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论会计的诚信与职业道德

浅论会计诚信与职业道德

1会计职业道德概念

会计职业道德，指在会计职业中应当遵循的，体现在会计职业特征的调整会计职业关系的职业行为准则和规范。

会

会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段。

在市场经济条件下，会计职业活动日趋复杂，这些经济关系的实质是经济利益关系。

在我国社会主义市场经济建设中各经济主体的利益与国家利益，社会利益时常发生冲突。

会计职业道德可以配合国家法律制度，调整职业关系中的经济关系，维护正常的经济秩序。

1.1关于会计职业道德主要内容

会计职业道德的基本内容表现为会计职业道德规范。

会计职业道德规范是指一定社会经济条件下，对会计职业行为及职业活动的系统要求或明文规定。

它是职业道德在会计职业行为和会计职业活动中的具体体现。

根据我国的会计工作、会计人员的实际情况，结合会计职业道德的一般要求，笔者认为，会计人员的职业道德规范应包含爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务等主要内容

1.2关于会计职业道德规范体系

当前虚假的会计信息已严重干扰了经济决策,扰乱了市场秩序,败坏了社会风气。

市场经济依赖于规则,但仅有规则制度约束是不够的。

当巨大的经济利益与严肃的道德规范发生碰撞时,只有道德诚信教育才能不使道德天平倾斜。

近年来,我国出现的会计信息质量不高、国有资产大量流失等现象,也充分证明单纯依靠法律法规等强制性规范不可能杜绝一切弊端的发生,提高会计从业者的素质,必须辅以会计职业道德规范来补充,制定和出台会计职业道德规范已迫在眉睫。

1.3关于会计职业道德规范的基本特征

1服务性。

财务工作贯穿于我国四化建设的各行、各业、各个部门。

财务工作既不能独立于各行、各业、各部门而存在，又不能置于各行各业各部门之上。

2时代性。

不同历史时期，有不同的道德标准，所以说，财会人员职业道德规范具有很强的时代性。

3原则性。

原则性是会计职业道德规范的典型特征。

坚持原则能使财会工作者职业义务感和使命感得以加强，作为会计工作者，如果不具备高尚的职业道德，不坚持按原则办事，不仅会危害自身，也会损害了国家和人民的利益。

4无私性。

财务工作要求会计人员具有大公无私、公而忘私的思想和行为，以国家、集体的利益重于一切为最高原则。

无私性集中体现在财务工作者的道德习惯行为上，廉洁奉公，不贪不沽，一尘不染，保持和发扬艰苦奋斗，勤俭建国的传统作风。

1.4关于会计职业道德的重要性

会计职业道德规范的作用，主要体现在以下几个方面:

1、会计职业道德规范是实现会计目标的重要保证。

能否为这些服务对象及时提供相关的、可靠的会计信息，取决于会计职业者能否严格履行职业行为准则。

2、会计职业道德规范是会计人员提高素质的内在要求。

会计职业道德规范是会计人员素质的重要体现，一个高素质的会计人员应当做到爱岗敬业、提高专业胜任能力，这也是会计职业者遵循会计职业道德的可靠保证。

3、会计职业道德规范是对会计法律制度的重要补充。

会计法律制度是会计职业道德的最低要求，会计职业道德规范对会计法律制度起到了重要的辅助和补充作用。

4、会计职业道德规范是规范会计行为的基础。

会计职业道德规范对会计的行为动机提出了相应的要求，从而起到规范会计行为的目的。

2会计职业道德建设

诚信是市场经济的基础，也是社会信用体系的重要组成部分，会计审计人员必须做到诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账’，恪守独立、客观、公正原则，不屈从和迎合任何压力与不合理要求，不以职务之便谋取一己私利，不提供虚假会计信息，从而共同创造我国社会经济发展的良好环境，确保社会主义市场经济沿着诚信的轨道健康发展。

2.1会计职业道德建设组织与实施

1财政部门组织和推动会计职业道德建设，依法行政，探索会计职业道德建设的有效途径和实现形式。

2会计职业组织建立行业自律机制和会计职业道德惩戒制度

3企事业单位任用合格的会计人员。

开展会计人员职业道德教育，建立和完善内部控制制度，形成内部制约机制，防范舞弊和经营风险，支持并督促会计人员遵循会计职业道德，依法开展会计工作。

4社会各界各尽其责，相互配合，齐抓共管

3会计诚信

诚信是指诚实守信，就是老实忠厚，信守诺言，是为人处事的一种美德。

诚实扣守信两者的意思是相通的，是相互联系在一起的。

诚实是守信的基础，守信是诚实的具体表现，不诚实很难做到守信。

会计诚信就是要求会计人员言行一致、表里如一、正大光明。

在社会主义市场经济条件下，会计人员要树立“诚信为本．操守为重，坚持准则，不做假账”的职业理念。

服务于单位，服务于社会，服务于公众。

模范执行财会法规，忠实维护财经纪律，敢于同一切违法行为作斗争，强化“以会计信息质量为核心，以整顿和规范会计秩序为中心，以提高财务管理增加效益为重点，以不断创新、与时俱进、推动社会全面发展为目的”的理念，实现会计工作质量的提高和会计工作的新发展。

做人以诚信为本，做会计工作同样以诚信为本。

3.1会计职业道德的形成和发展

会计职业道德是会计人员在长期的职业活动中逐步形成和总结出来的，是会计职业活动中应该遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范，是社会主义职业道德体系的重要组成部分。

3.2会计职业道德是随着会计职业的形成而形成的

任何一种职业道德的形成都是通过长期的职业活动实践逐渐形成的，会计职业道德也是如此。

由于两次社会大分工，会计从“生产职能的附带工作”逐步成为一种专门的工作．即对经济活动的计算和记录工作不再由生产者本人从事，而是由专门人员进行，这就是早期的会计人员。

随着生产力的发展，会计职业实践活动的不断丰富和深化，会计职业关系的日趋复杂，人们对会计职业活动的客观要求也逐步明确。

在这一过程中，伴随着会计技术方法的发展和会计理论的趋于成熟，逐渐形成了一整套约束会计人员的行为道德规范，即会计职业道德应运而生。

3.3会计职业道德是社会生产发展到一定阶段的必然结果

在会计职业产生的初期，由于经济关系尚不紧密，会计职业关系和职业利益比较简单，不可能存在稳定的会计职业道德，此时的职业道德仅仅处于萌芽阶段。

但随着市场经济进程化的加快和科技的飞速发展，对经济利益的内在需求影响着每一位社会成员。

同时，会计的职能也得到了进一步的扩展和延伸，会计的工作方式和工作手段也随之发生深刻的变化。

这种变化一方面对于促进和提高会计职业的科学性、准确性、合理性等具有重要作用：

另一方面又对会计职业的从业人员的素质提出了更高的要求，进一步引起会计理念、会计技术方法等方面的变革，从而推动会计职业道德的发展。

4.会计职业道德与诚信现状分析

4.1我国会计人员职业道德失范、诚信缺失现状

当前我国市场还不完善，受多元化利益的驱动，会计人员的职业道德行为和诚信意识也受到利益的驱动，传统的“童叟无欺、诚实守信”的朴素商业信用被消弱，主要表现有：

（1）会计人员职业道德观念淡薄

在现实生活中，一些会计人员个人主义、拜金主义、享受主义膨胀，法制观念淡薄，会计道德沦丧，故意伪造、变造、隐匿会计资料。

利用职务谋取私利。

这种违法犯罪行为虽然是少数会计人员所为，但也反映出新形势下加强会计人员职业道德教育的紧迫性。

（2）会计诚信缺乏

大量的经济违法犯罪活动和腐败现象。

几乎都与财会人员的诚信分不开，主要表现在：

1.追求私利、监守自盗。

一些会计人员在国家、社会公众利益与小团体利益发生冲突时，不能够坚持原则，甚至串通作弊，为违法违纪活动出谋划策直接参与伪造、编造虚假会计凭证、会计报表。

2.违背原则、弄虚作假。

一些注册会计师和会计事务所在执行独立审计业务时没有严格执行独立、客观、公正的职业道德准则，出具不恰当的审计报告，客观上认同会计遣假行为。

充当了被审计单位会计失真的保护伞，给国家和投资者的利益造成严重损失。

（3）假名目繁多

主要表现为帐外设帐、假帐真算和真帐假算。

帐外设帐的最问题就是造成会计信息披露不准确、不及时，为腐败、偷税漏税各种违法犯罪提供有利条件。

假帐真算与真帐假算则一是不按规定进行收入确认，利润虚假。

二是会计当期的成本、费用结转不实。

该列的成本、费用挂账不列，该提的费用不提或少提，不该的变相提取，乱挤乱摊成本费用。

（4）职业道德监督体系不完整

现阶段我国对财务管理监督的部门很多，但力度不大，深度不够，惩治偏轻，有法不依、执法不严现象严重，甚至直到犯罪发生，已经远远超越道德与诚信的范畴。

4.2会计人员职业道德失范、诚信缺失的原因分析

会计行为规范最普遍的标准是会计制度、准则，这是建立在一定社会经济制度下的、对会计行为具有约束力的会计行为准则。

但是现实中，由于制度的局限性、经济活动的复杂性与会计个人价值观念的差异性使会计道德产生偏差。

分析其成因，主要有：

（1）经济利益的驱动是会计失信、职业道德丧失的根本

一些单位的管理者在追求企业利润最大化的经营目标下，做假账，编制虚假的会计报表。

虚报利润，欺骗社会，骗取银行信贷，偷逃国家税款，严重地损害了国家和社会公众的利益；另一方面，环境的不确定性也导致了经理人为追求短期利益，不惜铤而走险，从而造成了“官出数字，数字出官”的歪风。

甚至连职工也可以因为单位“效益好”而多拿工资。

（2）企业内部约束机制不健全，会计人员不具有独立性

目前财务人员基本上由本单位领导聘任，并决定其任职岗位及报酬，因此财务人员的个人利益与企业的利益密切相关，实际上已成为企业的“内部人”之一，不具有独立性，不能依法正常行使其职权。

企业的财务人员对企业经营者有利益上的依附关系，在这种情况下，财务人员出于自身利益的考虑以及生存的压力。

无奈只能对不正当的行为曲意逢迎，甚至是同流合污。

而维护企业财经纪律，加强企业内部财务监督的工作职责也就只能流于形式了。

5.改变会计人员职业道德失范、诚信缺失的策略

会计行业作为市场经济活动的一个重要领域，主要提供会计信息或鉴证服务，而会计信息是广大投资者、债权人、企业管理当局等使用会计信息、政府部门进行宏观决策的重要依据。

会计是诚信行业，会计诚信是会计社会经济性的核心与基础。

如果会计失去诚信，弄虚作假，欺诈舞弊，使会计的社会公信度受到影响，会计关系得以存在的基础就会随之崩溃，会计行业的生命力也就随之结束。

会计制度对会计行为规范的有限性，决定了解决会计诚信问题，既要发挥会计法制对会计自律的外力作用，又要加强道德建设使会计自律内化为自觉行为。

5.1提高会计人员职业道德诚信的前提

会计职业道德建设，首先要解决思想认识问题。

良好的职业道德，对于提高会计工作质量，保障经济健康发展有着重要意义。

（1）诚信是会计责任的要求

根据《会计法》规定，各单位会计机构、会计人员的主要职责是“进行会计核算”和“实行会计监督”。

作为《会计法》的执行者，会计人员除了要对本单位及其领导人员负责外，还要对法律负责，对社会公众利益负责。

就林业而言，林业资金安排是否规范，使用管理是否合法，计划执行是否严肃认真，预期效果是否达到要求等问题，都对会计人员的履职情况和职业道德状况进行检验。

会计职业道德，体现了会计工作的特点和责任要求，是否具备良好的职业道德，直接关系到国家政策的贯彻执行，关系到各行各业、千家万户的切身利益。

（2）诚信是时代的呼唤

要建立健康、有活力的市场经济，必须尊崇诚信原则。

会计行业只有诚信、真实、可靠的职业本质，才能赢得社会的信赖与赞誉，才能为领导决策提供有用的会计信息和重要依据。

加强会计职业道德建设，是贯彻以德治国方略的重要措施，是营造清风正气的需要。

只有提高职业道德素养，才能把道德规范转化为内心信念，自觉维护国家和人民的利益，坚持清廉自守，诚信为上，做一个坚持原则、公道正派的实践者。

（3）诚信是会计人员自身的需要提高会计人员道德、诚信的根本途径

会计职业道德建设，一靠自身修养；二靠教育引导；三靠法律、政策、规章制度来保障。

破解会计职业道德建设难题，关键要抓好以下几个方面：

（1）道德建设的重槌应打在鼓心上

“响鼓要用重槌擂”。

只有从根本上加强建设，才能提高会计人员职业道德素质。

一是用教育来提升。

教育是会计人员的终身课题，也是职业道德建设的基础。

将职业道德教育、文化知识教育、专业技能培训等相结合，提高会计职业道德素质。

加强示范教育，深化警示教育，增强教育的针对性和实效性。

创新教育方法，明确教育内容，使会计人员做到爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务等八个方面的要求。

二是用制度来约束。

依靠制度作保障，发挥制度的刚性作用。

从实际情况看，一个不自觉遵守纪律的人，显然不会有良好的职业道德；而一个德行不好的人，也不可能自觉遵守纪律。

会计职业道德如果只依赖“良心”，是不能完全解决问题的，只有加强制度建设，才能从根本上规范会计行为。

三是用法纪来保障。

良好的社会风气可以预防不道德行为，但预防不等于杜绝。

当某些不良行为发生后，只有坚决惩治，才能起到震慑和警示作用。

因此，会计职业道德建设，不能仅限于教育、制度来约束，必须以法纪的形式来规范会计人员的行为。

（2）道德建设的重心应放在诚信上

诚信是会计职业道德的核心和精髓。

从原始资料的取得、凭证的整理、账簿的登记以及报表的编制等，都要求会计人员如实反映、客观公正，不弄虚作假。

为此，重塑会计诚信至关重要。

一是底线管理。

底线就是“诚信为本，操守为重，讲求原则，不做假账”。

守住底线，需要国家、社会、群众三者的共同支持。

国家应制定惩罚失信者、鼓励诚信者的原则，社会应营造诚信法则的风气，个人应有捍卫会计原则的勇气。

二是追踪管理。

建立诚信档案管理制度，记载会计人员的基本情况、守信和失信、提示和警示等信息，实行动态管理和网上查询，为用人单位提供信息平台。

三是鼓励举报。

鼓励和支持群众举报，获得群众的广泛参与、支持和监督，是会计诚信建设的一项重要措施。

坚持把发动群众举报和职能部门监督相结合，通过政策鼓励、及时查处、打击报复者、畅通举报渠道等措施，鼓励和引导群众积极参与。

四是依法严惩。

目前，有的地方对守信者未能得到有效保护，失信者不能得到严厉制裁，甚至一些擅长做假账者成为竞相聘请的人才。

在这种诚信度走低的情况下，应加大处罚力度，提高会计失信成本，从根本上制止会计造假的不道德行为。

（3）道德建设的触角应延伸到环境上

环境的影响，更多的原因是屈从于各方面的压力而放弃职守。

不能要求每个会计人员都具有超强的分辨能力和与违纪违法行为作斗争的勇气，但应尽可能地去维护会计职业道德。

一是领导表率是关键。

领导干部处于领导者、组织者和示范者的特殊地位，既是教育者，又是规章制度的制定者和推行者，这就决定了领导干部行为必将带来较大的社会影响。

作为领导干部，应以身作则，以德服人，以德树威，为人表率。

二是体制改革是根本。

健全有效的管理体制，能为会计人员恪守职业道德提供一个宽松的执业环境。

会计委派和集中核算制度作为一种新的会计人员管理制度，为解决会计信息失真，改善会计人员执业环境等问题提出了一条新思路。

这项制度实施后，会计人员的人事、工资、福利、组织关系等相对独立，能够独立、公正地履行其职能，在客观上营造了较好的执业环境。

三是舆论氛围是导向。

利用各种新闻媒体，加大宣传力度，对会计职业道德建设有着特殊的感召力、渗透力和影响力。

通过表彰先进，鞭策后进，惩戒违法者等办法，为会计职业道德建设创造有利的社会环境。

5.2提高会计人员道德、诚信的关键环节

会计职业道德建设，重在责任，重在合力，重在落实。

突出抓好以下几个环节：

（1）坚持常抓不懈

把会计职业道德建设作为思想政治建设和财会队伍建设的一个重要内容，常抓不懈，有效推进。

特别在考核和任用财会人员上，要坚持“先看本色，再看本事”，为会计职业道德建设奠定坚实的组织基础。

切实把会计职业道德建设，渗透到会计人员的教育、管理、评价、激励等各个环节中去，使会计职业道德建设经常化、制度化。

（2）把握用人导向

坚持任人唯贤、德才兼备的标准，用好的作风选人，选作风好的人，这样才能形成正确的用人导向。

《会计法》和《会计从业资格管理办法》都把“坚持原则，秉公办事，具有良好的道德品质”放在申请取得会计从业资格基本条件的首位，其目的就是督促各单位任用德才兼备的合格会计人员。

（3）追究强势群体

加大对经济领域内强势群体的诚信管理，强化对单位负责人的法律法规的宣传和教育力度，强化单位领导人在会计工作中的法律责任。

《会计法》第四条明确规定；“负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。

目前我国对检查出来的会计造假往往是“重经济处罚，轻行政、法律处罚，重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理，轻外部公开处理”。

因此。

相对于因造假取得的巨额经济和政治收益而言，造假成本显然过于低廉，以至不断出现会计造假的案例。

（4）内监外管

内部监督就是按照《会计法》有关会计内部监督的规定：

一是记帐人员与业务、会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；二是单位事项的决策和执行做到相互监督、相互制约，三是明确财产清查的范围、期限和组织程序；四是明确内部审计的方法和程序。

外管就是充分发挥社会审计的公正作用。

必须明确注册会计师对会计信息审查鉴证的法律责任，促使注册会计师努力提高职业道德水平和业务素质。

还有，就是作为外部监督力量的财政、税务、证监、银监等部门在管理上各自为政，功能上相互交叉，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。

由财政、税务、审计、监察等部门对会计人员遵守职业道德的情况经常性、不定期地进行检查和督促；二是由注册会计师事务所等社会中介机构进行评估。

通过监管，既可以提高会计工作的水平和质量，又可以帮助会计人员正确理解和执行国家财经制度。

（5）终身教育

一方面加强会计人员的继续教育制度，切实帮助他们提高业务水平和道德素质；另一方面只有经过专业资格确认的会计人员才能持证上岗，坚决反对“任人唯亲”。

还要加强专业学校的德育教育。

使在校学生通过会计职业道德学习，增强法律意识，提高职业道德水平和辨别是非的能力，增强履行监督职能的自觉性。

（6）建立会计岗位轮换制度

财政部制定的《会计基础工作规范》中规定：

会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。

实行有计划的会计轮岗制度，有利于加强会计工作的内部监督；有利于提高会计人员的业务素质，使会计人员能掌握多种岗位技能，促使本单位会计管理水平的整体提高；有利于调动会计人员的工作积极性和创造性，通过接触不同内容和形式的业务岗位，激发会计人员创造出业务工作的新思路。

会计职业道德水平的优劣，业务素质的高低，直接影响着单位的会计工作质量。

如何提高会计人员的自身修养，加强会计职业道德与诚信建设，是每个会计工作者都无法回避、需要认真解决的重要问题。

结论

从国家的角度讲，市场信息失真可能导致政策制定的偏差，干扰市场经济的发展，使资源配置低效劣化，造成大范围的国家利益受损。

从企业角度讲，会计信息失真，可能对企业产生经营造成误导，导致企业的决策失误，失去市场机会，使企业的近期利益和长远利益受损。

从投资者角度讲，失真会计信息，就降低投资者的信心。

由此可见，会计诚信缺失，既不利于国家经济的决策，也不利于企业自身的发展，同时也使会计行业本身深受其害，危害会计工作的组织体系和工作规范体系，使内控系统秩序失控，会计秩序混乱，滋生腐败和犯罪。

会计人员职业道德建设是一项长期的、艰苦的实践活动，任重而道远，要靠我们每个会计人员不懈的努力。

人无信不立，国无信不强，会计人员只有不断加强会计职业道德建设，全面提高从业人员的道德素质，牢固树立良好的职业道德。

参考文献

1浅论财会人员的职业道德素养：

南京师范大学出版社刘富乾。

2.财经法规与会计职业道德：

广西科学技术出版社冯佳任。

谢辞

校园生活一晃而过回首走过的岁月心中倍感充实，当我写完这篇论文的时候有种如释重负的感觉，感慨良多首先诚挚感谢我的论文指导老师何德显老师，感谢一直陪伴在我身边的同学，朋友，感谢他们为我提出有益的意见有了他们的支持，鼓励和帮助我才能充实的度过在校的学习生活。