最新版本福建省会计从业资格资料强化辅导串讲班讲义第五章.docx
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最新版本福建省会计从业资格资料强化辅导串讲班讲义第五章
第五章 会计账簿
考情分析
本章是历年考试中非常重要的一章，考试题型覆盖了单选、多选和判断等全部题型，最近三年考试平均分高达15分，居各章之最，考生要引起足够重视。
本章的学习难度不大，要求考生牢记一些基本的知识点。
年
单选题
多选题
判断题
合计
平均分
2008
8
3
8
19
15
2009
7
4
3
14
2010
4
5
3
12
第一节 会计账簿概述
一、会计账簿的概念
设置和登记会计账簿是会计核算工作的中心环节之一。
二、会计账簿的分类
（一）按用途分类
会计账簿按照用途可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。
1.序时账簿
（1）序时账簿按其记录的内容不同，有可分为普通日记账和特种日记账。
（2）特种日记账则是将相同性质经济业务，按其发生的时间顺序登记的日记账。
如对现金收付业务设置的“现金日记账”，对银行存款收付业务设置的“银行存款日记账”，对转账业务设置“转账日记账”。
（3）在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行日记账，而不设置转账日记账。
2.分类账簿
（1）分类账按账簿反映内容详细程度的不同，又分为总分类账簿和明细分类账簿。
（2）总分类账簿，提供总括核算资料的分类账簿。
（3）明细分类账簿，提供明细核算资料的账簿。
（4）总分类账簿和所属明细分类账簿的作用各不相同，但又密切联系、互为补充。
3.备查账簿
如：
住房基金登记薄、租入固定资产登记薄、受托加工材料登记薄等。
（二）按账页格式分类
1.两栏式分类
2.三栏式分类
一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账以及只需要反映价值指标的资本、债权、债务明细账。
3.多栏式分类
（1）收入（如：
主营业务收入采用贷方多栏）
（2）成本和费用（如：
生产成本、制造费用、管理费用均采用借方多栏）
（3）利润分配（如：
本年利润采用借贷方多栏）明细账。
4.数量金额式
一般适用于具有实物形态的财产物资明细账，如原材料、库存商品、产成品等存货明细账。
（三）按外形特征分类
1.订本账
（1）优点：
可以防止抽换账页，避免账页散失。
（2）缺点：
同一本账簿在同一时间只能有一人记账，不便于记账分工和用机器记账。
由于账页固定，不能增减，必须为每一账户预留账页。
（3）适用范围：
订本式账簿主要适用于总分类账和现金、银行存款日记账。
2.活页账
（1）优点：
a.账簿的页数不固定，适用前不加装订，可以根据实际需要，随时将空白账页加入账簿。
b.在同一时间里，可由多人分工登帐。
（2）缺点：
活页式账簿中的账页容易散失和被抽换。
（3）注意：
a.空白账页在使用时必须顺序编号并装置账夹内。
b.在更换新账后，要装订成册或予以封扎，并妥善保管。
（4）适用范围：
活页式账簿主要适用于各种明细账。
3.卡片账
（1）优点：
应用灵活，便于分工，数量可多可少，适用于机器记账。
（2）缺点：
若保管不善容易于散失，被抽取的可能性较大。
（3）适用范围：
卡片式账簿主要用于记录内容比较复杂的财产明细账，如固定资产卡片。
三、会计账簿与账户
（一）账簿与账户是形式和内容的关系。
（二）账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账薄，账户就无法存在；账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的。
（三）账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。
历年考题
一、单选题
1.（2010年）账簿按（ ）的不同，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。
A.用途 B.外形 C.格式 D.启用时间
『正确答案』A
『答案解析』账簿按用途不同，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。
2.（2010年）账簿按其账页格式的不同，可以分为（ ）。
A.分类账簿 B.三栏式账簿 C.多栏式账簿 D.数量金额式账簿
『正确答案』BCD
『答案解析』账簿按其账页格式的不同，可以分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿等。
3.（2007年）租入固定资产登记簿属于（ ）账簿。
A.序时账簿 B.总分类账簿 C.明细分类账簿 D.备查账簿（也称辅助账簿）
『正确答案』D
二、多选题
1.（2009年）下列关于账簿与账户的关系表述，正确的有（ ）。
A.账户存在于账簿之中，没有账簿，账户就无法存在
B.账簿存在于账户之中，没有账户账簿就无法存在
C.账户只是一个外在形式，账簿才是它的真实内容
D.账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容
『正确答案』AD
『答案解析』选项B与选项C说反了。
2.（2007年）下列明细账户中，适合采用多栏式账簿登记的有（ ）。
A.主营业务收入明细账户 B.制造费用明细账户
C.库存商品明细账户 D.本年利润明细账户
『正确答案』ABD
『答案解析』库存商品明细账户采用数量金额式账户。
三、判断题
（2008年）活页式账簿的最大优点在于更换新账后也不用装订成册，比较灵活，因此，可以根据需要，随意抽换或更换账页。
（ ）
『正确答案』错
『答案解析』更换新账后一定要装订成册，不得随意抽换或更换账页。
第二节 会计账簿的内容、启用与登记规则
一、会计账簿的基本内容
封面、扉页、账页
二、会计账簿的启用
在启用账簿时，应在账簿封面上写明账簿名称、单位和会计年度等。
在账簿扉页上应附“账薄启用登记表”。
三、会计账簿记账规则
（二）为了防止重记和漏记，便于查阅，账簿登记完毕后，记账人员应在记账凭证上注明或盖章，并应在记账凭证上注明所记账薄的页数，或划“√”符号，表示已经记账。
（三）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。
（五）下列情况，可以用红色墨水记账：
1.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；
2.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；
3.在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；
4.根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计账薄。
（六）各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。
如果发生跳行、隔页，应将空行、空页处用红色对角线划线注销，或注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名盖章。
（八）账页记满时，应办理转页手续。
每一账页登记完毕后转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要内注明“承前页”字样，以保持记账的衔接和连续性。
（九）实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印。
发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金核对无误。
历年考题
一、单选题
（2007单选）下列关于会计账簿记账规则的表述中，不正确的是（ ）。
A.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的三分之二
B.各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页
C.凡需结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样。
没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示
D.账页记满时，应办理转页手续
『正确答案』A
二、多选题
（2009年）下列情况中可用红色墨水登记账簿的有（ ）。
A.更正账簿登记错误
B.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录
C.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数
D.在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额内登记负数余额
『正确答案』ABCD
三、判断题
（2010年）实行会计电算化的单位，发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印现金日记账和银行存款日记账。
（ ）
『正确答案』对
第三节 会计账薄的格式和登记方法
一、日记账的格式和登记方法
（一）现金日记账的格式和登记方法
1.现金日记账的格式
2.现金日记账的登记方法
（1）日期栏：
指记账凭证的日期，应与现金实际收付日期一致。
（4）对方科目栏：
如银行提取现金，其来源科目﹙即对方科目﹚为“银行存款”。
其作用在于了解经济业务的来龙去脉。
3.（补充）登记依据：
现金日记账通常也是由出纳人员根据审核后的现金收款凭证、现金付款凭证和银行存款付款凭证（存现业务）进行登记。
（二）银行存款日记账的格式和登记方法
银行存款日记账通常也是由出纳人员根据审核后的银行存款收款凭证、银行存款付款凭证和现金付款凭证（提现业务），逐日逐笔按照经济业务发生的先后顺序进行登记。
二、总分类账和明细分类账的格式和登记方法
（一）总分类账的格式
总分类账最常用的格式为三栏式。
（二）明细分类账的格式
明细分类账可以根据需要采用三栏式、数量金额式、多栏式和平行登记式等不同格式的账页。
数量金额式明细账是由会计人员根据审核无误的记账凭证或原始凭证，按经济业务发生的时间顺序逐日逐笔进行登记的。
（四）明细分类账的登记方法
1.固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记。
2.库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。
历年考题
一、单选题
1.（2010年）现金日记账应（ ）结出发生额和余额，并与库存现金核对。
A.每月 B.每十五天 C.每隔三至五天 D.每日
『正确答案』D
『答案解析』现金日记账应该做到日清，所以应于每日结出发生额和余额，并与库存现金核对。
2.（2009年）根据明细分类账的登记方法，下列明细账中应该逐日逐笔登记的是（ ）。
A.收入明细账 B.材料明细账 C.固定资产明细账 D.费用明细账
『正确答案』C
『答案解析』固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可以定期汇总登记。
二、多选题
（2010年）多栏式明细分类账的账页格式，适用于（ ）账户。
A.应收账款 B.管理费用 C.主营业务收入 D.制造费用
『正确答案』BCD
『答案解析』多栏式明细分类账主要适用于收入、成本费用类账户。
应收账款明细账采用三栏式明细分类账。
第四节 对账
对账的内容包括账证核对、账账核对、账实核对。
一、账证核对
账证核对是指对会计账薄记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相等。
二、账账核对
账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。
（一）总分类账簿有关账户的余额核对
总分类各账户的期末借方余额合计数与贷方余额合计数核对。
（二）总分类账簿与所属明细分类账簿核对
总分类账账户的期末余额与所属明细分类账账户的期末余额之和核对。
（三）总分类账簿与序时账簿核对
总分类账“库存现金”和“银行存款”账户的期末余额，分别与现金日记账和银行存款日记账的期末余额核对，保证其相符。
（四）明细分类账簿之间的核对
会计部门各种财产物明细分类账的期末余额应与财产物资保管或使用部门有关明细分类账的期末余额核对相符。
三、账实核对
（一）现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符
（二）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符
（三）各种财产物资明细分类账账面余额与财产物资的实有数额是否相符
（四）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符
历年考题
一、单选题
（2008年）下列对账事项，属于账账核对的是（ ）。
A.银行日记账和银行对账单的核对
B.债权债务明细账与对方单位债权债务明细账的核对
C.账簿记录和原始凭证的核对
D.会计部门财产明细账与仓库保管部门财产明细账的核对
『正确答案』D
『答案解析』A、B属于账实核对，C属于账账核对。
二、多选题
（2009年）下列对账项目中，属于账实核对的有（ ）。
A.会计账簿记录与会计凭证核对
B.银行存款日记账与银行对账单核对
C.总分类账与所属明细分类账簿核对
D.债权债务明细账与对方单位账簿记录核对
『正确答案』BD
『答案解析』选项A属于账证核对；选项C属于账账核对。
第五节 错账更正方法
更正方法：
划线更正法、红字更正法和补充登记法。
一、划线更正法
（一）划线更正法又称红线更正法，是指划红线注销原有错误记录，然后在错误记录上方写上正确记录的方法。
（二）在结账之前，如果发现账薄记录有错误而记账凭证无错误，即纯属记账时文字或数字的笔误，可采用划线更正法予以更正。
（三）结账后严禁采用此法更正错误。
二、红字更正法
（一）1.记账后，如果发现记账凭证中的会计科目或金额有错，致使账簿记录错误，应采用红字更正法予以更正。
2.更正的方法是：
（1）先用红字填写一张内容与原错误凭证完全相同的记账凭证，并用红字登记入账，冲销原有错误记录；
（2）用蓝字或黑字填制一张正确的记账凭证，并据以用蓝字或黑字登记入账。
【举例】企业管理部门2010年1月15日领用原材料50000元。
填制的记账凭证及账簿记录如下：
『正确答案』
1.编红字冲销凭证
记账凭证
借：
制造费用 50000
贷：
原材料 50000
2.红字记账，冲销错账。
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3.编蓝字更正凭证
记账凭证
借：
管理费用 50000
贷：
原材料 50000
4.蓝字记账，更正错账。
（二）1.记账后，如果发现记账凭证中的会计科目并无错误，只是所填金额大于应填金额，并据以登记入账，也可采用红字更正法予以更正。
2.更正的方法是：
将正确金额与错误金额之间的差额，用红字填制一张记账凭证，并在摘要栏内写明“冲销x月x日第x号记账凭证多记金额”，据以登记入账，以冲销多记金额。
三、补充登记法
记账以后，如果发现记账凭证上应借、应贷的会计科目并无错误，但所填金额小于应填金额，可采用补充登记法更正。
即将正确金额与错误金额之间的差额，用蓝字填制一张记账凭证，并据以登记入账，以补充少记金额。
历年考题
一、单选题
1.（2009年）记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所登记的金额大于应记金额，应采用的错账更正方法为（ ）。
A.涂改法 B.红线更正法
C.红字更正法 D.补充登记法
『正确答案』C
『答案解析』红字更正法通常适用于两种情况：
一是记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误；二是记账凭证会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误。
该题属于第二种情况，应采用红字更正法进行更正。
2.（2008年）会计人员在审核记账凭证时，发现误将5000元写成500元，尚未入账，应当采用（ ）。
A.重新填制 B.红字更正法
C.补充登记法 D.冲销法
『正确答案』A
『答案解析』会计人员在审核记账凭证时，发现错误，尚未入账，只需重新填制，不需用其他方法更正。
二、多选题
（2010年）错账更正的方法主要有（ ）。
A.涂改法 B.划线更正法
C.红字更正法 D.补充登记法
『正确答案』BCD
『答案解析』错账更正的方法主要有划线更正法、红字更正法、补充登记法。
三、判断题
（2008年）发现以前年度记账凭证是错误的，应当用红字填制一张更正的记账凭证。
（ ）
『正确答案』错
『答案解析』不是红字而是蓝字。
第六节 结账
结账，就是在会计期末计算并结转各账户的本期发生额和期末余额。
一、结账的程序
二、结账的方法
（一）月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。
（二）12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。
历年考题
判断题
1.（2009年）结账是指年度终了时，为了编制会计报表而进行的一项将账簿记录结算清楚的账务工作。
（ ）
『正确答案』错
『答案解析』结账不仅仅指在年度终了时，在月末、季末为了编制会计报表，也是需要进行结账工作的。
2.（2008年）费用明细账在月末结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。
（ ）
『正确答案』对
第七节 会计账簿的更换与保管
一、会计账簿的更换
（一）日记账、总分类账和大部分明细分类账都要每年更换新账。
只有变动较小的部分明细账，如固定资产明细账或固定资产卡片，可以继续使用，不必每年更换新账。
（二）新旧账簿有关账户之间的结转余额，无须编制记账凭证。
二、会计账簿的保管
会计账簿暂由本单位财务会计部门保管一年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。
历年考题
单选题
（2009年）下列会计账簿中，可以跨年度连续使用的是（ ）。
A.总账 B.日记账 C.固定资产卡片账 D.费用明细账
『正确答案』C
『答案解析』一般来说，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。
但有些财产物资明细账和债务明细账更换新账，重抄一遍的工作量较大，因此，可以不必每年度更换一次，例如固定资产卡片账，各种备查账簿也可以连续使用。
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