东北财经大学出版社，2005年。
3.刘华编著，《审计理论与案例》，复旦大学出版社，2005年。
4.余玉苗《审计学》清华大学出版社2003年。
5.高雅青、李三喜，《会计报表审计实质性测试案例分析》，中国时代经济出版社。
6.徐光武，《审计案例与实务》，中国轻工业出版社。
7.陈力生，《审计学教程习题与解答》，立信会计出版社。
第一章总论
教学目的、要求：
通过本章审计概论的讲述，使学生掌握审计的基本知识，明确审计的含义、审计的产生与发展、审计的性质及职能和作用，区分注册会计师审计与其他两种审计的不同，为以后的独立审计方法和实务的系统学习打下基础。
教学重点及难点：
重点：
1.审计的性质和构成要素。
2.审计的职能和作用。
3.注册会计师审计的发展演变与中国民间审计的沿革。
难点：
注册会计师审计与政府审计、内部审计的关系。
教学方法：
讲授法、讨论法
课时安排：
4学时
教学主要内容：
第一节审计概述
1.教学目标：
了解审计的产生与发展过程；理解审计产生与发展的原因。
2.教学重点：
审计产生与发展的主要阶段
3.学时安排：
2学时
4.教学方法：
以讲授法为主，辅之以讨论法。
5.教学内容：
一、审计的产生
（一）什么是审计
1.审计的性质：
审计是一项独立性的经济监督活动。
2.审计的要素：
审计活动中有三个关系人（或四项基本要素）：
审计委托人（授权人）、审计人、被审计人和审计标准。
3.审计的职能：
经济监督、经济鉴证和经济评价职能。
4.审计的作用：
审计具有制约性作用和促进性作用。
（二）审计的产生
1.审计产生的原因：
生产力的发展、两权分离、经济责任关系深化，基于经济监督的需要而产生。
2.审计起源于官厅审计，经过漫长的发展，才逐渐深入民间，形成民间审计；后来为加强企业内部管理，提高经济效益，出现内部审计。
二、审计的发展
审计发展一分为三：
政府审计、民间审计和内部审计。
（一）政府审计的发展
1.政府审计的演变：
从属国家监察职能阶段、专门审计职能阶段和独立审计职能阶段。
2.中国政府审计的发展历程：
西周初期初步形成阶段、秦汉时期确立阶段、唐宋日臻健全阶段、元明清停滞不前阶段、中华民国演进阶段和新中国审计振兴阶段。
（二）民间审计的发展
1.民间审计的沿革
注册会计师审计起源于意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场，它是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的。
1721年英国的“南海公司事件”是注册会计师审计产生的“催产剂”。
英国的会计师查尔斯.斯耐尔对“南海公司”进行的审计，成为注册会计师的第一人，标志着注册会计师的诞生。
1853年苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体，标志着注册会计师职业的诞生。
注册会计师审计经历了详细审计、资产负债表审计、财务报表审计三个阶段。
2.中国民间审计的发展：
1918年北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规—《会计师暂行规程》，标志我国民间审计诞生。
谢霖是我国第一位注册会计师。
正则会计师事务所是中国第一家会计师事务所。
1980年12月财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着我国注册会计师行业开始复苏。
1981年1月1日，上海会计师事务所宣告成立，成为新中国第一家注册会计师事务所。
1988年11月财政部领导下的中国注册会计师协会成立。
1994年1月《中华人民共和国注册会计师法》颁布实施。
1996年1月中国注册会计师独立审计准则颁布实施。
新中国注册会计师审计的发展历程：
萌芽创立阶段、萎缩中断阶段、恢复重建阶段、稳定发展阶段和规范调整阶段。
（三）内部审计的发展
1.内部审计产生的原因：
加强企业内部管理，提高经济效益。
2.内部审计的构成：
部门内部审计、单位内部审计
6.教学总结：
本节是审计的基础知识，需要详细讲述，使学生明白审计产生与发展的来龙去脉，为以后的审计知识、审计理论和方法的学习打下基础。
7.作业：
讨论审计产生与发展的原因。
第二节审计目标与审计对象
1.教学目标：
理解审计的内涵；掌握审计的对象、目标和职能和作用。
2.教学重点：
审计的对象、目标和种类。
3.学时安排：
1学时
4.教学方法：
以讲授法为主，辅之以讨论法。
5.教学内容：
一、审计的概念
（一）审计的概念
审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。
注册会计师审计是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。
（二）审计的属性
1.独立性
（1）机构独立
（2）经济独立
（3）人员独立
（4）工作独立
2.权威性
二、审计的对象
审计客体：
政府审计——国有资金、公共资金的运营。
内部审计——各部门、各单位内部。
民间审计——外资企业、股份制企业、民营企业和上市公司。
审计对象：
被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动及其作为提供这些经济活动信息载体的会计资料及其相关资料。
三、审计的目标
审计目标是指审计所要达到的目的和要求。
注册会计师审计目标包括一般目标和特殊目标。
1.审计的一般目标
注册会计师对被审计单位的会计报表进行审计并发表审计意见，包括合法性和公允性两个方面：
合法性——指被审计单位会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定；
公允性——指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
2.注册会计师审计的特殊目标
注册会计师对被审计单位按照特殊编制基础编制的会计报表或其他会计信息进行审计，并发表审计意见，也包括合法性与公允性两个方面。
四、审计的职能
1.经济监督
2.经济评价
3.经济鉴证
五、审计的作用
1.制约性作用
（1）揭错纠弊
（2）维护财经法纪
2.促进性作用
（1）改善经营管理
（2）提高经济效益
6.教学总结：
本节是审计的基础知识，需要详细讲述，使学生理解审计的内涵；掌握审计的对象、目标和种类。
为以后的学习打下基础。
7.作业：
（1）简述审计的对象和目标。
（2）如何理解审计的含义？
第三节审计的职能与作用
1.教学目标：
理解注册会计师审计与其他审计的关系。
2.教学重点：
注册会计师审计与其他审计的关系。
3.学时安排：
1学时
4.教学方法：
以讲授法为主，辅之以讨论法。
5.教学内容：
一、审计监督体系
我国审计监督体系由政府审计、内部审计和注册会计师审计构成，他们相互联系，各自独立、各司其职，泾渭分明地在不同的领域实施审计；他们各有特点，相互不可替代，不存在主导和从属的关系。
1.政府审计的类型：
由议会直接领导并对议会负责；在政府内建立审计机构并对政府负责；由财政部领导，在财政部门内部设立审计机构监管财政监督，实行财政、审计合一制度。
2.内部审计的类型：
受本单位总会计师或主管财务的副总裁领导、受本单位总裁或总经理领导、受本单位董事会领导。
3.注册会计师审计的组织形式类型：
独资、合伙、有限责任公司和有限责任合伙等形式。
二、注册会计师审计与其他审计的关系
（一）注册会计师审计与政府审计的关系
1.主要联系：
都是现代审计监督体系的构成部分；均是外部审计，独立性强。
2.主要区别：
审计目标不同
审计标准不同
审计经费不同
取证权限不同
发现问题的处理方式不同
（二）注册会计师审计与内部审计的关系
1.主要联系：
都是现代审计监督体系的组成部分；注册会计师在工作中可以利用内部审计的工作成果。
2.主要区别：
审计目标不同
独立性不同
接受审计的自愿程度不同
审计标准不同
审计时间不同
6.教学总结：
本节是审计的基础知识，需要详细讲述，使学生理解审计的内涵；掌握审计的对象、目标和种类。
为以后的学习打下基础。
7.作业：
如何理解注册会计师审计与其他审计的关系？
本章小节：
本章重点讲述了以下几方面的内容：
1.审计的性质、审计的构成要素。
2.审计的职能和作用。
3.注册会计师审计的发展演变与中国民间审计的沿革。
4.我国审计监督体系的构成。
5.注册会计师审计与政府审计、内部审计的关系。
要求在理解的基础上熟练掌握。
本章复习思考题：
1.审计的性质和审计监督体系的构成。
2.审计是怎样产生的？
我国政府审计的历史沿革和西方民间审计的演变。
3.审计的客体和对象。
4.审计的职能和作用。
5.注册会计师审计的一般目的和特殊目的。
6.注册会计师审计与其他审计的关系。
第二章审计组织、审计人员与审计准则
教学目的、要求：
通过对本章的学习要求学生了解审计的组织形式；掌握民间审计的业务范围；熟悉注册会计师的职业道德和法律责任。
了解国际审计准则和美国独立审计准则的适用范围，掌握中国注册会计师执业准则的性质、目标、框架与内容，能够区别遵照执行和参照执行，为以后的学习打下基础。
教学重点及难点：
重点：
1.中国注册会计师执业准则。
2.美国审计准则。
3.审计依据的特点和原则。
4.政府审计机关的职责权限
5.内部审计机构职责权限
6.民间审计组织职责权限
难点：
审计准则在审计工作中的应用。
教学方法：
讲授法、讨论法
课时安排：
4学时
教学主要内容：
第一节审计组织形式
1.教学目标：
了解我国现行的审计组织形式；熟悉注册会计师审计的业务范围。
2.教学重点：
注册会计师审计的业务范围。
3.学时安排：
2学时
4.教学方法：
以讲授法为主，辅之以讨论法。
5.教学内容：
一、政府审计机关
（一）政府审计机关的人员
（二）政府审计机关的职责权限
（三）最高审计机关国际组织
二、内部审计机构
（一）内部审计机构的特征
（二）内部审计机构的职责权限
（三）国际内部审计机构
三、民间审计组织及人员
（一）民间审计组织及人员
1.会计师事务所（合伙制、有限责任公司制）
2.注册会计师
（二）民间审计的业务范围
1.鉴证业务
2.其他业务（会计咨询、服务业务）
（三）西方国家的民间审计组织
会计师事务所（独资、普通合伙制、有限责任公司制、有限责任公司制）
6.教学总结：
本节主要介绍常见的三种审计组织形式，要求对三种审计组织形式的内容有所了解。
7.作业：
如何理解各审计组织的职责与权限？
第二节审计准则
1.教学目标：
了解我国现行的审计准则体系；掌握独立审计准则的内容。
2.教学重点：
独立审计准则的结构、内容。
3.学时安排：
2学时
4.教学方法：
以讲授法为主，辅之以讨论法。
5.教学内容：
一、审计准则和含义和作用
（一）审计准则的含义
1.审计准则，是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威性判断标准。
2.审计准则的特点
（1）审计准则是制约审计人员的行为准则；
（2）审计准则既对审计人员素质提出要求，同时也对社会提供审计工作质量；
（3）审计准则是通过审计人员执行审计程序表现出来的；
（4）审计准则是审计人员签署最终审计意见时的客观保证。
（二）审计准则的作用
1.公众信任
2.提高审计质量
3.维护审计组织和人员的合法权益
4.促进国际审计交流
二、审计准则的结构和内容
（一）美国的民间审计准则——般公认审计准则
它主要用于民间审计所从事的财务会计报表审计。
分为一般准则、工作准则和报告准则三部分。
（二）国际审计准则
分为一般准则、工作准则和报告准则三部分。
三、中国注册会计师执业准则
（一）制定执业规则阶段（1991——1993）
（二）建立审计准则体系阶段（1994——2005）
（三）与国际审计准则趋同阶段（2006年以后）
1.独立审计基本准则，包括一般准则、工作准则和报告准则三部分。
2.独立审计具体准则和实务公告
3.独立审计执业规范指南
6.教学总结：
本节主要介绍国际审计准则和我国审计准则的结构和内容。
7.作业：
如何理解我国的独立审计准则体系？
第三章审计职业道德与审计法律责任
第一节注册会计师的职业道德
1.教学目标：
了解我国注册会计师职业道德和法律责任。
2.教学重点：
注册会计师的职业道德的基本；会计责任与审计责任的区别。
3.学时安排：
2学时
4.教学方法：
以讲授法为主，辅之以讨论法和案例教学法。
5.教学内容：
一、注册会计师的职业道德
（一）注册会计师职业道德的基本要求
（二）注册会计师的业务能力和技术守则
（三）注册会计师对委托单位的责任
（四）对同业的责任
第二节审计法律责任
1.教学目标：
了解我国注册会计师的法律责任。
2.教学重点：
会计责任与审计责任的区别。
3.学时安排：
2学时
4.教学方法：
以讲授法为主，辅之以讨论法和案例教学法。
5.教学内容：
（一）会计责任与审计责任
任何一种职业，其应承担的责任与其社会地位之间有着直接的联系。
对审计人员来说，只有当准备承担责任并对因未能满足规定的要求而引起的后果负责时，其地位和执业能力才会被认可。
审计人员的社会地位和责任是一枚硬币的两面。
除非审计人员打算对其行为负法律责任，否则他们的审计报告毫无意义，也就无所谓什么社会地位。
随着民间审计职业地位的日渐提高，其所负的法律责任也在不断增长，这在世界各国已成为一种趋势。
请看下面的例子：
1968年6月15日，美国《论坛》报道：
“过去几个月发生控告审计人员的案件是前12年同类案件的总和。
”
70年代中期，美国发生了数以百计控告审计人员的诉讼案；
80年代，美国17家最大的会计师事务所每年因营私舞弊而赔偿的保险费，估计最低达3000—4000万美元，
在我国，审计职业界的情况亦非风平浪静；
1991年，在福建省发生了第一起针对审计人员的诉讼案；
1992年，深圳原野公司事件涉及“深圳特区会计师事务所”，几名审计人员被剥夺执业资格，事务所部分工作人员被追究责任；
1993年，北京某会计师事务所某分所为非法集资、从事诈骗的“长城”公司提供服务。
，受到有关部门严肃查处；
1994年，海南省财税厅责令在承办“中水（海南）长城国际投资集团”验资业务中弄虚作假、出具虚假验资报告的海南某会计师事务所停业整顿。
这些中外事例清楚地向我们说明了一个问题，那就是:
随着社会的发展，文明的进步，审计人员应承担的法律责任必将日益增长，这是不可逆转的历史趋势。
1.会计责任
建立健全内部控制制度；保护资产安全完整；保证会计资料真实合法完整。
2.审计责任
1.被审计单位的责任
（1）错误、舞弊和违反法规行为
①错误——会计报表中存在的无意的错报和漏报。
如销售发票中的单价和数量成绩计算错误。
包括：
计算抄写错误、对事实的疏忽误解、对会计政策的误用
②舞弊之——会计报表中存在不实反映的故意行为。
如果违反法规行为对会计报表有严重影响而未做适当的会计处理和披露，注册会计师应发表保留意见或否定意见。
③违法行为的处理如果注册会计师不能取得违反法规行为的充分证据，应发表保留意见或无法表示意见。
如果被审计单位拒绝接受审计重大违反法规行为，注册会计师应做适当的处理（包括评价、查证和处理、报告）
（2）经营失败
要求区分审计失败和经营失败
经营风险经营失败
提出错误审计意见审计失败
2.注册会计师的责任
（1）违约---是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。
当违约给他人造成损失时，审计人员应负违约责任。
比如会计师事务所在无任何原因下没有按时完成委托业务或违反了与被审计单位订立的保密协议等。
（2）过失---是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。
评价审计人员的过失，是以其他合格审计人员在相同条件下可做到的谨慎为标准的。
当过失给他人造成损害时，审计人员应负过失责任。
通常将过失按其程度不同分为普通过失和重大过失。
①普通过失:
通常是指没有保持职业上应有的合理的谨慎。
对注册会计师而言，是指没有完全遵循专业准则的要求。
比如，未按特定审计项目取得必要和充分的审计证据的情况可视为一般过失。
②重大过失:
重大过失是指连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎。
对于注册会计师而言，则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的主要要
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