零基础学财务报表分析.docx
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零基础学财务报表分析
第1篇基础篇
第1章认识财务报表
第2章解读资产负债表
第3章解读利润表
第4章解读现金流量表
第5章了解会计报表其他资料
认识财务报表
财务报表是一种财务情况综合表格，是由会计部门提供，为企业的经营和管理服务的。
对于财务报表的认识，首先应从了解会计基础知识入手，然后循序渐进地一步一步进行财务报表的解读和分析。
本章就先从认识财务报表的会计基础知识开始讲起。
1.1解读会计语言
在许多专业性比较强的行业中，都有其相应的专业语言，就像不同的国度有不同的语言一样。
如果要入行交流，就必须学会和理解这些语言。
常见的专业语言，如医生的术语、物理和数学等专业学科的语言等。
会计语言，就是在会计工作中使用的专业语言。
说明：
会计语言实际上并不是一种标准的叫法，在会计学科中，也没有相应的词条。
所谓的会计语言，就是指在会计工作和文献中，为了表达的清楚和方便，约定俗成的一些专业术语。
所以会计语言包含的内容，实际上就是会计的基础知识和概念。
1.1.1会计的工作循环
会计工作是一个循环的过程，有每月一次的大循环过程，还有每周或每天进行的小循环过程。
会计的工作循环包括以下内容。
原始凭证-记账凭证的循环；
说明：
此循环在每次得到原始凭证即开始，制作完记账凭证后结束。
原始凭证-记账凭证-会计账簿的循环；
说明：
此循环是上一个循环的延续，根据记账凭证记账后，又可以返回原始凭证收集环节。
原始凭证-记账凭证-会计账簿-会计报表的循环。
说明：
此循环是会计工作的完整循环，每月进行一次，以出报表和财务报告等为循环结束。
不仅如此，会计工作的每个步骤还有相应的工作流程，这些流程同样形成了一个个微循环。
从这个意义上说，会计工作是重复动作构成的简单工作。
但是由于会计工作的
图1-1会计工作循环示意图
1.1.2会计科目
会计科目，简称“科目”，通俗地说，就是将会计部门要管理的经济要素，按其共通性，分成若干个类别，每个类别被命名后，就成为会计科目。
会计科目分为如下两个级次。
总分类科目；
明细分类科目。
我国的会计法，规定了我们的企业会计部门可以使用的会计总分类科目，并对每个科目进行了编号。
总分类科目下的明细科目，其名称和编号可在上述规定的基础上，自行编制。
新《企业会计准则》中规定的标准会计科目表，如表1-1所示。
表1-1标准会计科目表
序号
编号
会计科目名称
序号
编号
会计科目名称
1
1001
库存现金
31
1541
未实现融资收益
2
1002
银行存款
32
1601
固定资产
3
1015
其他货币资金
33
1602
累计折旧
4
1101
交易性金融资产
34
1603
固定资产减值准备
5
1121
应收票据
35
1604
在建工程
6
1122
应收账款
36
1605
工程物资
7
1123
预付账款
37
1606
固定资产清理
8
1131
应收股利
38
1701
无形资产
9
1132
应收利息
39
1702
累计摊销
10
1231
其他应收款
40
1703
无形资产减值准备
11
1241
坏账准备
41
1711
商誉
12
1321
代理业务资产
42
1801
长期待摊费用
13
1401
材料采购
43
1811
递延所得税资产
14
1402
在途物资
44
1901
待处理财产损溢
15
1403
原材料
45
2001
短期借款
16
1404
材料成本差异
46
2101
交易性金融负债
17
1406
库存商品
47
2201
应付票据
18
1407
发岀商品
48
2202
应付账款
19
1410
商品进销差价
49
2205
预收账款
20
1411
委托加工物资
50
2211
应付职工薪酬
21
1412
包装物及低值易耗品
51
2221
应交税费
22
1461
存货跌价准备
52
2231
应付股利
23
1501
待摊费用
53
2232
应付利息
24
1521
持有至到期投资
54
2241
其他应付款
25
1522
持有至到期投资减值准备
55
2314
代理业务负债
26
1523
可供岀售金融资产
56
2401
预提费用
27
1524
长期股权投资
57
2411
预计负债
28
1525
长期股权投资减值准备
58
2501
递延收益
29
1526
投资性房地产
59
2601
长期借款
30
1531
长期应收款
60
2602
长期债券
续表
序号
编号
会计科目名称
序号
编号
会计科目名称
61
2801
长期应付款
78
6001
主营业务收入
62
2802
未确认融资费用
79
6051
其他业务收入
63
2811
专项应付款
80
6101
公允价值变动损益
64
2901
递延所得税负债
81
6111
投资收益
65
3101
衍生工具
82
6301
营业外收入
66
3201
套期工具
83
6401
主营业务成本
67
3202
被套期项目
84
6402
其他业务支岀
68
4001
实收资本
85
6405
营业税金及附加
69
4002
资本公积
86
6601
销售费用
70
4101
盈余公积
87
6602
管理费用
71
4103
本年利润
88
6603
财务费用
72
4104
利润分配
89
6604
勘探费用
73
4201
库存股
90
6701
资产减值损失
74
5001
生产成本
91
6711
营业外支岀
75
5101
制造费用
92
6801
所得税
76
5201
劳务成本
93
6901
以前年度损益调整
77
5301
研发支出
在实际账务工作中，并不一定需要把所有科目都设置账簿，并使用于账务处理中，只需要根据本单位的实际情况，选择适用的科目即可。
提示：
在必要的情况下，还可以适当将一些偶尔发生的经济活动，合并到同类科目中。
1.1.3
认识会计账户
会计账户，是为了更好地对各会计科目进行记录，而在账簿中开设的账户。
会计账户是对会计要素进行分类核算的工具，是对会计要素的具体内容所作的科学的分类，其主要内容如下。
账户名称，会计账户一般以会计科目为名；会计账户的结构，其结构一般由借方和贷方组
图1-2会计账户T型示意图
成，形成一个T型，T型的左边记录账户的借方内容，右边则为贷方内容。
会计账户的基本结构和样式，如图1-2所示。
说明：
会计账户的T型结构一般只用在试算平衡的手工草稿计算时，绝大多数情况下，会计账户的结构是账页模式。
1.1.4复式记账法
复式记账法，是将同一笔经济业务，分别记入两个或两个以上的、方向相对的账户中。
这样在期末时，相对的两个方向的余额应该相等，如果并不相等，那就说明账目出现了问题，需要查明原因。
下面以一个简单的例子来说明复式记账法。
某公司银行账户中有存款10万元，为股东初期投入。
买了两批货物，总价为5万元,又销售了一批货物，收入3万元。
假定货物的进货和销售价格相等，且这几笔业务都未产生其他收支，那么在进行账务处理时，需要进行如下记录。
股东投入的10万元，在银行存款中记录增加10万元，在实收资本中记录增加
存货
100000
100000
实收资本
50000
30000
20000
图1-3复式记账后的T型图
从图1-3中可以看到最终各账户的余额合计，而且从货物的变化可以推算出银行存款
的变化，从银行存款的变动中又能印证存货的出入。
我国会计法律规定，我国企业必须使用复式记账法中的借贷记账法。
借贷记账法,因其记账符号名为“借”和“贷”而得名。
1.1.5会计假设
会计人员在进行账务处理时，需要人为地将较复杂的现实经济环境，整理成为可计量的环境，这就是会计假设的由来。
会计假设，也常被称为会计基本前提，实际上就是账务处理环境的几项前提条件，在这些前提条件下，会计才有可能为经营管理提供可信的、具有可比性的数据和信息。
会计假设有以下四项。
会计主体；
持续经营；
会计分期；货币计量。
用一个简单的图例来说明，这四个会计假设在进行财务核算前所起到的作用。
会计假设的现实意义示意图如图1-4所示。
1.2会计核算的基础
在新会计准则第一章《总则》中明确规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。
这就是说，企业的会计核算必须以权责发生制为基础。
这使在旧会计准则中只是基本原则之一的权责发生制，在会计核算中的地位大大提高。
其已成为会计核算中唯一的一项核算基础。
权责发生制，通俗地说，就是收入和费用什么时候发生，就什么时候入账，至于钱是不是真的付出或收回，并不影响经济业务的入账时间。
根据权责发生制进行收入与费用的核算，能够准确地反映特定会计期间企业真实的财务状况和经营成果。
说明：
如购买的设备，虽然款已付，但其价值是在日常使用中慢慢进入产品价值中的，所以就需要以折旧的方式，按月将其纳入当月的产品成本中；如销售的产品，虽然款还未收回，但是需以收入入账，记入当期的账务中，而款项则挂入应收款项中，等收回时再进一步处理。
权责发生制原则的应用示意图，如图1-5所示。
1.3会计核算的原则
会计核算的一般性原则，是在进行会计核算时的指导思想和衡量标准。
在会计假设所制造的会计环境中，对会计核算的相关信息和核算结果，提出了相应的标准和质量要求。
新会计准则在第二章《会计信息质量要求》中明确规定，我们企业在进行会计核算时都需要遵循以下八项会计核算原则。
客观性原则；
相关性原则；
明晰性原则；
可比性原则；
实质重于形式原则；
重要性原则；
谨慎性原则；
及时性原则。
1.3.1客观性原则
客观性原则，是对会计核算和会计信息的基本质量要求，即要求会计核算须以客观存在或发生的事实为依据，其结果须做到内容真实、数字准确、资料可靠。
说明：
新会计准则在第二章《会计信息质量要求》第十二条中明确规定，企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
1.3.2相关性原则
相关性原则，是指企业在进行会计核算时，要注意各个相关方面的信息需求，力争核算的结果可以满足各方面的需求。
说明：
新会计准则在第二章《会计信息质量要求》第十三条中明确规定，企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
133明晰性原则
明晰性原则，要求会计信息清晰、简明，会计记录的文字应当可读，相关的业务说明也要简单明了；这样的会计信息要求不仅自己现在和以后都能看明白，还要求他人在当期和后期仍能读懂。
说明：
新会计准则在第二章《会计信息质量要求》第十四条中明确规定，企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。
1.3.4可比性原则
可比性原则，是指在会计核算时，须要使会计信息前后一致，具有可比性。
这就要求在进行会计核算时，使用相同的计量方法和处理方式，这样才能使不同会计期间的会计信息具有可比性，有利于经济管理和宏观经济决策。
说明：
新会计准则在第二章《会计信息质量要求》第十五条中明确规定，企业提供的会计信息应当具有可比性。
同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。
确需变更的，应当在附注中说明。
不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。
1.3.5实质重于形式原则
实质重于形式原则，是指企业在进行会计核算时，应当更注重交易或事项的经济实质，并以此来进行会计核算和账务处理。
在会计核算中，可以应用此原则的业务，比如对以融资租赁的形式租入的固定资产的会计处理。
以融资租赁的形式租入的固定资产，企业在其租赁合同期内，虽然并没有该项固定资产的法律所有权，但由于企业控制了该项资产的使用权及受益权，故而能在租赁合同期内有权支配资产并从中受益。
所以在会计核算上，将融资租赁的固定资产视为企业的资产。
说明：
新会计准则在第二章《会计信息质量要求》第十六条中明确规定，企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
1.3.6重要性原则
重要性原则，是指会计人员在进行会计核算时，应根据经济业务的重要程序，采取不同的处理方法和程序。
具体说，就是将那些对企业生存发展影响重大的资源，单独核算、分项反映并力求准确；对于那个相对次要的会计事项，在不影响会计信息真实性的情况下，可适当简化会计核算，予以合并反映。
说明：
新会计准则在第二章《会计信息质量要求》第十七条中明确规定，企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。
137谨慎性原则
谨慎性原则（又称稳健性原则），是指会计人员在进行会计处理时，应当考虑可能发生的风险，并采取措施，减少或预防风险所带来的危害。
之所以称为谨慎性原则，是会计人员在面对不确定因素和风险时，应当持谨慎小心的态度，做到如下几点。
充分估计风险和损失；
尽量少计或不计可能发生的收益；提醒会计信息的使用者或决策者提高警惕，以应付外部经济环境的变化；尽量规避风险将其限制在最小范围内。
说明：
新会计准则在第二章《会计信息质量要求》第十八条中明确规定，企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
138及时性原则
及时性原则，是指会计信息应当讲求时效，经济业务发生后，应当及时处理，以便会计信息可以及时更新并得到应用。
说明：
新会计准则在第二章《会计信息质量要求》第十九条中明确规定，企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。
1.4什么是财务报表
财务报表是企业每月将会计信息综合整理后出具的会计报告，是企业财务部门根据日常记录和整理的会计信息，是按特定格式编制而成的财务状况的报告表格。
这种会计报告无论是格式、还是数据质量、甚至于出报的时间等，都必须遵循严格的法律法规的规定。
1.4.1财务报表的定义
比较正式的，载于各种会计专业书籍、资料上的财务报表的专业定义，是比较完善而严谨的专业定义。
在这个定义中，财务报表是指企业财务部门，在日常会计核算资料的基础上，按照规定的格式、内容和方法定期编制的，综合反映企业某一特定日期财务状况和某一特定时期经营成果、现金流量状况的书面文件。
凡是有正规财务部门的企业，一般都会定期出具财务报表，以便经营者能够全面了解企业的财务状况和经营现状。
4.2财务报表的作用
财务报表是财务报告的主要组成部分，它所提供的会计信息具有重要作用，主要体现在以下几个方面。
第一，可以展现企业的财务状况，有利于企业内部管理和经营决策。
财务报表可以全面系统地将企业在某一时期的财务状况、经营成果和现金流量等信息，集中展现出来。
这方面作用主要体现在以下几方面。
为经营管理人员提供本单位各项任务指标的完成情况，从而发现问题，及时调整经营方针；
能够对管理人员的经营业绩进行评价，制定措施改善经营管理水平，提高经济效益；
为经济预测和决策提供依据。
第二，为国家经济管理部门提供国民经济的运行状况，有利于优化政策，调控经济运行。
国家相关的经济管理部门，通过对统收上来的财务报表资料进行汇总和分析，可以达到以下的作用效果。
能够有效了解各地区的经济发展情况，从而更好地对经济运行进行宏观调控；能够及时了解各行业的发展情况，优化资源配置；能够保证国民经济稳定持续发展。
第三，可以为相关方面提供企业的相关情况，为其投资、贷款等提供依据。
财务报表可以为以下几方面人士提供投资依据。
企业的投资人；
企业的债权人；企业的其他有关各方。
财务报表能为上述各方提供企业的相关情况，使其可以对企业的各种经济状况指标进行分析，从而为其投资、贷款和贸易提供决策依据。
企业的经济状况指标主要包括以下几种。
盈利能力；
偿债能力；
投资收益；发展前景等。
第四，可以为国家有关部门的监管提供相应的资料。
财务报表可以满足国家有关部门监督企业经营管理的资料需求，并通过财务报表对企业的相关情况加强法律监察和监督。
相应的国家有关部门包括：
财政管理部门；
税务管理部门；
工商管理部门；审计监管部门等。
对企业进行的相应监管包括：
检查、监督各企业的经济行为，是否遵守国家的各项法律、法规和制度；重点监察企业有无偷税漏税的行为等。
综上所述，可以将财务报表的作用，集成在一张图中，如图1-6所示。
图1-6财务报表的作用示意图
1.5财务报表的组成
财务报表是一系列财务情况报表的统称。
一套完整的财务报表包括：
资产负债表；利润表；现金流量表；所有者权益变动表（或股东权益变动表）；财务报表附注。
说明：
对于上市公司来说，每年都须在法定的时期公布公司年报。
上市公司的年报,除了一系列财务报表之外，还需要提供公司主席业务报告、企业管治报告等多份非会计文件。
在这些文件中，会披露股民最关心的派息建议以及分析财务报表上的盈利率等消息。
本节先简要地对这一系列的报表进行相应的介绍。
本书后面的章节，还将分别对这些报表进行详细讲解。
1.5.1资产负债表
资产负债表，英文全称为BalaneeSheet,其反映企业资产、负债及资本的期末状况。
可以据此对企业的下列能力进行分析。
长期偿债能力；短期偿债能力；利润分配能力等。
利润表（也称损益表），英文全称为IncomeStatement，其反映企业当期的利润情况。
从利润表中，可能得到以下信息。
主营业务收入与主营业务支出的数据；
主营业务利润的计算结果；
其他业务收入与其他业务支出的数据；
所有业务利润的计算结果；
所得税的缴纳数额；
净利润的计算结果。
1.5.3现金流量表
现金流量表，英文全称为CashFlowStatement，其反映企业现金流量的来龙去脉。
在
企业的经营活动中，现金流动的情况分为以下三个部分。
经营活动的现金流量；
投资活动的现金流量；
筹资活动的现金流量。
1.5.4所有者权益变动表
所有者权益变动表（又称股东权益变动表），英文全称为Statementofchangesin
owner'（stakholders'）Equity，其反映本期企业所有者权益（股东权益）的变动情况。
在进行变动的统计时，主要关注所有者权益在总量上的增减变动情况，同时还需注意所有者权益结构变动的情况。
说明：
所有者权益变动表中，还有一项要求的内容是，对那些直接记入所有者权益的利得和损失列示出来。
1.5.5财务报表附注
财务报表附注，英文全称为NotestoFinancialStatements，是财务报表的补充说明，
目的是对以下几个方面的情况进行详细解释和说明。
财务报表的编制基础；
财务报表的编制依据；
财务报表的编制原则；
财务报表的编制方法；
财务报表的主要项目。
财务报表附注，一般包括如下项目。
企业的基本情况；
财务报表编制基础；
遵循企业会计准则的声明；
重要会计政策和会计估计；
会计政策和会计估计变更及差错更正的说明；
重要报表项目的说明；
其他需要说明的重要事项，包括或有事项、承诺事项、资产负债表日后非调整事项，关联方关系及其交易等。
说明：
如果在财务报表中，附有会计师事务所的审计报告，其可信度将会更高。
所以在周年股东大会上，财务报表一般要附有审计报告。
1.6财务报表的种类
财务报表可以根据不同的标准，分成不同的类别。
而每种类别都具有相应的定义，在会计工作中处处可见。
新手要想看懂会计报表，首先需要对会计报表的相关类别熟悉起来，这样在听到会计报表的统称时才不会不知所云。
1.6.1对外报表和内部报表
根据服务对象的不同，财务报表可以分为对外报表和内部报表。
（1）对外报表，顾名思义，就是面对企业外部的报表，其有统一的报表格式、指标体系和编制时间等，非常利于各方面人员的查阅。
属于对外报表的有：
资产负债表、利润表和现金流量表等。
（2）内部报表是主要供内部管理人员使用的报表，是由企业根据其内部经营管理的需要而编制的。
内部报表，要求统一格式，但没有统一指标体系，只需要内部管理人员可以看明白就好。
属于内部报表的有成本报表等。
综上所述，按对象不同进行分类的财务报表，如表1-2所示。
表1-2按对象分类的财务报表
类别
实例
外部报表
资产负债表、利润表、现金流量表
内部报表
成本报表
1.6.2主表和附表
根据所提供会计信息的重要性不同，财务报表可以分为主表和附表。
（1）主表即主要财务报表，是那些提供总体性会计信息的报表。
主表中所提供的会计信息比较全面、完整，能基本满足各方面不同要求的财务报表。
现行的主表主要有资产负债表、利润表和现金流量表。
（2）附表即从属报表，是指在财务报表中处于辅助地位的报表。
附表中的会计信息
主要是对主表中重要项目信息的明细列示。
现行主表的附表主要有：
资产负债表的附表：
应交增值税明细表和资产减值准备明细表；禾U润表的附表：
禾U润分配表和分部报表。
主表与有关附表之间存在着勾稽关系，主表反映企业的主要财务状况、经营成果和现金流量，附表则是对主表进一步补充说明。
综上所述，按信息重要性分类的财务报表如表1-3所示。
表1-3按信息重要性分类的财务报表
主表
附表
资产负债表
应交增值税明细表
资产减值准备明细表
利润表
利润分配表
分部报表
现金流量表
1.6.3中期财务报表和年度财务报表
按编制和报送的时间分类，财务报表可分为中期财务报表和年度财务报表。
（1）中期财务报表，主要是相对年度财务报表而言的，是指不是年度报表的财务报表，包括：
月份财务报表；季度财务报表；半年期财务报表。
说明：
有时，中期财务报表会专指半年期财务报表。
（2）年度财务报表，是指企业在年底或会计期间末时，出具的反映整年会计情况的报表。
年度财务报表，可以全面反映：
企业整个会计年度的经营成果；企业全年的现金流量情况；企业年末财务状况。
说明：
我国法律规定，企业每年年底必须编制并报送年度财务报表。
综上所述，按编报时间不同进行分类的财务报表，如表1-4所示。
表1-4按编报时间分类的财务报表
月份财务报表
季度财务报表
年度财务报表
半年期财务报表
1.6.4基层财务报表和汇总财务报表
按编制报表的单位不同，财务报表
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